事业单位新旧会计制度衔接问题与对策

如何解读《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（三）

摘要：本文对新旧事业单位会计制度的衔接和主要差异比较分析，并对如何新旧账务处理解析，使会计人员对变化部分引起关注。确保新旧制度顺利衔接、促进新制度贯彻实施，如何正确解读新旧事业单位会计制度有关衔接问题处理规定就显得尤为重要。

关键词：新旧；事业单位会计制度；衔接问题；处理规定

随着新事业单位制度的发布，从2013年起所有的事业单位执行新制度，新旧制度发生变化。如何更好适应新制度需要从出台形式、会计科目、账务处理、报表等方面进行深入理解，从而达到学习领会，掌握运用。笔者结合自身的学习经验，对新旧事业会计制度差异进行分析，权作抛砖引玉，以飨读者。

一、收入支出类

1.新制度设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“应交税费”科目。上述原账中收入支出类科目年末无余额，无需转账处理。自2013年1月1日起，按照新制度设置收入支出类科目进行账务处理。

2.新制度取消“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。转账时，将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。

二、按照新制度将基建账相关数据并入新账

事业单位应按照新制度要求，按国家有关规定单独核算基本建设投资时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。事业单位应在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。

将2012年年底原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目余额，借记新账中“在建工程——基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目，相当于追溯调整。

如何解读《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（一）

摘要：本文主要对新事业单位会计制度与旧事业单位会计制度的衔接以及主要差异进行比较分析，并对如何进行新旧账务处理进行解析，使会计人员对此变化部分引起关注。确保新旧制度顺利衔接、平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施，如何正确解读新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定就显得尤为重要。

关键词：新旧；事业单位会计制度；衔接问题；处理规定

中图分类号：f230 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）02-0-01

随着新事业单位会计制度的发布，从2013年1月1日起所有的事业单位将执行新制度，新旧制度发生了翻天覆地的变化。如何更好地适应新制度需要从出台形式、会计科目、账务处理、报表等方面进行深入理解，从而达到学习领会，掌握运用之目的。笔者结合自身的学习经验，对新旧事业会计制度差异进行了分析比较，权作抛砖引玉，以飨读者。

将原账会计科目余额转入新账。

1.旧制度设置了“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收款”科目。新制度设置了“库存现金”， 就是将“现金”变为“库存现金”，这与企业一致，其他科目不变，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同， 2. 旧制度设置了“材料”、“产成品”、“成本费用”科目

新制度取消了 “材料”、“产成品”、“成本费用”科目，但设置了“存货”科目，其核算范围包括原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的核算内容。存货的核算方法与企业几乎一致。

3.旧制度设置了“对外投资”科目

新制度将事业单位的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，两个科目的核算内容与原账中”对外投资”科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“对外投资”科目的余额进行分析：将依法取得的、持有时间不超过1年（含1年）的对外投资余额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额转入新账中“长期投资”科目。账务处理：

行政事业单位执行政府会计制度存在的主要问题及对策

摘要：我国行政事业单位的会计制度是能够适应当时预算管理的需要，但在整个财务管理过程当中，不能够做到对行政事业单位的资产负债更加直观、更全面的了解，甚至无法准确的计算行政机构的运行成本以及绩效状况。根据财政部财会[2017]25号文件要求，2019年1月1日起，中国各行政事业单位应该要改变原本实行的各种会计制度，统一的实行《政府会计制度》。新制度的有效实施对行政事业单位会计核算产生了极为重大的影响。本文剖析新旧制度衔接以及新制度执行过程中遇到的问题，如新旧制度衔接时固定资产补提折旧、行政事业单位的会计人员是否能够适应《政府会计制度》，如何能准确的实施《政府会计制度》等，提出见解，希望能对行政事业单位执行《政府会计制度》提供些许参考。

关键词：行政事业单位；政府会计制度；问题对策

引言

《政府会计制度》的有效实施，对于提高行政事业单位会计信息质量、规范会计制度拥有至关重要的意义。我国行政事业单位会计核算一直以收付实现制作为基础，这种核算方式反映了预算收支的实施情况，但不能准确反映行政事业单位运行的成本以及财务状况。且各行政事业单位原本的会计制度也都不尽相同，如行政单位实行《行政单位会计制度》，事业单位实行《事业单位会计制度》，在统计时往往无法统一，由此，会计信息之间的可比性就比较差，会计报告质量相对不高。为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革的需求，规范行政事业单位会计，有效的提高会计信息管理的质量，我国行政事业单位自2019年1月1日开始实施《政府会计制度》。《政府会计制度》的实施具有重要意义，行政事业单位应当实行内部管理、信息系统支持以及人员素质储备等方面夯实基础，确保《政府会计制度》的顺利有效的实施，本文结合政府会计改革的要求和《政府会计制度》实施后的工作实践，浅谈几点思考［1］。 1行政事业单位执行政府会计制度存在的主要问题

1.1固定资产管理有待改善

新旧事业单位会计制度差异及衔接措施研究　李亚青　（山西省气象局　山西・太原０３０００２）　摘要：分析新旧事业单位会计制度的差异，并做好二者的衔接工作是新形势下事业单位会计工作的切实需要。文章对新制度进　行分析，突出新旧制度的差异，并给出做好新旧制度衔接工作的策略性建议，以期能够为我国事业单位的财务工作提供借鉴。　关键词：事业单位；会计制度；衔接　ｌ９９７年，财政部颁布《事业单位会计制度》，该制度规定了事　业单位的会计核算原则，为事业Ｊ’ｆｊ．位的会计处理提供了制度保　障。然而，随着我国公共财政体制改革的不断深入，这－－Ｎ度的　弊端Ｅ｜益突｝¨，越来越难以满足事业单位财务方面的要求，为此，　２０１２年，财政部制定新的《事业单位会计制度》，并Ｆ　２Ｏｌ３年１　川１日起施行。新的《事业单位会ｉ．ｔ－￣ｔｌ度》既保留了原有ＩＨ￣ｔｌ度　的合理规定，又在旧制度的基础上充实增加了相关规定，能够指　导事业单位更好地进行会计处理，更能适应经济社会变化的需　要。　一、旧《事业单位会计制度》的局限性　（～）容易导致事业单位虚增资产　旧的《事业单位会ｉ．Ｍ￣Ｊ度》中明确规定，非经营性的事业单　位所拥有或控制的固定资产不计捉折　，无形资产不进行摊销，　在会计报表中以资产原值列报。然而，随着固定资产使用年限　的增加，固定资产的实际价值必然会低于账面原值，这时事业单　位的会计报表仍以固定资产原值进行列报，势必会虚增事业单　位的吲定资产，影响财务报表使用者的决策判断。同理，无形资　产不进行摊销也会导致同样的经济后果。　（二）会计报表体系不合理　旧的《事业单位会计制度》中指明，事业单位的会计报表体　系仪包括资产负债表、收入支出表和事业支出明细表，并没有规　定会计报表附注的相关要求，这便【ＩＪ‘能导致部分对事业单位财　务报表使用者决策有用的信息被遗漏于会计报表体系之外，同　时也不利于考察政府受托责任的履行情况。此外，如果事业单　位々项存有结余，那么这些结余必然会体现在资产负债表中的　收入项目Ｆ，这也是会计报表体系不合理的表现。　二、新《事业单位会计制度》的主要变化　新的《事业单位会计制度》与ｉｒＪ：ｈ，ｌ度槲比，发生了很多变化，　儿体来看包括增加了…‘些会计科ｌＩ（如“累计摊销”、“文物文化　资产”、“在建工程”）、删减了一些不　要的科目（如“成木赞川”、　“拔出经费”）、对相关科目进行规范训整（如将“材料”、“产成・　”　统一变更为“存货”）、进一步明确了各会计要素（“资产”、“负债”、　“收入支出要素”）的确认条件和计量原则、会计报表体系发生变　化（如将“附表”具体化为“财政补助收支表”）等，现从中选取一　砦亟要变化进行着重探讨。　（一）充实了事业单位会计核算的具体相关规定　旧的《事业　位会计制度》中的规定不够全面，事业单位的　会计核算存有较多的空白地带。新制度在旧制度的基础上进行　了充实，使得事业单位的会计核算更加有据可依，也更利于提高　业　位的会计‘信息质量。　１．新制度１｝Ｊ．｝ｆｌ｝加了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额　度”两个科目，分别用以核算事业单位在实行国库集中支付制度　下的用款额度和应返还额度，同时还分别规定了在财政直接支　付方式和财政授权支付方式下的事业单位财政补助收入的确认　方法。　２．为加强对国有资产的管理，新制度中加入了固定资产的确　认标准，并将固定资产分类为房屋及构筑物、专用设备、通用设　备、文物和陈列品等六大类。同时，资产的处置收益也应当上缴　预算。　３．新　０度体现了政府收支分类的相关要求，即对于事业单侮　的财政收入，要说明收入的来源：对于事业单位的支出要能够按　照支出体现的政府职能或支出的具体用途进行明细划分，只有　这样才能够保证事业单位会计人员能够准确核算财政补助结转　结余与非财政补助结转结余。　（二）对　定资产和无形资产分别虚提折ＩＬｔ￣ｎ摊销　旧的《事业单位会计制度》中规定，事业单位的固定资产和　无形资产不计提折ＩＨ．Ｎ摊销，直接以账面原值在报表中列报，显　然这一规定不利于反映事业单位真实的财务状况。新制度对这　一规定进行了改革，规定事业单位的固定资产和无形资产须分　别虚提折旧和摊销，并强调虚提的折旧和摊销数额冲减非流动　资产基金，而非计入支出。这样一来，一方面固定资产和无形资　产分别在原值的基础上扣除折旧和摊销数额并以账面价值列报，　真实地反映了事业单位同定资产和无形资产的价值，更利于事　位资产管理与价值管理的相互结合；＿，３一方面，虚提折ＩＩ＝｛和　摊销并不计入支出而是冲减非流动资产基金，这并不影响事业　单位支出的预算口径，有利于事业单位的财务预算管理。　（三）适用范围和会计基本规定发生重大变化　１．Ｉ口的《事业单位会计制度》适用于中华人民共和国境内的　国有事业Ｉ’ｆＬ位，事业单位有关　本建设投资的会计核算，不执行　本制度，按有关规定执行。而新的《事业单位会计制度》规定，小　制度适用于中华人民其和囡境内各级各类事业单位，事业单位　有关基本建设投资的会计核算不仅适用于本制度，还要按照　家有关规定单独建账、单独核算。由此可见，新制度将促进事、ｌｋ　单位的会计报表涵盖其大部分基础建设项ｇｌ，有利于实现会计　信息的全面完整。　２．旧的《事业单位会计制度》强调，事业单位的会计档案管　理、会计核算要求要遵循《会计档案管理办法》、《会计基础＿Ｔ作　规范》的棚关规定，而新制度则在这两项法规的基础上，强调了　《中华人民　和国会计法》的地位，强调事业单位的Ｈ常会计核　算要符合《中华人民共和田会计法》的相关规定。　三、新旧事业单位会计制度的衔接措施