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金融危机下经济法应对路径探讨作者：尚万超来源：《现代商贸工业》2009年第21期摘要:肇始于去年美国次贷危机的金融危机至今应没有消匿的迹象,反倒影响越来越大。
虽然许多专家学者都在关注并讨论这一轮金融危机将于何时结束,但实际上现在最重要的是如何来应对、解决它所带来的一系列问题。
对于中国而言这也是前所未有的挑战之一,虽然目前世界普遍看好中国,当前我国经济也确实开始回暖,但我们却必须谨慎应对。
从我国财政、税收政策应对角度来探讨应对当前金融危机的对策,进而构建制度性的应对策略,形成一种常态机制。
关键词:金融危机;经济法;财政;税收;应对中图分类号:F810文献标识码:A文章编号1 国外应对金融危机相关财政税收政策与制度安排自20世纪以来,世界各国爆发的经济危机就层出不穷。
据世界银行统计,20世纪70年代后期到2000年间,世界上共有93个国家先后爆发了系统性银行危机,还有46个国家发生了51次局部性危机。
尽管各国解决金融危机的方式或政策不尽相同,但毫无疑问的是这些国家或地区的局部性或者全球性的金融危机的处理方法都值得我们借鉴,从而能更好的让我们应对当下的金融危机。
发达国家与发展中国家的社会经济结构、制度娴熟程度以及所处的经济发展阶段都有很大的差异。
现将二者分别予以介绍。
1.1 发达国家的对金融危机相关财政税收政策与制度安排西方发达国家最初时候自由市场经济的理念,政府作为守夜人一般不干预经济。
但是1929到1933年的大危机席卷整个西方发达国家,许多国家政府纷纷介入市场干预经济,如美国的罗斯福新政,德国日本政府也强势介入但效果并不明显并最终导向战争。
在此之后,各国都相继完善其中央银行的货币政策、最后贷款人等功能。
发达国家的相关制度安排主要体现在:第一,中央银行成为干预经济的重要力量,作为最后贷款人提供紧急流动的资金支持,是应对金融危机的重要制度。
第二,存款保险制度成为发达国家金融体系的重要组成部分,但存款保险制度也存在着道德风险,因此至今发达国家仍在对其进行不断改革和完善。
![解读国发[2009]36号：财税扶持的中小企业](https://img.taocdn.com/s1/m/68a567f37c1cfad6195fa756.png)
解读国发[2009]36号：财税扶持的“中小企业”判定标准中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进中小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。
受国际金融危机冲击，去年下半年以来，我国中小企业生产经营困难。
中央及时出台相关政策措施，加大财税、信贷等扶持力度，改善中小企业经营环境，中小企业生产经营出现了积极变化，但发展形势依然严峻。
主要表现在：融资难、担保难问题依然突出，部分扶持政策尚未落实到位，企业负担重，市场需求不足，产能过剩，经济效益大幅下降，亏损加大等。
为此，近日国务院发布的《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）（下称意见），对中小企业的发展提出29条意见。
涉及中小企业发展的环境、缓解融资困难、加大财税扶持力度、加快中小企业技术进步和结构调整、支持中小企业开拓市场、改进对中小企业的服务、提高中小企业经营管理水平和加强对中小企业工作的领导。
意见对中小企业的财税扶持政策意见对于加大中小企业的财税扶持力度，可以归纳为以下方面：一是加大财政资金支持力度。
二是落实和完善税收优惠政策。
1、国家运用税收政策促进中小企业发展，具体政策由财政部、税务总局会同有关部门研究制定。
相信后续会有具体的扶持政策出台。
2、为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
即实际应纳税所得额适用征收率仅为10%。
3、中小企业投资国家鼓励类项目，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税。
4、中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向省级财税部门或省级人民政府提出减免税申请。
5、中小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可依法申请在三个月内延期缴纳。
对经济危机下结构性减税问题的看法提要2008年爆发的全球性金融危机,其规模与危害史无前例,给全世界国家的经济带来了严重的影响。
面对严峻的经济衰退形势,国家财税改革的呼声越来越高,专家学者一致呼吁以“宽财政”保障经济增长,新一轮的财税改革迫待出炉,结构性减税政策应运而生。
关键词:减税体制;结构性减税中图分类号:F83文献标识码:A一、结构性减税提出的背景:新非常时期的非常性政策金融危机爆发初始,经济学家厉以宁教授指出,政府能采取的应对措施中,排在第一位的应是减税,高昂成本的下降是帮助企业渡过难关的重要因素之一,减税是实现这一目标最有力的手段。
2009年1月5日,财政部谢旭人在全国财政会议上指出,2009年将在2008年财政改革稳步推进的基础上,大力推进财税制度改革。
2009年财税工作的重点是实施经济的财政政策,扩大政府公共投资,实施结构性减税以及调整国民收入分配格局,优化财政支出结构,推进财税制度改革。
由于我国财政实力的不允许和不符合科学发展观的要求,所以不可能向外国那样实行大规模的削减税收。
在这种情况下,结构性减税是一个亮点,是在这一非常时期应对金融危机的一个有力的手段。
结构性减税有别于全面的减税,是针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平消减,其追求的目标是纳税人实质税负水平的下降。
面对国际金融危机的蔓延以及我国经济生活中的深层次矛盾,当前保增长的根本途径就是扩大内需,而扩大内需在财政上可以实施的基本措施无非有增加政府支出和减少政府税收两个线索。
其中,以减税来扩大居民和企业的可支配收入,从而拉动消费需求和投资需求,无疑具有基础性意义。
我国现行的税负结构存在诸多不合理,一定程度上抑制了投资与消费需求的增长。
实行结构性减税也是优化现行税制结构的需要。
另外,近年来我国税收总体实力不断增强,减税会对刺激经济发展有一定影响力,现在正是实施结构性减税的好时机。
二、对结构性减税政策改革的建议我国政府已经推出并将根据经济形势的变化继续推出一系列以减税为主要取向的税制调整举措,但就现实中国税收的格局和实行结构性减税的主要目标看,减税的重点要在以下两个税种上:首先是增值税。
经济低迷时期的税收政策近年来，全球经济环境越来越复杂，低迷的经济形势已经成为各个国家都难以避免的问题。
在这种背景下，税收政策的制定和调整愈加重要。
税收政策作为国家经济调控的重要手段之一，在经济低迷时期尤为重要。
接下来，我将从经济低迷时期税收政策制定的必要性、税收政策的调整方向和策略、税收政策的影响等角度分别探讨和分析。
一、经济低迷时期税收政策制定的必要性随着经济环境的低迷和国际贸易摩擦加剧，企业面临生产成本高、经营压力大、销售量下降等问题，经济低迷对企业的影响日益凸显。
此时制定有针对性的税收政策，既可以缓解经济下行压力，也能够提高资源配置效率，保持或增强国家税源，从而保证稳健经济增长。
因此，制定经济低迷期间的税收政策具有重要意义。
二、税收政策的调整方向和策略在经济低迷时期，政府可以采取以下调整方向和策略：1.减税降负。
提高个人所得税起征点、降低企业所得税税率、进一步扩大小微企业税收优惠等，可以缓解企业和居民的经济压力。
2.优化税收结构。
建立和完善绿色税收政策、环保税等政策，可以促进经济优化结构调整。
3.完善税收征收管理。
加大税收征收力度，整顿税收征管的混乱现象，维护税收秩序和公平性。
4.鼓励科技创新。
给予科技创新企业适当的税收优惠政策，加快技术创新，推动经济转型。
以上调整方向和策略，都是在经济低迷时期应该采取的应对措施，是适应时代发展要求的必须选择。
三、税收政策的影响税收政策的制定和调整不仅仅是影响企业和居民生活，也对于经济的持续发展起到非常重要的推动作用。
经济低迷时期税收政策的影响主要如下：1.缓解经济压力。
税收政策的调整可以降低企业和居民的税负压力，从而使他们更有余力从事生产和消费等活动，缓解企业和个人的经济压力。
2.促进经济发展。
税收政策的调整还可以激发企业和居民的积极性，从而促进科技创新、拓展市场等方面的经济发展。
3.保持税收秩序和公平性。
税收政策的完善和调整可以维护税收秩序和公平性，促进税收管理及征收的规范化。
后金融危机下中小企业融资困境与对策分析摘要：随着我国经济的快速发展，中小企业在经济社会发展中的作用和地位日益增强。
然而，资金不足、融资困难一直是制约其发展的首要问题。
自2008年金融危机爆发以来，各类中小企业销售量急剧下降，资金链断裂，甚至倒闭的情况频频发生，中小企业融资难的问题也再次加剧。
本文分析了后金融危机下中小企业融资难的形成原因，并创新性地提出了建立产业集群、建设信用体系等解决办法，借以支持中小企业健康、持久的发展。
关键词：后金融危机；中小企业；融资后金融危机时期是指世界经济在经过重创后从谷底开始复苏的一段特殊时期，虽然有所回暖，但整体经济仍受金融危机的影响处于低迷期。
在这一大环境下，中小企业融资难的现实尤为凸显。
目前，中小企业数量占我国企业总数的99%，创造了约60%的经济总量，上缴近一半的税收，提供了约80%的城镇就业岗位，在经济社会发展中的作用和地位不容小视。
然而，从资金需求看，据《中国中小企业发展蓝皮书2009》统计，资金匮乏的中小企业占到80%，大部分的中小企业资产负债率明显偏低。
这会使一些具有发展潜力的中小企业因为资金供应链断裂而出现发展困难，甚至倒闭的情况。
随着金融危机的爆发，更是加剧了中小企业的融资难度。
中小企业融资难、资金供需不匹配的现状已经成为阻碍中小企业发展的主要因素。
一、后金融危机下中小企业融资困境的形成原因（一）信息不对称当资金提供方和需求方在信息完全公开的情况下，通过市场的自发调节机制，双方最终能以较低的价格和较多的数量达到均衡。
但是，当出现信息不对称的情况时，也就是一方拥有较多的有价值的信息，而资金提供方需要付出高昂的成本才能了解资金需求方真实的经营能力和经营状况时，资金供给者会提高贷款成本；另外，在金融危机的猛烈冲击下，银行加大了风险管控的力度，使得贷款的条件更为苛刻。
（二）金融危机加剧了企业内源融资不足中小企业由于规模和自身积累的制约，导致企业无法通过前期利润和流动资产的变现来满足企业资金的需要。
收稿日期:2009210220基金项目:2009年度江苏省法学研究招标立项课题“国际金融危机背景下江苏中小企业可持续发展法律规制研究”(项目编号:SFH2009A10)的阶段性成果。
作者简介:沈木珠(1955—),女,广东普宁人,南京财经大学国际经济法研究所教授;孙成成(1987—),女,河北石家庄人,南京财经大学国际法学硕士研究生。
国际金融危机下完善中小企业税收优惠制度的法律思考沈木珠,孙成成(南京财经大学国际法经济法研究所,江苏南京 210046)摘要:税收优惠是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。
在中国,99%的企业是中小企业。
长期以来我国都有关于中小企业税收优惠的规定,从而促进了中小企业的快速发展。
此次国际金融危机使我国中小企业的发展面临严峻挑战,保护中小企业迫切需要税收优惠政策的支持。
完善中小企业税收优惠制度,对于帮助中小企业顺利度过难关,促进国民经济发展,维护社会稳定均有重大意义。
本文通过借鉴当前金融危机形势下各国关于中小企业税收优惠制度的调整经验,对我国现存相关立法进行了全面剖析,并就完善该项制度提出几点建议。
关键词:国际金融危机;中小企业;税收优惠;法律思考中图分类号:D922.29 文献标识码:A 文章编号:167226049(2010)0120082208一、完善中小企业税收优惠制度的现实意义截止2008年底,我国中小企业和非公有制企业的数量已经超过4800多万户,占全国企业总数的99.7%。
其中,经工商部门注册的中小企业数量达到450多万户,个体经营户达到4000多万户。
[1]而作为发达地区的江苏,中小企业数量也已占到近99%。
据统计,江苏全省有中小企业95万户,中小企业创造了全省经济总量的60%,吸纳了80%以上的就业,提供了50%以上的税收收入,是江苏经济和社会发展的重要力量。
[2]由此可见中小企业在国民经济的发展中有着举足轻重的分量,只有保证了中小企业的生存和发展才能保障整个国民经济的持续发展。
然而,在国际金融危机背景下,我国中小企业正在经历着一场百年不遇的严峻挑战,资金短缺、融资困难、出口受阻、发展乏力等问题尤为突出。
社科院报告显示,已有40%的中小企业在此次金融危机中倒闭,40%的企业目前正在生死线上徘徊,只有20%的企业没有受到此次金融危机的影响。
[3]如果任由这种情况继续发展,国内失业人口数量将难以避免飙升。
长此以往,不但经济形势恶化,国内社会的安定团结也将受到挑战。
因此,笔者认为,扶持中小企业安然“过冬”不仅事关国民经济发展,更是影响社会稳定的大问题。
税收政策影响经济发展,而经济增长形势也要求税收政策的调整与变动,在宏观上表现为国家税收法律的趋向,在微观上则表现为利用税收优惠等手段及时调整经济。
从经济学理论上讲,税收优惠来源于可税G DP与应税G DP的差额,即可税G DP大于应税G DP的那部分值[4]。
这一部分差额走向国家鼓励支持的产业和群体,就能促进税收经济效率和税收经济公平的实现。
税收经济效率的宗旨是通过国家征税实现对经济发展的调节。
即当资源配置已臻优化的时候,税收要注重以中性为原则;而当市场失灵,资源配置难以最优之时,税收必须发挥其校正作用,通过各种政策手段进行克服纠正[5]。
当前金融危机显然表明市场严重失灵,所以强烈需要税收优惠等政策手段的施加。
而税收经济公平是指通过课税机制为所有的市场利益主体建立机会平等的经济环境,更侧重于实现企业在市场竞争中的实质公平。
有关企业竞争形式上的公平保存在经济法各法律条文之中,而由于大中小企业各自的市场地位天然不对等,且地域差异颇大,所以难以形成实质的公平局面。
在市场不具备平等竞争环境的情况下,它要求建立一种有效的课税机制,对市场实施差别征税,以消除各种不平等竞争障碍[6]。
税收优惠恰恰是有效手段之一。
所以,给予中小企业税收优惠不仅是危机下应予以的关注,就是在市场正常运行的情况下,也是一项需要长期执行的制度。
为了应对国际金融危机,各国均采取措施加大对中小企业的扶持力度,避免大幅度裁员现象。
众所周知,税收政策直接关系到企业资金的走向,而资金是企业生存发展的原动力。
因此,只有完善中小企业税收优惠制度,使中小企业享有更多更长久的税收优惠,才能有效保障我国中小企业在金融危机下的生存和发展。
完善中小企业税收优惠制度、扶持中小企业生存和发展已经成为刻不容缓的重要任务,完成这一任务具有重大的法律意义。
我国关于中小企业税收优惠制度的法律规定繁杂且零散,效力层级参差不齐。
而对该项制度的完善必然伴随着对现存相关规定的系统归类,对于各种法律文件的效力也须进行明确认定。
另外,在加强制度落实的同时必然要求法律及政策的普及与落实,这对于增强中小企业经营者的法律观念、提高执法部门的执法效率也具有重要意义。
这样才能更好地彰显税法对国家经济的有效调控和对中小企业合法权利的切实保障。
二、国际金融危机下各国对中小企业税收优惠的立法取向(一)国外给予中小企业税收优惠的一贯规定依据税收效应理论,运用适当的税收政策促进中小企业发展,向来是世界各国的普遍做法。
美国、法国、日本等国家的法律实践均为例证。
1.美国。
美国实施的中小企业税收优惠可归纳为如下两个方面:一是鼓励创办中小企业的税收优惠。
美国税法中规定小规模公司本身除特定的资本利得及财产运用收益外,原则上不课征企业所得税。
据此,小规模公司可享受公司形式的好处同时又不负担公司制企业缴纳企业所得税的义务,从而避免重复征税。
此外,为鼓励创新型小企业的创建与发展,对其实行税款减免,并将收益税从28%减至14%。
二是为小规模公司提供征税便利。
美国税法对小规模公司制定了特别的征税方式。
如为便于中小企业报缴税款,对其所得归属年度,允许采取现金收付制;再如资本支出准以费用列支,小规模企业每年购买资产的资本性支出在20万美元以内的可作为费用予以扣除[7]。
在给予中小企业税收优惠的历史过程中,美国1981年的《经济复兴税法》对以往的税法作了修订。
其中涉及小企业的个人所得税率下调,资本收益税的最高税率从28%降至20%,后又对创新型小企业减至14%;在1993～1994年度向小企业提供120亿美元的税额减免;颁行“1997年纳税人免税法”,在10年内为小企业提供几十亿美元的税额减免,同时减少资本收益税。
“凡新购买的设备,若法定使用年限在5年以上者,其购入价格的10%可直接抵扣当年的应付税款;若法定使用年限为3年者,抵免额为购入价格的6%。
小型企业的应纳税款如果少于2500美元,这部分应纳税款可百分之百用于投资抵免”[8]。
此外,美国公司所得税税法中规定,中小企业可以从以下两种纳税方式中任选一种:一是选择一般的公司所得税,税率为5%至46%的5级超额累进税率;二是选择“合伙企业”的纳税方式,并入股东的个人所得税中,按个人所得税计算纳税[9]。
2.法国。
为了鼓励中小企业的发展,法国政府制定了一系列的税收优惠措施,贯穿中小企业发展的各个阶段:一是创办时期的税收优惠。
法国1978年财政法规定,中小企业在其创办初期可以选择下列两种优惠之一:(1)在创办当年及随后4年,从其应纳所得税额中扣除占其1/3的费用。
(2)在创办当年及其随后两年,对再用于经营的利润全部或部分免税。
法国2000年宣布了由个人控制股权达75%、销售额低于5000万法郎的利润在2001年适用25%的税率,在2002年降为15%。
二是再投资的税收优惠。
从1996年会计年度起,中小企业如用一部分所得作为资本再投资,该部分所得将按19%的降低税率征收公司所得税。
三是转让环节的税收优惠。
1992年起,法国政府规定,对中小企业转为公司时所确认的资产增值暂缓征税,并允许原有企业的亏损结转到新公司[7]。
3.日本。
日本于1963年通过《中小企业法基本法》,这一扶持中小企业发展的纲领性法律给予了中小企业特别的税收优惠,主要有:“降低中小企业的法人税率,对技术含量较高的中小企业所购人或租借的机器设备减免所得税以及对中小企业共同使用的机械设备允许减征固定资产税。
允许一定金额以下的小规模事业者免征消费税和选择简易课税制度,允许部分交际费用计入成本费用。
实施加速折旧或税额抵扣制度促进中小企业投资。
允许中小企业实验研究经费享有10%的税额抵扣。
对于新成立的中小企业所购入或租借的机器设备和既存企业为提高技术能力而购入或租借的设备,在第一个年度里或是作30%的特别折旧,或是免交7%的税金[7]”。
此外,根据《研究交流促进法》,日本制定出台了《研究交流促进税制》,据该政策规定,当财团法人、社团法人在与国家科研机构开展共同研究时,其所购买的、安置在该研究所内的设施,可以免交不动产税[10]。
4.英国。
英国于2000年通过的《财政法案》对中小企业的研发项目给予了很多的税收优惠政策。
此外,1999～2000年度英国预算报告包含了一系列扶持中小企业的举措,其中最为引人注目的是将中小企业的公司税从原来的30%削减到20%,此外还规定了对企业的科研和开发投入实行税收减免、延长对企业生产性投资的税收减免期限等一系列优惠[11]。
5.德国。
德国税法规定凡是净资产不超过204517欧元的企业,允许其固定动产加速折旧,折旧率为20%。
除此之外,这种折旧规定也允许同时采用余额递减法进行。
该折旧优惠政策主要为鼓励中小企业发展而制定。
(二)金融危机下国外对中小企业税收优惠的新取向为了及早摆脱这场空前的金融危机,各国均采取积极的财政政策,重点扶持中小企业,在税收方面加大对中小企业的税收优惠力度。
美国于2009年2月通过的《美国复兴与再投资法案》规定,小企业在2008和2009年度发生的经营亏损可以往前结转5年。
原法案对于此种优惠的规定是适用于所有企业的,但众议院和参议院最终协商统一法案内容时修改成仅限于小企业。
这表明了美国给予对中小企业更大税收优惠的态度。
[12]日本为应对当前金融危机而修改税制,减税1.07万亿日元,其中,国税减税6900亿日元,地方税减税3800亿日元,用以减少住宅税、土地税、汽车税,减轻中小企业税负,对节能设备投资采取及时折旧的投资减税措施。
[13]对于受到危机影响的中小企业,开展限时减轻法人税的措施。
加拿大于2009年度预算案中提出的刺激经济计划———《加拿大经济行动计划》中,除增加各项刺激经济的公共支出外,在税收方面扩大了适用优惠税率的中小企业范围。
[12]泰国内阁于2009年1月20日通过7项刺激经济的措施,其中包括:将对中小企业的风险资本投资税收优惠的期限从2008年底延长到2011年底。
为了援助出口企业,泰国政府还考虑降低原料的进口关税,减轻其成本负担。
[12]越南税收优惠政策则为中小企业带来了切实的资金来源。
越南税务总局称,减免、缓交和延长纳税期限等优惠税收政策帮助中小企业企业克服了资金紧缺、支付贷款利息等困难,为企业保持生产经营,为保证居民就业和收入创造了条件。
