关于《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2011年第1期)相关问题的提示

上市公司执行企业会计准则监管问题解答（1-5期）

（2011年第1期，总第5期）

问题1：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？

解答：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。

例如：A公司为上市公司，2009年1月1日，A公司以1100万现金取得B公司股份400万股，占B公司总股份的25%，并对B公司形成重大影响。2009年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增发新股400万股，C公司以2000万元现金认购。增发股份后，A公司对B公司仍具有重大影响。2009年1月1日到2010年6月30日期间，以2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为基础计算，B公司累计实现净利润800万元。除所实现利润外，在此期间，B公司所有者权益无其他变动。

分析：

2009年1月1日，A公司取得B公司的长期股权投资，采用权益法核算，占B公司可辨认净资产公允价值的份额为4000*25%=1000万元，确认长期股权投资成本为1100万元，包括商誉100万元。

2009年1月至2010年6月，A公司累计确认投资收益800*25%=200万元，同时增加长期股权投资账面价值200万元。2010年6月30日，A公司对B公司长期股权投资账面价值1100+200=1300万元。

权益法核算长期股权投资股权稀释后对被投资单位仍具有重大影响的情况下的账务处理探讨

作者：安小燕

来源：《财会学习》 2018年第14期

权益法核算的长期股权投资，如果因被投资单位增发股份原因造成投资单位股权被动稀释，但对被投资单位仍具有重大影响，仍采用权益法核算的情况下，怎样进行账务处理？这一问题在2006 年新会计准则实施以来答案屡有变化，至今仍有争议。本文主要涉及账务处理变化历史、实际工作中的会计分录以及目前存在争议情况三方面。

一、账务处理变化历史

关于权益法核算的长期股权投资，如果因被投资单位增发股份原因造成投资单位股权被动稀释，但对被投资单位仍具有重大影响，怎样账务处理这一问题，最早的依据是2006 版的企业会计准则。相关的规定是，采用权益法核算的长期股权投资，除被投资单位净损益以外，其他的所有者权益科目的变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。因此，在2006 年至2011 年期间，这类情况的账务处理一般是计提资本公积- 其他资本公积。然而，证监会《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》2011 年第1 期中有不同的答案，认为在上述情况的影响下，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益( 投资收益)。

但是，2014 年修订的《企业会计准则第2 号——长期股权投资》并没有按照上面证监会的《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》进行修改，其第十一条，仍然基本维持了2006

年会计准则的规定：“投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。”而修订后的2 号准则应用指南，更是把影响的会计科目确认为“资本公积- 其他资本公积”。

非同比例增资的会计处理

随着全民创新、万众创业的推进，各类新兴企业如雨后春笋，随着各类天使投资基金、VC、PE基金参与各个创投企业的股权融资，非同比例增资导致的会计核算问题也越来越需要关注，本文试图对此提供解答。

非同比例增资产生的结果众多，本文主要讨论以下三种情形：

1、（控制的子公司）非同比例增资，不丧失控制权；

2、（控制的子公司）非同比例增资，丧失控制权（具有重大影响）；

3、（重大影响的联营公司、合营公司）非同比例增资，继续存在重大影响；

一、（控制的子公司）非同比例增资，不丧失控制权；

答：单家报表，准则并未给出处理意见，个人意见是不做处理；合并报表层面，根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》第四十九条母公司在不丧失控制权的情况下部分处臵对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处臵价款与处臵长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

Peter观点：准则并未给出非同比例增资的情形，上述处臵意见可以作为依据，认为不丧失控制权的情况下，不确认损益，确认为权益交易。

根据IFRS10 B96的相关表述

When the proportion of the equity held by non-controlling interests changes, an entity shall adjust

the carrying amounts of the controlling and non-controlling interests to reflect the changes in their

relative interests in the subsidiary. The entity shallrecognize directly in equity any difference

2011年上市公司执行企业会计准则监管报告

提高财务信息披露质量 切实强化市场基础性建设

——2011年上市公司执行企业会计准则监管报告

财务信息作为投资者了解上市公司财务状况、经营成果的最直接信息，对投资者决策具有至关重要的影响。多年来，我会一直高度重视资本市场财务信息质量，并通过分析年度报告信息对上市公司执行企业会计准则和财务信息披露规范的情况和存在的问题进行评估。伴随上市主体2011年年报的披露进程，我们组织专门力量对年报披露情况进行了有针对性的分析，并通过多次召开监管系统内区域性会计专业技术小组座谈会的形式，及时讨论和解决上市公司年报披露中存在的会计和财务信息披露问题。本分析报告分总体情况和专题分析两部分，就我们在年报分析中掌握的上市公司2011年年报披露基本情况和存在的主要问题以及后续的有关监管建议和设想进行阐述。

一、总体情况

截止到2012年4月30日，沪深证券交易所共有2,403家上市公司，其中主板1,422家、中小板670家、创业板311家，本文的分析以上述2,403家上市公司公开披露的数据为基础。

（一）各项收益指标总体增速放缓，部分公司出现业绩下降，A+H股公司境内外财务报告差异基本消除

总体看，2011年上市公司业绩普遍较2010年有所增长，但增长幅度相对以前年度下降。2011年共实现营业收入人民币225,061.27亿元，较2010年增加人民币42,648.55亿元，同比增长23.38%；盈亏相抵后，实现净利润人民币19,353.94亿元，较2010年增加人民币2,248.26亿元，同比增长13.14％。2011年上市公司平均每股收益人民币0.53元，同比增长人民币0.03元，增长6.04%；平均净资产收益率14.11%，同比下降0.52个百分点，下降3.56%；其中，2,241家公司实现盈利，占全部上市公司的93.26％，同时有8家公司出现金额超过10亿元的巨额亏损。