固定资产评估增值

近⽇，⼀家私营性质的有限责任公司的财务⼈员向当地税务部门咨询：去年底，公司为了增加注册资⾦，对公司现有的⼀不动产进⾏了评估，经会计师事务所评估后，房屋评估增值了40万元（实际上主要为⼟地的评估增值）。

该房屋增值部分好像不能直接增加实收资本，应计⼊盈余公积，⽽且要计算缴纳企业所得税。

请问，对此公司会计上、税收上应作何处理？ 税务⼈员解释道，按照相关会计制度规定，资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下才能调整被重估资产账⾯价值。

有限责任公司⼀般只有进⾏股份制改造时才可以⽤资产评估增值转增股本。

会计处理上，评估增值部分⼀⽅⾯要计⼊资产价值，同时对增值部分要按所得税规定计算递延所得税税款，差额部分计⼊资本公积，然后按公司章程规定转增股本。

在税收上，对于这种评估，如果没征收所得税，当然增值部分的折旧摊销也不得作为成本费⽤扣除。

财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字〔1997〕77号）和财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字〔1998〕50号）规定，企业进⾏股份制改造发⽣的资产评估增值，在按评估价调整了有关资产账⾯价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

税法规定，在计算应纳税所得额时，可在据实逐年调整和综合调整两种⽅法中选择⼀种⽅法。

据实逐年调整是指对评估增值，每⼀纳税年度通过折旧、摊销等⽅式实际计⼊当期成本、费⽤的数额，在年度纳税申报的成本项⽬、费⽤项⽬中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。

综合调整是指对评估增值，不分资产项⽬，均额在以后年度纳税申报的成本、费⽤项⽬中予以调整，相应调增每⼀纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。

选择何种⽅法需要事先报主管税务机关批准，且⼀经批准确定后不得更改。

评估增值后，按评估前原值计提折旧与按评估后价值计提折旧，会计处理不同。

资产评估增值合并报表调整利润
摘要：
一、资产评估增值的概念
二、资产评估增值在合并报表中的体现
三、资产评估增值对利润的影响
四、我国对资产评估增值的处理方法
五、案例分析
正文：
资产评估增值是指企业在进行资产评估时，由于市场价格波动、资产重估等因素，使得资产账面价值与实际价值之间产生的差额。

这种增值通常会在企业的合并报表中体现出来，并对企业的利润产生影响。

在我国，根据企业会计准则第33号——合并财务报表，对于资产评估增值的处理方法有明确的规定。

在合并报表中，资产评估增值应当确认为递延所得税负债，并计入资本公积。

资产评估增值对利润的影响主要体现在两个方面：一是递延所得税负债的产生，这会使得企业的负债增加，从而影响企业的利润水平；二是资本公积的增加，这会提高企业的所有者权益，从而对企业的利润产生积极影响。

在实际操作中，企业可能会通过一些手段来规避或减轻资产评估增值对利润的影响，如通过关联交易、内部转移定价等方式调整资产评估增值的大小。

然而，这些做法可能会引起监管机构的关注，并可能被认定为操纵利润。

通过一个案例来分析。

假设一家企业在进行资产评估时，发现其固定资产
账面价值为1000万元，但市场价值为1200万元，产生了200万元的增值。

根据我国的规定，这200万元的增值应当确认为递延所得税负债，并计入资本公积。

这样，企业的负债增加了200万元，所有者权益也增加了200万元，对企业的利润产生了影响。

综上所述，资产评估增值在合并报表中的调整利润是一个复杂的过程，需要企业严格按照我国的规定进行操作。

企业合并过程中资产评估增值会计分录在企业合并的过程中，很多小伙伴可能会对资产评估增值的会计分录有些困惑。

别急，今天咱们就来聊聊这个话题，帮大家理清楚这些看似复杂的会计分录到底是怎么回事。

先别忙着皱眉，听我慢慢给你道来，肯定让你茅塞顿开，清清楚楚。

咱们得知道，企业合并这事儿其实不简单。

有时候你可能觉得企业合并就像谈恋爱，两个人从不同的角度看问题，但通过合并，双方资源互补，势必能达到1+1>2的效果。

简单来说，合并就是两个企业通过某种方式合并成一个新的实体。

合并过程中，资产评估增值往往是个大头。

比如，你以为手里的资产值几百万，结果评估一番，发现它值好几千万！这时候，你就会发现，原本的会计账面价值和评估出来的价值可能差得远了，这就涉及到增值部分。

要处理这部分增值，你就得做出合适的会计分录了。

要是你不了解这个增值的含义，怎么做好这些分录呢？简单来说，资产评估增值就是指通过资产评估，确定某项资产的公允价值大于它原本在账面上的价值。

这时候，增值部分就需要做账。

要知道，这可是合并中一个比较关键的环节。

就好比你买了一辆车，原本你以为它值20万，结果通过鉴定发现，它值30万，那你可得在账上反映这个增值的部分，否则就算有个百万的增值，账面上也没体现出来，那不就亏大了嘛。

咱们说的“增值部分”实际上就是合并中资产的公允价值超过账面价值的部分。

根据会计准则，咱们得按这个增值来做分录。

简单来讲，就是对增值部分进行确认和记录，像是把这部分“额外”的资产价值加到账本里。

你看看，是不是很简单？不过别高兴得太早，这个过程可是有点复杂的，要根据合并方式和具体的交易情况来具体操作。

比如，如果你是通过购买合并的方式进行的企业合并，那么在合并时就需要对标的公司的资产和负债进行重新评估。

增值部分如果是来自于标的公司的某些资产，咱们就需要在合并会计分录中进行相应的调整。

就拿咱们常见的“商誉”来说吧。

商誉这个词听起来可能让人觉得有点神秘，其实就是指购买方支付的合并对价与被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额。

论资产评估增值的会计处理历史成本原则是会计核算的一般原则。

企业各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其帐面价值。

但会计准则同时又规定，资产评估增值作为资本公积，属于所有者权益。

这又不排除企业资产可以重新估价的可能。

在我国，按会计制度规定，企业在进行股份制改造、清产核资、其他国有资产产权变动时，一般应当按照评估确认的价值调整资产的帐面价值。

一、企业以固定资产或无形资产对外投资发生的资产评估增值的会计处理对外投资发生的资产评估增值计入资本公积，以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金帐面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方。

投资成本与所放弃的非现金资产帐面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记入“资本公积——股权投资准备”科目。

例如，某企业以设备和拥有的专利权对外投资。

该设备的原值12000元，已提折旧30000元，投出时评估确认的价值为100000元，专利权帐面价值3000元，投出时评估确认的价值5000元，该项投资按成本法核算。

如其后转让该项投资取得收入150000元。

在转让该项投资期间，该企业除此项投资收益以外的其他利润为1000000元，无其他时间性差异和永久性差异。

投资企业与被投资企业的所得税率均为33%。

(1)对外投资时的会计处理借：长期股权投资105000元累计折旧30000元贷：固定资产120000元无形资产3000元递延税款3960元资本公积——股权投资准备8140元(2)在投资期间，投资企业所获得的投资收益计入各期损益，帐务处理是：借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。

(3)转让投资时，①应将原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转入”。

②按处置收入与投资成本的差额确定投资收益。

③按投资转让收益(转让收入减去原投出非现金资产帐面价值)确定所得税费用。

【老会计经验】资产评估增值的会计和所得税处理按照我国税法规定，企业在股份制改组时资产评估增值部分可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

在会计处理时，评估增值扣除未来应纳所得税后的部分暂计入资本公积准备项目，待企业计提折旧、摊销费用等后，可按规定程序转增资本。

在计算申报年度应纳税所得额时，可按两种方法，即据实逐年调整和综合调整。

相对来讲，综合调整比较简单适用，不需要对资产评估增值额划分资产项目，只需将其在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以同，相应地调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。

采用综合调整方法时，其应缴纳的所得税，借记递延税款科目，贷记应交税金应交所得税科目。

例如：a企业对b企业的投资占b企业注册资本的80%.1998年12月b企业进行股份制改造，对资产进行评估，经评估确认的固定资产净增值为100000元（假设不考虑折旧因素），b企业将增值部分综合调整，即按10年平均分摊计入应纳税所得额。

假设所得税率为33%.则b企业和a企业的会计处理如下：b企业的会计处理：（1）资产评估时：借：固定资产100000贷：资本公积资产评估增值准备67000递延税款33000（2）每年计提折旧时：借：递延税款3300贷：应交税金应交所得税 3300借：资本公积资产评估增值准备6700贷：资本公积其他资本公积转入6700a企业的会计处理：（1）b企业资产评估时：借：长期股权投资b企业(股权投资准备)53600贷：资本公积被投资单位评估增值准备 53600(2)b企业计提折旧时：借：资本公积被投资单位评估增值准备53600贷：资本公积其他资本公积转入53600财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。

资产价值评估与资产增值建议资产是企业财务管理中的重要组成部分，对于企业的经营和发展具有关键作用。

资产价值评估可以帮助企业了解自身资产的实际价值，为企业的财务决策提供依据。

同时，通过资产增值建议，可以进一步提升企业资产的价值，从而增强企业的盈利能力和市场竞争力。

本文将对资产价值评估和资产增值建议进行分析和探讨。

一、资产价值评估资产价值评估是指对企业的资产进行全面、系统的评估，包括固定资产、流动资产、无形资产等，从而确定资产的实际价值。

资产价值评估的目的是为了更好地了解企业资产的真实价值，为企业的财务决策提供科学依据。

具体来说，资产价值评估可以实现以下几个目标：1. 了解资产的实际价值，为企业的财务决策提供依据。

2. 识别企业资产的潜在风险和机会，为企业的风险管理和机会开发提供参考。

3. 帮助企业做好资产的管理和运营，提高资产的效益和利润。

4. 为企业的投资者、股东和债权人提供资产价值的透明度和可比性，提高企业的信誉度和市场声誉。

二、资产增值建议在进行资产价值评估的基础上，为了进一步提升企业资产的价值，需要制定相应的资产增值建议。

具体来说，资产增值建议可以从以下几个方面入手：1. 提高资产的利用效率资产的利用效率直接影响到企业的盈利能力和市场竞争力。

因此，企业应该通过优化资产的管理和运营，提高资产的利用效率。

例如，对于固定资产可以采用先进的设备管理技术，实现设备的智能化、自动化运维；对于无形资产可以采用知识管理技术，提高知识共享和创新研发能力。

2. 开发资产的附加价值资产的附加价值是指在原有资产基础上通过创新、改造等方式创造的新的价值。

企业可以通过技术创新、产品升级、服务升级等方式开发资产的附加价值，提高资产的市场价值。

例如，对于流动资产可以采用先进的供应链管理技术，优化供应链的效率和服务质量；对于无形资产可以采用知识产权保护技术，提升知识产权的价值和竞争力。

3. 降低资产的风险资产的风险是指资产所面临的各种不确定性因素带来的潜在风险。

资产评估增值问题的会计和税务处理常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。

本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。

一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值（一）会计上的处理在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定：1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。

具体公式如下：换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值应确认的收益应支付的相关税费—补价其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1.（二）税务上的处理按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

新准则下资产评估增值账务处理新准则下资产评估增值账务处理企业资产评估增值一般涉及以下情况：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改制而发生的资产评估增值。

一、企业因组建股份有限公司而发生的资产评估增值（一）企业改制一般有两种形式：一是整体改制．或者组建为国有独资有限责任公司或者吸收四个以上其他股东组建为股份有限公司；二是部分改制，即拿出部分能形成产供销一体化的经营性资产，再吸收其他四个以上股东共同发起设立为股份有限公司。

最普遍采用的是后一种形式。

(二)会计上的处理有限责任公司或非公司制企业整体改制为股份有限公司，根据《企业会计准则——基本准则》第5条“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”、第6条“会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”及第43条“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”规定，有限责任公司依法变更为股份有限公司后，变更前后虽然企业性质不同但仍为一个持续经营的会计主体，适用《企业会计准则——基本准则》第43条的规定，如果不能保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，则不应改变历史成本计价原则，资产评估结果不应进行账务调整；如果能保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，则应对资产评估结果进行账务调整。

具体的账务处理如下：企业因进行股份制改制而发生的资产评估增值，应当根据评估确定的资产评估结果进行相应资产的账面价值调整，并可进行折旧计提。

将按规定评估增值未来应交的所得税计入“递延税款”的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税的差额计入“资本公积——资产评估增值准备”。

当企业按照规定在计提折旧、使用或摊销或者按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税借记“递延税款”，贷记“应交税金——应交所得税”。

财政部国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处
理问题的通知
财税字【1997】第077号
各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：为进一步规范和完善企业所得税税前扣除制度，根据各地反映的情况，现将企业资产评估增值有关所得税的处理问题明确如下：
一、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

二、纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

三、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

四、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

五、纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。

企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市财政监察专员办事处，沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市财政局、国家税务局、地方税务局。

权益法评估增值固定资产
权益法评估增值固定资产是一种会计处理方法，适用于公司持有其他公司股权且能够对该公司产生重大影响的情况。

当被投资公司的固定资产发生增值时，投资公司需要评估该增值对自身财务状况的影响。

权益法评估增值固定资产的一般步骤如下：
1. 确定增值固定资产的价值：投资公司需要评估被投资公司固定资产的市场价值或估计价值。

2. 计算增值金额：将被投资公司的固定资产价值与之前评估的价值进行比较，计算出增值金额。

3. 考虑评估增值固定资产的影响：投资公司需要评估增值固定资产对自身的财务状况的影响，包括对资产负债表和利润表的影响。

4. 记入投资公司财务报表：根据评估的结果，投资公司需要相应地调整其财务报表，包括资产负债表和利润表。

需要注意的是，权益法评估增值固定资产是一种估计方法，因此结果可能存在一定的不确定性。

投资公司应该基于可靠的证据和专业判断进行评估，并在财务报表中透露相关的假设和参数。

此外，权益法评估增值固定资产还需要遵守相关的会计准则和
规定，例如国际财务报告准则（IFRS）或国家会计准则。

投资公司应当确保其会计处理符合相关准则的要求。

资产评估增值如何进行账务处理问题：我单位经中介机构资产评估后，固定资产增值100万元，其中：固定资产原值增值额80万元，累计折旧减少20万元。

按评估报告的内容，如果不考虑税的问题，帐务处理是否是：借：固定资产80万元累计折旧20万元贷：资本公积100万元如果不是，请问应如何处理，依据是什么?回答：按照新《企业会计准则》的规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。

按照历史成本记账的会计原则，企业在持续经营的情况下，一般不能对企业资产进行评估调账，否则，由于计量基础的不一致，不同会计期间产生的利润将没有可比性，容易误导投资者、债权人及其他报表使用者，从而影响他们的决策。

但国家规定评估增值可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况：一是按照《公司法》规定改制为股份有限公司，应对企业的资产进行评估，并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值;二是企业兼并，也就是购买其他企业的全部股权时，如果被购买企业保留法人资格，则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值，如果被购买企业丧失法人资格，购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账。

对照以上规定，贵公司的资产评估，如果不属于上述任意一种可以调账的情况，您就不应该进行任何账务处理。

附：资产评估增值的会计处理一、企业兼并资产评估增减值会计处理(一)被兼并企业的账务处理一是被兼并企业评估后的会计处理。

经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，该项资产评估事项属于企业产权变动事项，在评估结果报有关部门核准或备案后，应按如下原则进行相应的会计处理：被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值。

流动资产、长期投资以及无形资产，应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额，借记(或贷记)有关资产科目，贷记(或借记)“资本公积”科目。

固定资产，按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借记(或贷记)“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额，贷记(或借记)“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记(或借记)“累计折旧”科目。

评估增值的会计处理常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。

本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。

一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值（一）会计上的处理在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定：1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。

具体公式如下：换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值+应确认的收益+应支付的相关税费—补价其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1。

（二）税务上的处理按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

评估增值的固定资产计提折旧公式
计提折旧方法和计算公式固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

年限平均法(直线法)年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷122.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3、双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率=(固定资产原值-)×年折旧率固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12【注意】要求在倒数第二年改为年限平均法。

采用双倍余额递减法计提折旧的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。

最后两年每年的折旧额=(固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧)÷24、年数总和法年折旧率=尚可使用期限/预计使用寿命的年数总和年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12相关知识点，可以点击查看：折旧计算方法中年数总和法固定资产折旧计算公式是什么知识点的详细解读，考试重难点分析尽在东奥会计在线初级会计实务栏目。

企业改制中评估增值的会计处理摘要：在企业改制的过程中，根据审计和评估的结果，当产生不同方向上的变化，即评估增值的时候，对固定资产增值部分的具体账务及涉税问题如何处理呢？笔者在此谈谈自己的看法。

关键词：企业改制评估增值会计处理财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77 号）文件规定：“企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

”对此，不同的作者持有不同的观点。

对上述规定持有不同意见的作者认为：1.不能违反会计核算的客观性原则和历史成本原则国有、集体企业在股份制、股份合作制改组时因涉及产权变动，按照有关规定，要对原有账面资产进行资产评估，并根据有关部门确认的资产评估结果进行调账，以评估后的净资产作为产权交易价格。

对改制后的企业来说，这个交易价格就是一种历史交易成本，应根据现行财务制度和有关清产核资政策规定，在改制时另设新账，实行独立核算，按其取得的各种资产评估价（即购买资产所发生的实际成本）计价，并据此计提折旧或摊销。

2. 在税收政策上应保持公平原则从现行税收政策来看，实行了清产核资的国有、集体企业资产是按资产重估后的价值计价的，实行改制的企业资产是按资产评估后的价值计价的，在此，资产重估价和资产评估价有着类似的含义，都是以市场价格为参照物，对国有、集体企业在全国统一组织的清产核资中固定资产重估增值增提的折旧允许在税前扣除，面对股份制、股份合作制改造的企业所发生的固定资产评估增值增提折旧不允许在税前扣除。

对此笔者持有不同的意见，笔者认为如果不按照相关规定处理，就会导致国有资产的流失，到时候损害的不仅仅是企业的利益，更多的是国家的利益。

所以应该严格按照国家的规制执行。

为此，具体的会计处理如下：企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估，评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认。

资产评估增值的财税处理在评估与审计执业过程中，经常有企业的财务人员询问资产评估增值如何进行财务会计处理和税收处理。

在审计与咨询业务中，发现有的企业为使财务报表好看（主要为融资、投标等目的），对一些固定资产进行重估增值后进行调账，使净资产增大和资产负债率下降，从而达到某些指标要求。

也有企业因办理资质申报等需增大注册资本，对土地使用权等进行重估增值，将资产评估增值部分调整入账转为资本公积并进而转增注册资本。

还有的企业因按企业会计准则要求，对于企业重组等非日常交易或事项中资产经评估后产生的价值变动，不知如何进行会计处理和税务处理。

一、资产评估增值情形及会计处理（一）资产评估增值情形我们知道，资产评估从资产评估范围角度，分为单项资产评估和整体资产评估，单项资产评估中一般像房屋、土地等资产，评估增值者居多，像机器设备、存货、应收款项等由于一些特殊原因也可能产生评估减值。

从业务性质角度区分，可分为清产核资评估增值、重组改制评估增值、合并分立评估增值、对外投资及资产（股权）转让评估增值、非货币性资产交换及债务重组评估增值、抵押贷款及担保评估增值等。

（二）资产评估增值的会计处理资产评估增值不一定都需进行会计处理，一般情况下要法定重估增值和企业产权变动的情况下，才可能调整被重估资产账面价值，但“法定重估”和“企业产权变动”并无统一的规定，而散见于各种法律文件。

“法定重估”和“企业产权变动”的情形主要有：资产拍卖、转让，企业分立、合并、出售、股份经营，吸收外商投资，企业清算，国家统一组织的清产核资，企业整体性资产的租赁等。

这些“法定重估”和“企业产权变动”的某些情形也不进行会计调账处理，需进行会计调账处理的主要情形包括：国家统一组织的清产核资，因企业股份制改造而发生的评估增值，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值，企业分立、合并等。

对评估增值进行会计处理的主要文件依据为《财政部关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函》（财会二字（1995）25号），《财政部关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》（财会函字[1999]2号）、《企业会计准则》，《企业会计制度》等。

资产评估增值后如何进行账务处理问题:我单位经中介机构资产评估后,固定资产增值100万元,其中:固定资产原值增值额80万元,累计折旧减少20万元.按评估报告的内容,如果不考虑税的问题,帐务处理是否是: 借:固定资产80万元累计折旧20万元贷:资本公积100万元如果不是,请问应如何处理,依据是什么?回答:按照新《企业会计准则》的规定,各项财产物资应当按取得时的实际成本计价.按照历史成本记账的会计原则,企业在持续经营的情况下,一般不能对企业资产进行评估调账,否则,由于计量基础的不一致,不同会计期间产生的利润将没有可比性,容易误导投资者、债权人及其他报表使用者,从而影响他们的决策.但国家规定评估增值可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况:一是按照《公司法》规定改制为股份有限公司,应对企业的资产进行评估,并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值;二是企业兼并,也就是购买其他企业的全部股权时,如果被购买企业保留法人资格,则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值,如果被购买企业丧失法人资格,购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账.对照以上规定,贵公司的资产评估,如果不属于上述任意一种可以调账的情况,您就不应该进行任何账务处理.附:资产评估增值的会计处理一、企业兼并资产评估增减值会计处理(一)被兼并企业的账务处理一是被兼并企业评估后的会计处理.经批准被兼并的企业,按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估,该项资产评估事项属于企业产权变动事项,在评估结果报有关部门核准或备案后,应按如下原则进行相应的会计处理:被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值.流动资产、长期投资以及无形资产,应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额,借记(或贷记)有关资产科目,贷记(或借记)”资本公积”科目.固定资产,按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额,借记(或贷记)”固定资产”科目,按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额,贷记(或借记)”资本公积”科目,按照两者之间的差额,贷记(或借记)”累计折旧”科目.二是被兼并企业结束时的会计处理.被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时,借记所有负债和所有者权益科目的余额,贷记所有资产科目的余额.保留法人资格的企业,仍可继续沿用原企业账册;也可以结束旧账.另立新账.企业无论是继续沿用原企业账册还是另立新账,均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本.(二)兼并方企业的会计处理也分为两种情况.一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理.采取有偿方式兼并的,按照各项资产评估确认的价值,借记所有资产科目,按照成交价值高于评估确认的净资产的差额,借记”无形资产——商誉”科目,按照确认的各项负债数额,贷记所有负债科目,按照确定的成交价值,贷记”专项应付款——应付兼并企业款”科目.企业支付价款时,借记”专项应付款——应付兼并企业款”科目,贷记”银行存款”科目.采取无偿划转方式兼并的,应按各项资产、负债评估确认的价值,借记所有资产科目,贷记所有负债科目,两者之间如有差额,贷记”实收资本”科目.二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理.企业有偿兼并其他企业,作为长期投资处理,按支付的价款借记”长期投资”科目,贷记”银行存款”科目.在年终进行财务核算时,兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权益法核算,其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额.企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的,按划转的净资产,借记”长期投资”科目,贷记”实收资本”科目.二、企业对外投资资产评估增减值会计处理企业只有以实物资产对外投资时需要进行资产评估,在评估结果得到有关部门的核准或备案并投资成功后,投资方和被投资方均要按评估结果进行相应的会计处理.企业间进行股权重组或以非现金资产对外投资,应按非货币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本.采用权益法核算时,长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额,分别情况进行会计处理;初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额,借记”长期股权投资——某单位(股权投资差额)”科目,贷记”长期股权投资——某单位(投资成本)”科目,并按规定的期限摊销计入损益;初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额,借记”长期股权投资——某单位(投资成本)”科目,贷记”资本公积——股权投资准备”科目.企业以放弃非现金资产而取得的长期股权投资,投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额,首先应当扣除按规定未来应交的所得税,记入”递延税款”科目的贷方.投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额,扣除未来应交所得税后的余额,记人”资本公积——股权投资准备”科目.企业处置该项投资时,原记入”资本公积——股权投资准备”科目的金额转入”资本公积——其他资本公积转入”科目;待企业按规定程序转增资本时,已实现的转入”资本公积——其他资本公积转入”科目的金额,可用于转增资本(或股本).企业以现金对外投资,采用权益法核算时,长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,也比照上述原则处理.三、企业改制资产评估增减值会计处理企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估,评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认.企业会计人员在接到评估确认通知后,应调整资产的账面价值,做好相应的会计处理.(一)国企改制资产评估增值的会计处理根据财税字[1997]第77号文件的有关规定,内资企业股份制改造,1997年7月1日以后,评估增值不折成股份,扣除未来所得税后的余额,计入资本公积增值准备,按税法规定须缴纳所得税.企业在计提固定资产折旧时,可以按照固定资产原账面原价计提,也可以按照评估确认的固定资产原价计提.按照评估调账后的固定资产原价计提折旧.资产评估增值部分不折成股份,并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税,在按评估确认的固定资产价值调整固定资产账面价值时,应将按规定评估增值未来应交的所得税记入”递延税款”科目的贷方,固定资产评估增值扣除未来应交的所得税后的差额,记人”资本公积——资产评估增值准备”科目.公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时,或按规定的期限结转计入应纳税所得额时,其应交的所得税,借记”递延税款”科目,贷记”应交税金——应交所得税”科目.原计入资本公积的资产评估净增值准备,因公司执行《企业会计制度》,应将该”资本公积准备”转入”其他资本公积”;待评估资产增值价值实现后,该转入的”其他资本公积”方可按规定程序转增股本,借记”资本公积——其他资本公积转入”科目,贷记”股本”科目.对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额,从理论上讲,应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理.但由于在股份制改组时,资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积,在实际工作中很难一一对应,可考虑按照税法规定采用综合调整办法,即对资产评估增值额不分资产项目,均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整,相应调增每一纳税年度的应纳税所得额,调整期限最长不超过10年.有条件的企业也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整.按固定资产的原账面原价计提折旧.在这种情况下,由于公司只将按照固定资产的原账面原价计提的折旧部分计入成本费用,则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税,公司应将评估增值部分全部计人资本公积.在计提折旧时,公司应按固定资产原账面原价计提的折旧,借记有关科目,贷记”累计折旧”科目;同时,按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原账面原价计提的折旧之间的差额,或按规定的期限(不超过10年)平均转销的金额,借记”资本公积”科目,贷记”累计折旧”科目.(二)国企改制资产评估减值的会计处理对于评估减值的会计处理,由于目前还没有统一的明确规定,实践中主要有两种处理方法,一种是直接冲减资本公积,另一种是作为营业外支出处理.这两种处理方法各有优缺点,企业应区别实际工作中的具体情况决定采用哪一种处理方法.四、清产核资资产评估增值会计处理《清产核资试点企业有关会计处理规定》[(93)财会字80号]文件规定:企业主要固定资产价值重估后,经过验收核实,应相应调整固定资产账面价值.固定资产重估后如为增值,按固定资产原值增值金额,借记”固定资产”科目,按固定资产净值的增加额,贷记”资本公积”科目,按其差额,贷记”累计折旧”科目.清产核资发生的固定资产评估增值会计上不确认收益,评估增值的部分可计提折旧.此外还有向银行贷款发生的资产评估增值.按财会二字[1995]25号文件规定,资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下,才能调整被重估资产账面价值.企业因向银行贷款,由贷款银行指定的资产评估机构对企业进行资产重估发生的资产评估增值,只能作为银行对企业进行贷款的依据,不属于法定重估业务,企业不得自行调整资产的账面价值.。

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