企业长期股权投资情况汇报

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长期股权投资中顺流交易对投资企业的影响

作者：闫建峰

来源：《财会通讯》2011年第03期

顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易。《企业会计准则解释1号》规定：“对企业持有的对联营企业及合营企业应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当在考虑投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的基础上确认投资损益，但发生的内部交易损失不予以抵销。”我国企业会计准则规定，合并财务报表的合并范围应以控制为基础，不包括联营企业和合营企业。针对上述规定，顺流交易对需要编制合并报表的投资企业来说，既有计算损益的问题，又有针对合并报表编制调整分录的问题，考虑到顺流交易发生的内部交易损失不予以抵销，笔者仅就顺流交易发生的内部交易收益的处理进行相关探讨。

一、本期顺流交易对投资企业的影响

顺流交易是由投资企业向联营企业或合营企业出售资产的行为。投资企业可以是母公司，也可以是子公司。投资企业存在顺流交易时，如果某会计期末投资企业与联营合营企业顺流交易的相关资产仍然由联营合营企业所持有，则意味着交易涉及的损益并没有真正实现，即存在未实现内部交易损益。按照准则的规定就要对顺流交易形成的未实现内部交易收益进行抵销调整，对需要编制合并报表的投资企业来说，涉及合并报表抵消分录的编制。应当明确，损益的计算调整是在以投资企业为主体的个别账务系统中调整的，其影响的是投资企业个别报表，进而影响集团合并报表；编制合并报表时抵消分录的调整，是按照合并报表准则，投资企业账外调整、在工作底稿中列示的，不影响投资企业的个别报表，只是为了编制合并报表的需要。

[例1]甲公司拥有多个子公司，年末需要编制合并报表。2009年初，甲公司用银行存款5000万元取得乙公司表决权股份的30％，能够对乙公司施加重大影响。假定投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，不考虑所得税的影响。甲公司采用权益法核算对乙公司的投资。2009年甲公司将一批账面价值900万元商品以1500万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2009年12月31日，乙公司该批商品尚未出售给外部独立的第三方，2009年度乙公司实现净利润为3000万元。

长期股权投资与企业合并处理

一、长期股权投资的取得方式

（一）企业合并形成的长期股权投资

长期股权投资确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。合并日（或购买日）是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。

（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。

（2）按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。

（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。

（二）除企业合并之外的方式取得的 长期股权投资：

1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的有关规定确定。

3、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

4、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第 12号——债务重组》的有关规定确定。 二、长期股权投资的初始计量：

（一）、同一控制下的企业合并

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与合并对价（支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值）之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

长期股权投资的投资收益是否免征企业所得税，从税收的角度，股权投资收益主要包括两大类：一是股息红利所得，二是股权转让所得，从以下几方面分析：

一、法人股权投资收益，居民企业：以前补税差现在符合条件的免税

①《企业所得税法》第二十六条：以前补税差现在符合条件的免税。符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，为免税收入，不计入企业应纳税所得额征税。

②企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

③企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益(《企业所得税法实施条例》第八十三条)，也就是说，企业持有上市公司股票不足12个月的分红要缴税，其他的分红都不需要缴税。

二、红股、转增资本：不得征税

①红股：即股份公司在利润分配时以股票股利的形式，给股东“送股”，增加股份公司和持权股东股份数的扩股行为。在股份公司持续经营过程，其资金来源于公司所得税后的盈余积累，包括所有者权益类中的“盈余公积金”和“未分配利润”两项。投资方企业取得的被投资企业分配的红股，应作为投资方企业的股息红利收入。投资方企业不得增加该项长期投资的计税基础。

②转增资本：被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)

(二)境外自然人对持有B股或海外股(包括H股)的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息(红利)所得，暂免征收个人所得税，参考财政部、国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994]第020号)第二条第八项规定。

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个别报表 合并报表

类型 内容 分录 内容 分录

长期股权投资的初始计量

同一控制下企业合并 以支付现金作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本

应收股利

管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：银行存款

资本公积——股本溢价【或如上借记】 同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理注

注：合并报表编制次序：（合并日的抵销分录）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理→留存收益一、按权益法的调整（合并日不涉及）

1、净损益的调整

借：长期股权投资

贷：投资收益注【或相反分录】

注：一般情况下，投资收益=被投资方实现的相对于最终控制方而言的账面净利润×持股比例

2、分配现金股利的调整

借：投资收益注

贷：长期股权投资

注：与权益法下长期股权投资后续计量，被投资方宣告分配现金股利或利润相比：

借：应收股利

贷：长期股权投资

3、其他综合收益变动的调整

借：长期股权投资

贷：其他综合收益【或相反分录】

4、除上述外其他权益变动的调整

借：长期股权投资

贷：资本公积【或相反分录】

以存货（库存商品、原材料）作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本

应收股利

存货跌价准备【结转】

管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：库存商品等②【库存商品账面余额】

资本公积——股本溢价【或借记】

以固定资产作为合借：固定资产清理【账面价值】

累计折旧

② 不通过主营业务收入？ ..

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