审计收费与审计质量关系研究

主要内容
一、确定审计收费时的考虑因素 二、审计收费与审计质量的关系
一、确定审计收费时的考虑因素
审计收费
审计成本
审计市场供求关系
办公房租、固定资产和审计软件投入
审
小
计
时 被审计单位的特点 会计师事务所的特点 审计所处的实际环境
耗
工 (企业因素)
(审计师因素)
(环境因素)
费
资
工
水
时
平
（一）企业因素
审计师获取充分、
独立性 本质要求 审计服务
是指注册会计师不屈服于客户以及其他外在的压 力和诱惑，自主地根据专业判断来形成审计意见。
独立性作为审计质量的特征，只有程度高低 的差别，没有“有与没有”的差别。
独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素 之一，而高额的审计费用是影响审计独立性的主要因素。
我们引入博弈论观点，不考虑被审计单位管理当局诱迫注册会计师进行 审计合谋的情况，从委托人和注册会计师期望的经济收益的博弈来分析审 计质量与审计收费之间的关系。
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1
审计收费与审计质量技术性特征的关系。
2
审计收费与审计质量独立性特征的关系。
受专业教育程度 审
计
专业判断能力
收 费
技术因素
专业技术素养
与
审
职业谨慎态度
计
质
所使用的审计技术方法
量
技
术
性
特
征
投入各个具体审计项目的审计成本
的 关
经济因素
系
聘请和培训注册会计师的费用
审计收费与审计质量独立性特征的关系
审计质量
2.审计质量与审计收费之间存在相互影响的关系

我国审计收费对审计质量影响的探讨在我国的经济活动中，审计扮演着至关重要的角色，它犹如一位公正的裁判，对企业的财务状况和经营成果进行审查和评价。

而审计收费作为审计服务的价格体现，其与审计质量之间存在着紧密而复杂的关系。

审计收费，简单来说，就是企业为获取审计服务而支付给审计机构的费用。

从表面上看，这似乎只是一个商业交易中的价格问题，但实际上，它却深深影响着审计工作的独立性、审计资源的投入以及审计人员的专业判断，进而对审计质量产生不可忽视的影响。

当审计收费过低时，审计机构可能会面临一系列的问题。

首先，经济上的压力可能导致审计资源的投入不足。

比如，无法聘请足够数量和具备足够专业能力的审计人员，无法投入充足的时间和精力进行深入的审计程序，从而影响审计工作的广度和深度。

其次，过低的收费可能使审计机构在竞争激烈的市场中为了降低成本而简化审计流程，甚至可能出现“偷工减料”的情况，无法保证审计的质量。

另一方面，过高的审计收费也并非完全是好事。

过高的费用可能会让审计机构对被审计单位产生经济上的依赖，从而在一定程度上影响其独立性和客观性。

审计机构可能会因为担心失去高额的收费而在审计过程中对一些问题采取宽容的态度，或者在出具审计意见时受到被审计单位的不当影响。

此外，审计收费的结构也会对审计质量产生影响。

如果收费主要基于审计的结果而非审计的过程和工作量，那么审计人员可能会更关注如何得出符合被审计单位期望的结果，而非遵循严格的审计准则和程序，从而损害审计质量。

为了保证审计质量不受审计收费的不利影响，我们需要从多个方面采取措施。

首先，监管部门应当加强对审计收费的监管，制定合理的收费标准和规范，防止出现过低或过高的收费情况。

同时，要求审计机构公开审计收费的相关信息，增加透明度，接受社会的监督。

其次，审计机构自身应当树立正确的价值观和职业道德，不应仅仅为了追求经济利益而牺牲审计质量。

要建立健全内部质量控制制度，确保审计工作的独立性和客观性不受经济因素的干扰。

审计收费与审计质量关系论文随着时代的发展和经济的繁荣，审计行业越来越得到重视。

在市场上，不论是上市公司还是非上市公司，都需要进行审计，而审计的一个重要问题就是审计收费与审计质量的关系，这也是审计行业长期以来争议的热点问题。

本文就审计收费与审计质量的关系进行探讨，旨在明确审计收费对审计质量的影响，以期对审计行业的发展和规范有所助益。

I. 审计行业的现状和背景审计是一项专业的服务，通常由第三方机构通过对财务报表、会计记录和其他与财务有关的信息的审查以确定其真实性、准确性和完整性。

审计业务具有高度的技术性和专业性，因此，对于审计人员的知识和经验提出了很高的要求。

审计行业是保证市场公平竞争和保护投资者的最重要的财务监管机构之一，同时，还扮演着确保财务报告的真实性和准确性，沟通公司与投资者之间的桥梁角色。

然而，审计行业也存在着一些问题。

一方面，审计行业面临着缺乏竞争、缺少规范和缺乏透明度等问题，这些问题与审计收费和审计质量的关系密切相关。

另一方面，审计行业的质量水平、专业性和公信力一直是被广泛关注和质疑的问题，在中国企业诸多财务丑闻中，审计师的监管不力被认为是导致这些财务丑闻的重要原因。

因此，审计收费与审计质量的关系备受关注，其对于保护投资者、促进审计行业的发展和规范具有重要意义。

II. 审计收费与审计质量的关系1. 审计收费与审计师质量的关系在审计行业中，一般认为，价格较高的审计服务往往会引发高品质的审计服务。

这种说法源于多方面的原因，其中最重要的原因是审计服务供应商的自然动机。

审计师通常会对高收费的委托进行更严格、更深入的审计程序，以满足客户对质量的要求并证明其服务的价值。

这意味着，审计师将会更加关注财务报告的准确性和信息的充分性，以及公司体系和内控机制的运作情况。

从这个角度来看，审计收费与审计质量之间是正相关关系。

此外，审计收费和审计质量的关系还受到管理层的影响，包括审计公司和被审计公司。

审计公司和被审计公司都会对审计收费进行评估，并在其质量评估中考虑审计收费水平。

2016年14期总第821期一、相关概念界定审计收费一般是指会计师事务所等独立审计机构因提供审计服务向被审计单位收取的相关费用，以抵补审计支出，即被审计单位向审计机构购买审计服务所愿意付出的代价。

会计师事务所的收入主要来源于审计费用。

以往的文献从注册会计师发现并披露客户违约行为的概率、财务报告等角度来界定审计质量的概念。

本文引用simmunic 和stein （1987）提出的关于审计质量的定义，即审计质量是以注册会计师所出具的财务报告的可信度来进行衡量的，较高的审计质量必须是财务报告没有发生重大错报漏报的风险或事项，财务报告信息真实可靠，没有或极少有人为的错报漏报行为。

审计收费在很大程度上反映了会计师事务所提供审计服务的最高价值。

审计费用的高低直接决定了会计师事务所提供的审计服务质量的高低，代表着注册会计师的执业水平和专业胜任能力。

此外，会计师事务所应当承担的法律责任也会对审计质量产生影响，一般来说，会计师事务所如果承担的法律风险较大，则会要求被审计单位提供较高的审计费用；反之，若会计师事务所承担的法律责任较小或不承担法律风险，则审计服务质量可能会大打折扣。

二、影响审计收费的因素1.宏观因素（1）审计市场的行业环境独立审计作为一种新兴的行业，随着社会经济的发展规模不断扩大，表现在会计师事务所数量呈几何级数的增加，报考或取得注册会计师资格的人数也在不断增加，但由于业务数量有限，一些会计师事务所尤其是较小规模的会计师事务所为争夺审计业务，不惜低价承揽客户，恶意竞争，造成审计市场收费的混乱，不利于我国资本市场的健康、有序发展。

（2）地区经济发展水平不同的城市或地区由于经济发展程度的不均衡，一般经济较为发达的地区生活水平较高，物价也相对比不发达地区的要高。

审计服务作为一种特殊的商品，价格也会随着经济发展水平的高低而不同。

经济较为发达的地区审计费用一般会比经济发展水平较低的地区要高。

2.微观因素（1）审计费用定价主体耿建新（2000）认为，审计费用定价主体可以是单一主体，也可以是多元化的、多层次的主体。

审计收费与审计质量关系论文内容提要近几年的数据显示，国际“四大”会计师事务所的审计收入不仅稳居前四，而且遥遥领先于国内会计师事务所。

国内所与国际所相比，存在审计收费普遍偏低的现象，而且陷入剧烈的恶性竞争，现行审计收费制度严重影响了审计质量。

针对审计收费制度存在的问题与根源进展分析，研究完善审计收费制度的对策，有利于促进审计质量的提高。

关键词注册会计师审计收贷审计质量对策建议一、审计收费与审计质量的关系审计收费(AuditFee)也称审计定价(AuditPricinz)，是指审计效劳供需双方就审计效劳所达成的价格，是客户与会计师事务所(以下简称事务所)和注册会计师(CertiflcatedPublicAccountant，以下简称CPA)之间的经济联系。

会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑本钱与效益的问题。

只有当审计效劳的收人大于审计本钱时,事务所才会提供审计效劳。

审计收费是决定事务所本钱与收益的关键因素，也是事务所业务竞争的突出问题。

审计收费与审计质量之间相互影响，Copley(1994)的实证研究证明了审计费用与审计质量呈正相关关系：即事务所和CPA提供的审计质量越好，审计收费就越高；但过高的审计费用也可能使委托人选择较小规模的事务所，并由此可能降低审计质量。

就某一个审计约定而言，审计费用随事务所的不同而变化，事务所不同，提供的审计质量特征也不同，选择了事务所就同时选择了审计费用和审计质量。

审计收费严重影响着审计质量。

低廉的收费不利于吸引和凝聚高素质的审计人才，缺乏以支持对员工进展专业知识与技能培训的投入，使得CPA没有专业胜任能力去发现错弊。

低廉的收费只能与低效劳水平的本钱相配比，以至于CPA可能减少审计程序，无法保持应有的职业道德水准，降低了审计质量。

反之，事务所的质量控制制度越完善，执业质量越高，需要的审计本钱也越多。

我国恢复CPA制度至今已有20多年的历史，但是审计市场的低价竞争一直困扰着CPA行业的开展。

审 计收费是指审计服务 的价格 ， 由审 计 市 场 上 审 计 服 务
的 供 给 方 和需 求 方 共 同决 定 。 对 于 供 给 方 而 言 ， 计 收 费将 审
用 于 弥 补 其 耗 费 的 审 计 成 本 ， 获 得 一 定 的 利 润 ， 时 审 计 并 同
收 费 水 平 的 高 低 在一 定 程 度 上 影 响 了其 供 给 决 策 。对 于 需 求
的 供 给 显 然 将 以 满 足 代 理 需 求 者 的 目标 为导 向 ， 而 理 想 的 从
均 衡 状 态 就 可 能 被 打破 ， 产生 新 的供 求 与 价 格 均 衡 。 并 可 以看 出 ， 审 计 市 场 中 需 求 方 的 角 度 来 说 ， 计 服 务 从 审 的 代 理 需 求 者 与 审 计 服 务 的 最 终 需 求 者 的 目标 取 向 存 在 多 大 程 度 的偏 差 ， 即审 计 服 务 的 代 理 需 求 者 能 够 在 多 大 程 度 上 真 正 代 表 审计 服 务 的 最 终 需 求 者 的 根 本 利 益 ， 审 计 服 务 的 使 最 终 需 求 者 的 真 实 需 求 不 偏 不 倚 地 、 畅 地 传 达 出来 ． 定 顺 决 了 审 计 市 场 实 际 达 到 的 供 求 和 价 格 均 衡 在 多 大 程 度 上 偏 离 了 理 想 均 衡 状 态 ， 而 决 定 了现 实 审 计 服 务价 格 在 多 大 程 度 进 上 偏 离 了 审 计 服 务 的 最终 需 求 者 实 际感 知 的 审 计 质 量 水 平 ， 即 审 计 服 务 价格 与 审计 质 量 之 间 具 有 多 大 程 度 的 关 联性 。 ２对 审 计 服 务 质 量 的评 价 相 当 困难 。 方 面 ， 求 者 很 难 ． 一 需 接 触 到记 录会 计 师 事 务 所 审 计 过 程 的 工 作 底 稿 ； 另 一 方 面 ， 需 求 者 通 常 也并 不 具 备 必 要 的 专 业 知 识 ， 就 使 得 他 们 很 难 这 根 据 对 审计 服 务 提 供 过 程 的 直 接 评 价 来 衡 量 审 计 质 量 的 高 低 。因 此 ， 们 通 常 只 能 根 据 利 用 审 计 信 息 所 产生 的 后 果 是 他 否 达 到 了预 期 效 果 来 对 审 计 质 量 做 出评 价 。但 这 一 评 价 结 果 不 可 避 免 地 滞 后 于 审 计 服 务 的 提 供 。在 这 种 情 况 下 ， 当需 求 者 需 要 判 断 所 购 买 审 计 服 务 的质 量 水 平 并 决 定 愿 意 支 付 的 费 用 时 ，就 不 得 不 寻 求 能 够 显 示 所 购 买 服 务 质 量 的 替 代 信

计质量降低 ； 当第一大股东持股 比例较低时， 公司代 理成 本较 高 ， 在高 质量 审计需 求 ， 时高 额 的审计 存 此 收 费有助 于提 高注册 会计 师 的专业胜 任能 力 ，进 而
有利 于 审计质 量的提一定 程度 ， 将有 损审计 师 的独 立性 ， 最终导 致 审计 质量 降低 。 我 国学 者王跃 堂 、 子夜 （ ０ ３ 用 ２ 赵 ２０ ）
力 的获取 、 保持 和发挥 ； 注册 会计 师披露 违约 行为 的
费与 审计质量 的关 系 。 本文 的研 究 发现 ： 当第 一大股 东 持股 比例较 高 时 ， 司代理 成本较 低 ， 公 缺乏 高质量
审计 需求 ，高 额 的审计 收费更 可能 是 出于购买 审计
概率 取 决于其独立性。Ｂ ｃｅ（９８ 、 ｇｅ和Ｔｅｇ ｅｋｒ１９ ）Ｍａｅ ｓｎ
下， 审计收费与审计质量的关系， 控制 了审计意见的相关影响 四素后发现 ： 上市公 司第一大股东持股 比例 较高 在 在
时 ， 计 收 费 与 审计 质 量 呈 负相 关 ； 一 大股 东 持 股 比 例较 低 时 ， 审 第 审计 收 费与 审 计质 量 正相 关 。
关键 词 ： 一 大股 东持 股 比 例 ： 计 收 费 ； 第 审 审计 质量 中 图分 类 号 ：２９４ Ｆ ３ ．２ 文献 标 识 码 ： Ａ 文章 编 号 ：０ ３ ３ ９ （０ １０ — ０ ０ ０ １０ — ８０ ２ １ ）１ ０ ２ — ４
作者 简 介 ： 申富平 （ ９４ ） 男 ， 北 阳原 人 ， 北 经 贸 大 学校 长 办公 室教 授 ， 士 ， 士 研 究 生 导师 ， 究 方 向 为 独 立 审 计 、 业 １６ 一 ， 河 河 博 硕 研 企 理 论 和 公 司治理 ； 舍 （９ ７ ）女 ， 族 ， 北 石 家庄 人 ， 北 经 贸 大学 会 计 学 院硕 士 研 究 生 ， 究 方向 为 独 立 审计 。 丁 １８ 一 ， 回 河 河 研

三、研究方法
(一)审计质量的衡量
本文使用操纵性应计利润的大小作为审计质量的一个反映指标,它已经被用于有关审计质量和违反独立性的许多研究中。考虑到操纵性应计利润目前还缺乏一种成熟的理论来确定其方向(增加或减少),本文使用绝对值来对它进行检验。该绝对值越大,说明审计师发现存在盈余管理并加以披露的联合概率越小,审计质量越低;反之,说明审计质量越高。尽管在大量的出版论著中大多利用操纵性应计利润来反映审计质量,但目前通过修正的Jones模型来计算仍存在行业局限,这主要是由于Jones的方法论是建立在估计操纵性应计利润存在大量的不确定性事实基础之上的。这些研究表明,当管理人员由于机会或业绩提升的驱动而去使用应计利润时,审计中的谨慎性原则必须被充分考虑。
[关键词]审计费用;审计质量;操纵性应计利润
一、引言
随着我国社会主义市场经济的发展,特别是在我国加入WTO后,新会计准则的实施,新金融工具的推出,使得资本市场日益完善,有效性不断提高,投资者的投资决策越来越依赖各种信息,尤其是经过注册会计师审计出具的审计报告信息。可现实中类似安然、世通和银广夏了资本市场的秩序,而且损害了投资者的利益。其原因有许多,如金融创新过度、监管体制不健全、风险预警不够等,而审计质量低下是一个重要原因。西方国家30年前研究发现了审计费用与审计质量之间的相互关系。我国罗晨燕(2003)研究认为,审计收费关系到注册会计师的独立性和审计工作的质量,过低的审计收费会迫使审计师减少必要的审计程序,进而影响审计质量。
国内关于审计收费的研究始于20世纪90年代会计师事务所的脱钩改制。2001年中国证监会强制要求上市公司在年报中披露支付给会计师事务所的报酬,从而为人们研究审计费用与审计质量的关系提供了公开的数据源。陈信元、夏立军(2006)、刘力、马贤明(2008)等人采用盈余管理计量模型估计出操纵性应计利润,然后用其绝对值来量化反映审计质量[7-8]。王振林(2002)分析了大、小事务所在审计费用与审计质量方面的关系,认为大所和小所在独立性和审计质量上存在显著不同[9]。宋衍蘅和殷德全(2005)认为,注册会计师变更后审计费用的变化与盈余管理、财务状况恶化有关,并进而影响审计质量[10]。

关于审计费用与审计质量的实证研究 丰
金 莲 花 张 志 花 朴 庆 真
（、 １河北工业大学管理学院 天津 ３ ０ ３ ；、 ０ １０２ 延边大学经济管理学院 吉林 延吉 １３ ０ ；、 ３ ０２ ３韩国明知大学经营学院 韩国 汉城 １０ ７ ８ ２—２ ） 摘要： 本文 ｖ２０ 年￣２０ 年的 沪市Ａ Ｘ ０３ ０４ 股上 市企 业为样 本 ， 分析 审计 费用对 于审计 质量的影响 。 结果发 现： 审计 费用对 审计质量 的影 响不显著， 说明审计收 费与审计质量不 完全遵循 市场 定价机 制 ， 国审计 市场 我
质量意味着审计师发 现错报的能力高， 并且报告被审计单位错报的可能性更高。ｅ ｎｅ （ ８） Ｄ Ａ ｇ ｏ１ ２的研究认为， ｌ ９ 其他情况相同 ， 客户规模越大
时， 事务所缺乏独立性或审计质量的下降被外界所知时给事务所带来的风险就越大 ， 因此大型会计事务所的审计质量相对于小型会计事务 所高。ｒｎｉ １８ ） ａ ｒｓ（９ ６ 、ｆｆｉａｄ ｉ ０（９ ７等大多数研究以是否“ Ｆａｃ （９４ ． ｌ ｏｅ１８ ）Ｆａｌｓ ｎ ｓｍ ｎ１ ８ ） ｓ Ｐｍ ｃ 四大” 会计师事务所为审计质量的代理值 （ｒｘ ） Ｐ０ｙ ， 研究 审计费用与审计质量的关系 ， 分析发现“ 四大” 会计师事务所的审计收费明显高于非“ 四大” 会计师事务所 ，审计质量的提高。 基于上述理论， 审计师付出的努力 ， 即审计质量应反映合同中规定的审计费用 。 ， 但是 审 计质量受多种因素制约 ： ， 首先 受会计师事务所的影响， 如会计师事务所规模 、 会计师事务所提供的非审计服务， 审计任期等 ； 其次， 受上市 公司的影响 ， 如上市公司的治理结构 、 内部审计及内部控制体系等 ； ， 最后 审计质量还受审计市场的影响， 如审计供需情况、 审计需求市场的

审计费用与审计质量相关性研究作者：蔡楠陆艳艳来源：《中外企业家·下半月》 2013年第9期蔡楠1 陆艳艳２（1.东北财经大学财政税务学院，辽宁大连116025；2.深圳证券交易所，广东深圳518001）摘要：在审计费用与审计质量的相关性研究中，审计质量的替代指标主要有：不利审计意见的改善、财务报表重述和盈余管理程度。

虽然选取的审计质量衡量指标或有不同，绝大部分研究认为审计费用会影响审计质量。

关键词：审计费用；审计质量；财务重述；盈余管理中图分类号：F293文献标志码：A文章编号：1000-8772（2013）-0102-1一、审计费用与不利审计意见的改善正相关陈杰平、苏锡嘉和吴溪（2005）首次以异常审计收费为视角，研究审计费用对审计质量的影响。

结果发现：在注册会计师没有发生变更的情形下，增加的异常审计收费与上市公司不利审计结果改善显著正相关，即通过增加审计费用，上市公司成功地实现了购买审计意见的目的；然而，在注册会计师发生变更的情形下，增加的异常审计收费与上市公司不利审计结果改善的相关性不显著。

朱小平、郭志英（2006）选取不更换审计师的上市公司为研究样本，试图通过构建多元线性回归模型发现审计费用增加背后的隐藏信息。

结果表明，造成审计费用上升的最主要因素包括企业规模的扩大和财务杠杆的提高，而盈余管理程度、现金流动资产负债率的变动和上市公司审计意见购买的意图与审计费用的增加显著相关。

在资产规模和财务杠杆变动不大甚至降低且现金流量负债比率变动甚微或增加的条件下，最可能造成审计费用增加的因素变成审计意见购买的意图及盈余操纵。

朱小平、郭志英的研究结论确实能为监管者和投资者发现在不更换会计师事务所的条件下上市公司购买审计意见提供线索，但是他们只从审计服务需求方（上市公司）的角度综合研究了各种导致审计费用增加的因素，包括盈余管理，对于目前普遍存在的审计费用偏低及其对审计意见和上市公司盈余操纵的影响，作者没有考虑。

内部控制审计对审计费用和审计质量的影响研究【摘要】内部控制审计是审计工作中十分重要的环节，对审计费用和审计质量有着直接影响。

本文通过分析内部控制审计对审计费用和审计质量的影响，探讨了影响因素和现有研究成果。

通过方法论的研究，得出了一些结论，并展望了未来的研究方向。

研究发现，内部控制审计可以降低审计费用，提高审计质量，但也存在一些负面影响。

未来的研究可以从更多维度探讨内部控制审计的影响，优化审计流程，提高审计效率。

本研究对于完善审计理论和实践具有一定的参考价值。

【关键词】内部控制审计、审计费用、审计质量、影响因素、现有研究、方法论、研究结论、未来研究方向、研究背景、研究目的、研究意义1. 引言1.1 研究背景内部控制审计对审计费用和审计质量的影响一直是学术界和实践领域关注的热点问题。

随着企业规模和复杂性的不断增加，对内部控制的要求也在不断提高，其审计工作的重要性也日益凸显。

内部控制审计不仅能够帮助企业发现并纠正潜在的风险和问题，提高管理效率和决策质量，还能有效保护企业的资产和利益，增强投资者和利益相关者对企业财务报告的信任度。

内部控制审计所耗费的资源和成本却不容忽视。

审计费用的增加可能会对企业财务状况造成一定程度的负面影响，尤其是在一些中小型企业和新兴行业。

研究内部控制审计对审计费用的影响，有助于企业更好地平衡资源的利用和风险管理的需要，提高审计效益和经济效益。

在这样的背景下，本研究旨在探讨内部控制审计对审计费用和审计质量的影响，分析影响因素，并总结现有研究成果，为相关实践提供理论支持和参考。

1.2 研究目的内部控制审计对审计费用和审计质量的影响一直是审计研究领域关注的热点问题。

本文旨在通过对内部控制审计对审计费用和审计质量的影响进行深入研究，旨在揭示其在审计领域的重要性和影响程度。

具体来说，本研究的目的包括以下几个方面：通过分析内部控制审计对审计费用的影响，探讨其对审计成本的降低或增加效果。

审计费用在企业的经济活动中占据着重要地位，因此了解内部控制审计对审计费用的影响，有助于企业更好地把握审计成本的控制和管理。

赌
审 计 质 量 与 审 计 收师都不可 能达到 百分之百 的独 提要 会计理论界 对于审计 质量与审 降低不合格审计的风 险：而在审计市场上， 计
就 立， 要求受聘于客户 的注册会计师在 发表审 计 收费的关系主要存在两种观点， 一种观点认为 计产品的质量特 征是与审计费用相联系的， 审计 审计质量与审计收费之间存在相互影响的关 某一个审计约定而言 ， 费用随会计公司的 意见时完全不受客户意愿的影响是不现实的。 会计公司不 同， 的审计产 品 独 立性程度 的高低 差别是构成 审计质 量差别 提供 系； 一种观点认为审计质量与审计收费之间是 不 同而变化 ， 注册会计 选择了会计公司也 的最重要 因素之一 。在现实社会 中， 彼此独立的关系。 本文认为， 我国审 计市场中 的质量特 征也不 同。这样， ，
一
二、 审计质量与审计收费关系经济学思考 理者的压力，管理 者是否聘用和付 费的多少，
（ 审计收费与审计质量技术性特征的 直接影响着审计的独立性 。 一）
三、 我国审计市场现状
关系。当会计报表存在错弊时， 注册会计师 能 对于审计质量与审计收费的关系， 计理 否发现错弊是能否报告错弊的重要前提 ， 会 而注
成本结构决定， 审计收费的变化并不必然表 明 响审计质量的决定性因素。 独立性是指注册会 不 同的质量要求来完成 ， 审计成本可 以有 巨大 审计质量的差异； 另一种观点认为审计质量与 计师不屈服于客户 以及 其他外在 的压 力和诱 的差异。 部分会计师事务所正是利用 了审计成 审计收费之 间存在相互影响的关系 。 他们认为 惑 ， 自主地根据专业判 断来形成审计意见。需 本的这一特点 ， 恶性压低价格 。 一旦得到项 目，
从注册会 师在市场行为中面临两难选择： 一方面审计质 决定审计质量的关键因素是委托人的真实审 就同时选择了审计费用和审计质量。 不 计需求（ 付款人的真实意愿）并提 出通过改变 计师来看，高质量的审计需要较强的敬业精 量 的独立性特征要求注册会计师保持独立， ，

异常审计费用对审计质量的影响研究本文主要研究异常审计费用对审计质量的影响。

审计费用是指审计师为完成一次审计所花费的全部成本，包括人工、差旅、通讯等费用。

异常审计费用则是指在一般审核范围之外的费用，如调查不正当行为、法律咨询等费用。

首先，文章介绍了国内外关于审计费用与审计质量关系的研究成果。

然后，文章探讨异常审计费用对审计质量的影响机制，分析了异常审计费用可能通过影响审计师的审计独立性、审计注意力、审计工作质量等方面影响审计质量。

接着，文章提出了研究假设，并通过实证分析探讨异常审计费用对审计质量的影响。

最后，文章结论认为，异常审计费用对审计质量有显著的负面影响，表现在审计师的审计独立性受到损害、审计注意力分散、审计工作质量下降等方面。

因此，企业应当控制异常审计费用的发生，切实保障审计独立性，提高审计质量。

- 1 -。

审计收费与审计质量的关系研究作者：刘桂春胡立新彭海雄来源：《审计与理财》2008年第01期一、审计收费与审计质量本文所分析的审计收费指的是审计定价或审计费用，审计收费决定了会计师事务所所愿意付出的审计成本的最高上限，从而也就影响着审计质量的高低。

审计质量是在专业胜任能力和独立性的保证下，审计主体（审计组织和审计人员）作用于审计客体（审计对象及内容）而产生的客观效果，其中既包括审计组织本身的运行效率及效果，也包含了审计工作的结果质量。

影响审计质量的因素很多：（1）从会计师事务所方面影响审计质量的因素有：会计师事务所的质量控制、会计师事务所规模、会计师事务所的非审计服务、会计师事务所的法律责任对审计质量的影响。

（2）上市公司方面影响审计质量的因素有：上市公司的治理结构、内部审计机构的地位、人员和制度规范对审计质量的影响。

（3）审计市场方面影响审计质量的因素有：审计需求市场的完善程度、低价进入式审计定价现象对审计质量的影响。

二、审计收费与审计质量的关系分析（一）文献回顾从现有的文献来看，衡量审计质量的标准并不统一。

如Watts和Zimmerman（1981）、DeAngelo（1981）等认为，事务所的规模可以用来衡量审计质量的高低。

根据DeAngelo （1981）的证明，事务所的规模越大，与每一特定客户相关系的准租占事务所整个准租总和的比重越小，该事务所以机会主义动机行事的可能性就越小，其可预期的该事务所的审计质量就越高。

Carter等（1998）指出，可以用事务所的声誉来衡量其执业质量的高低。

具有较高声誉的事务所一旦发生审计失败，所付出的代价更大，从而他们更有动机保持较高的审计质量。

Donald R. Deid，jr.和Gary A. Giroux（1992）提出，在没有直接的衡量标准的情况下，审计（所花费的）时间可以用来衡量审计质量的高低。

国内王振林（2002）认为，大事务所由于客户多，来源于某一特定客户的审计公费收入占收入总额的比例就越低，其屈从于该客户的压力相对就低；同时由于迁就某一特定客户而带来的损失就越大，因而倾向于出具更高比例的非标准审计意见。

Liaoning Economy在分析审计费用与审计质量两者间关系的基础上，本文深入探讨有关调节变量在两者之间的调节作用，不仅有助于发现异常审计费用影响审计质量的内部机制，而且从实践的角度来看，该研究结果可为监管机构制定有效且有力的方法提供一些经验支撑。

一、审计费用与审计质量的现状分析审计报告的质量直接关系到投资者的切身利益，确定审计报告质量最关键的因素来自注册会计师，但随着会计师事务所和注册会计师数量的不断增加，不同会计师事务所和注册会计师之间的竞争也愈趋激烈，对注册会计师利益的诱惑也不断增加。

一方面，注册会计师可以进行删减审计流程降低审计成本，从而提升经营利润水平，也可通过降低审计费用来吸引客户。

另一方面，一些会计师事务所默认或同意对客户重大事项进行隐瞒或篡改的违法或非法行为。

上述两项操作都会影响审计费用，从而导致审计费用过高或过低。

近些年，国内外学者对异常审计费用的关注日益增加。

收取过多或过少的审计费用是否影响审计质量，若影响审计质量，影响程度又有何不同，已成为研究审计费用的新课题。

二、异常审计费用的成因分析正常审计费用是正常开展审计活动的必要报酬。

其处于合理的区间中，具有一定的浮动空间，并且不可过高或过低。

此区间的上限应该是在可取得信息条件下最好地完成审计业务的最高审计成本，而下限是满足最低审计准则所必须的最低审计费用。

但实际上，审计定价过程中有许多影响因素，可能导致实际审计成本偏高或者偏低，那就会产生异常审计费用。

由于审计费用的承担者与被审计对象重叠，而审计结果的使用者涉及群体颇多，囊括公司股东、债权人、政府相关部门以及普通大众，因此审计结果是半公开，形成了一个奇怪的情况，审计对象支付审计费用，结果由全社会共享。

如果在被审计对象难以自愿支付这部分费用的情况下，被审计对象一方面希望审计单位能够以较低的价格提供审计服务以降低成本；另一方面希望审计单位能够发出满意的审计报告。

然而，无论哪种类型都会导致异常审计费用的产生。

上市公司审计质量与审计收费相关研究【摘要】本文探讨了上市公司审计质量与审计收费相关研究。

在介绍了研究背景、研究意义和研究目的。

正文部分分析了审计质量对上市公司的重要性、审计收费与审计质量的关系、影响审计质量的因素、影响审计收费的因素以及审计收费与公司业绩的关系。

最后在结论部分强调了审计质量与审计收费的重要性，提出进一步研究的建议，并对研究结论进行总结。

通过本文的研究，可以更深入地理解上市公司审计质量与审计收费之间的关系，为相关领域提供理论和实践的参考依据。

【关键词】审计质量、审计收费、上市公司、影响因素、公司业绩、研究背景、研究意义、研究目的、结论、研究建议、审计结果、重要性。

1. 引言1.1 研究背景审计是对公司财务报表的真实性和公正性进行审查的一种重要方式，对保障投资者利益、提升公司信誉、维护市场秩序具有至关重要的作用。

而审计质量则是评价审计工作是否达到规范要求的重要标准，直接影响着投资者对于公司财务信息的信任度。

在上市公司中，审计质量更是至关重要，因为它关乎着公司的竞争力和资本市场的稳定性。

审计质量并非孤立存在的，审计收费作为审计服务的报酬方式，也与审计质量密切相关。

审计收费水平不仅直接影响着审计师的工作质量和态度，同时也反映了公司对财务报表真实性的重视程度。

研究审计质量与审计收费之间的关系，对于提升上市公司财务报告透明度、保护投资者权益具有重要意义。

在这样的背景下，本文将重点探讨上市公司审计质量与审计收费之间的相关性，分析影响审计质量和审计收费的因素，旨在为完善我国上市公司审计制度提供参考和建议。

1.2 研究意义审计质量是上市公司财务信息披露的重要保障，直接关系到投资者对公司财务状况的信任度和投资决策的准确性。

随着我国资本市场的不断发展和上市公司数量的增加，审计质量问题愈发凸显。

研究上市公司审计质量与审计收费的关系具有重要的理论和实践意义。

审计质量与审计收费的关系直接关系到审计者的独立性和专业水准。

深化审计收费研究促进审计质量进步我国审计市场短暂，对审计收费的和实践探索还有待深进，笔者试对此作些探讨。

一、我国审计市场审计收费现状及原因1.现状。

第一，审计收费缺乏公认的审计计费标准。

在西方国家，公认的审计计费标准为审计项目所需的审计工作小时。

一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此审计工作小时是比较公道的审计计费标准。

但我国并没有同一的审计计费标准，因此师事务所有的按公司总资产收费，有的按营业收进计算收费，更多的则是通过与客户的讨价还价来计算收费。

第二，审计收费总体上偏低，且各个会计师事务所之间收费水平严重不均衡。

我国审计市场的收费水平不仅无法与国外同行水平相比，而且无法与目前审计项目的工作量和所承担的风险相配比。

低廉的审计收费难以支持注册会计师收集充分、适当的审计证据。

这就不难理解为什么我国上市公司审计失败很多都与审计证据不足有关。

2.原因。

第一，审计市场对高质量的审计服务缺少内在的需求。

在我国目前的审计制度安排下，审计市场并不需要高质量的审计服务。

相当一部分公司对审计服务的需求主要是为了满足或政策规定的需要，而对高质量的审计服务缺乏内在的需求。

对这些公司来说，审计服务价格的高低几乎是他们选择会计师事务所的惟一标准。

在这样的竞争环境下，会计师事务所也只能以低价来招揽业务，以求生存。

第二，审计市场竞争过于激烈。

我国审计市场尤其是非上市公司审计市场竞争过度是不争的事实。

其原因有两个方面：一是会计师事务所数目过多且素质参差不齐；二是由于我国审计收费普遍偏低，会计师事务所要生存，就需要以大量的客户数目来支撑其收进，这又进一步加剧了竞争。

第三，部分会计师事务所短期行为严重，质量意识淡薄。

受目前审计市场“价优者胜”竞争法则的，部分会计师事务所追求质量的意识日益淡薄，反映在对审计本钱的猜测上，就是对审计本钱的严重低估。

审计服务的特殊性决定了审计本钱的弹性很大，相同的项目按不同的质量要求来完成，审计本钱可以有巨大的差异。