会税差异分析与协调暨年度所得税汇算清缴政策(PPT148页)》.pptx

借 未实现融资收益 14718 贷 财务费用 14718
税务处理：确认应纳税所得额44000元，调减应纳税所得额 14718元。
（二）售后回购
售后回购指销售商品同时，合同签定销售方日后重新买回所销商品。 会计处理：所销商品所有权上的风险和报酬没有转移，因此不确认销售收入。 税务处理：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。如果属 于融资性售后回购与会计处理一致。 税会差异分析： 对于满足商品收入确认条件的售后回购，税务处理和会计处理一样。 对于不能满足收入确认条件的售后回购行为 回购价低于原售价的——应视为租赁交易，按照租赁的相关规定进行会计处理。 回购价高于原售价的——应视为融资交易，在收到客户款项是确认金融负债，并 将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。 对于确认的利息费用，税务处理上可根据会计的分期摊销分期在税前扣除。但是 对于该利息费用的税前扣除，企业应符合税法规定的利息支出税前扣除的相关限 额规定。
会计不确认收入； 税法按预计毛利率计算应纳税所得
（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析
会计处理
对具有融资性质的分期收款销售货物应按照应收的合同或协议价款的 公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额应当 在合同或协议期间按实际利率法进行摊销，并相应冲减财务费用。
税法处理
对分期收款销售货物的，按照合同或协议约定的金额确认销售收入金额。 对于会计上初始确认的收入和分期摊销的财务费用，企业需根据税法的规定 进行纳税调整。
（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析 （案例）
Ａ公司2018年元月1日以分期收款方式销售一套大型设备，合同约定不含税售
价为100万，分五次于每年12月31日等额收取。该设备成本为78万，现销方式售价

四、怎样操作个税手机APP？
准备阶段
1 首先，大家需要在税务机关官方网站或各大手机应用商城下 载个人所得税APP并注册登录。登录后，您可以看到主页面上有 【常用业务】栏目，下面有【综合所得年度汇算】、【专项附 加扣除填报】、【收入纳税记录明细查询】、【纳税记录开 具】，通过这4个子栏目，就可以完成年度汇算。 正式办理年度汇算前，大家可以先通过这四个功能模块梳理回 忆自己的收入和纳税情况，补充填报需要补充享受的专项附加 扣除信息，为办理年度汇算做好做准备以便办得更加顺利。
1、两个基本条件
条件 1
只有居民个人，才需要办理年度汇算。个人所得税法 第一条规定，“在中国境内有住所，或者无住所而在 一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天 的个人”为居民个人。
条件 2
只有取得综合所得，才需要办理年度汇算。既然是 综合所得年度汇算，那么只有纳税人在2020年取得 纳入综合所得范围的工资薪金、劳务报酬、稿酬、 特许权使费收入，才需要办理年度汇算。
优惠的，如残疾人减征个人所得税优惠等
高于预扣率
有符合条件的公益慈善事业捐赠支出，但预缴税款时未 办理扣除的
3、两种例外情形：即使符合上述条件也不需办理
01
纳税人年度汇算需退税，但自 愿放弃退税，不申请年度汇算 退税，则不需要办理年度汇算
02
纳税人年度汇算需补税，且取 得综合所得时已依法预扣预缴 税款，但综合所得年收入不超 过12万元或补税金额不超过400 元，则免予办理年度汇算。这 是为了减轻纳税人负担
1.年度汇算与综合税制相伴而生，是其实施的必要配套措施
分类税制
一类所得适用一套计税规则，其最大的优点是操作简单、容易理解，但收入分 配的调节作用较弱。
综合税制

（二） 2019 年度综合所得收入超过 12 万元且需要补税金额超过 400 元的，包括 取得两处及以上综合所得，合并后适用税率提高导致已预缴税额小于年度应纳税 额等情形。
根据据财税 2019 年第 94号文件有关规定，纳税人在 2019 年度已依法 预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：
年度 仅限于计算并结清本年度的应退或者的应 退或者应补税款 2019 年度汇 算，汇算的是 2019 年 1月 1日至 12 月31 日期间实际取得的所得
不纳入汇算的范围 经营所得、利息股息红利所得、财产转让所得、财产租赁所得、偶然所得。 不并入综合所得的项目，如解除劳动同、提前退休、内部养等一次补偿收入 纳税人选择不并入综合所得的全年一次性奖金。
依据税法规定，符合下列Hale Waihona Puke 形之一的，纳税人需要办理年度汇算：
（一） 2019 年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的：
1.2019 年度综合所得收入额不超过 6万元但已预缴个人所得税； 2. 年度中间劳务报酬、稿酬、特许权使用费适用的预扣率高于综合所得年适用税率； 3. 预缴税款时，未申报扣除或未足额扣除减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法 确定的其他扣除或捐赠以及未申报享受或未足额享受综合所得税收优惠等情形
实践中，很难让所有人平时已预缴税额与年度应纳税额完全 一致。比如：年度中间，纳税人取得综合所得的收入波动过大或 时断时续，在收入较高或有收入的月份按规定预缴了税款，但全 年综合所得的收入总计还不到 6万元，减去基本减除费用 6万元后， 按年计算则无需缴纳个人所得税。
2019 年度汇算应退或应补税额 =[ （综合所得收入额 -60000 元-“三险一金”等专项扣除 -子女教育等专项
? 汇总 2019 年 1月 1 日至 12 月 31 日取得的工资薪金、 劳 务报酬、稿特许权使用费等四项综合所得的收入额。

税务服务优化
1 2 3
纳税服务体系的完善
税务部门将进一步完善纳税服务体系，提供更加 便捷、高效、个性化的服务，提高纳税人的满意 度。
税务咨询和培训的普及
税务部门将加大对纳税人的咨询和培训力度，帮 助纳税人了解和掌握所得税汇算清缴的相关政策 和流程。
税务公开和透明的加强
税务部门将进一步公开和透明化所得税汇算清缴 的相关信息，增加税收征管的透明度，保障纳税 人的合法权益。
维护税收公平
通过所得税汇算清缴，可以纠正纳税 人在纳税过程中可能出现的错误和偏 差，确保税收公平和社会公正。
所得税汇算清缴的基本流程
纳税人自行计算应纳税所得额
申报和缴纳税款
纳税人根据税务法规和税收政策，自行计 算年度应纳税所得额。
纳税人向税务机关申报年度所得税并进行 税款缴纳。
税务机关审核和征收税款
案例概述
介绍其他税种汇算清缴案例的基本情况，包括税种背景、涉税情 况等。
案例分析
对其他税种汇算清缴的流程、政策依据、计算方法等方面进行深 入剖析，指出案例中的关键问题和难点。
案例结论
总结案例的经验教训，对其他税种汇算清缴的常见问题进行归纳 和总结。
THANKS
感谢观看
详细描述
税收优惠政策问题主要涉及到企业能否享受税收优惠政策以 及如何享受等问题。常见的税收优惠政策问题包括未按照税 法规定申请税收优惠政策、不符合税收优惠政策条件等。
税务风险问题
总结词
税务风险是指企业在税务处理过程中可能面临的各种风险和不确定性，如税务处罚、税务纠纷等。
详细描述
税务风险问题主要涉及到企业在税务处理过程中的合规性和合法性。常见的税务风险问题包括未按照 税法规定进行税务处理、违反税务法规等，可能导致企业面临税务处罚或纠纷等后果。

认定领导小组复核，复核期间，暂停企业享
受减免税优惠。
七、关于部分税收优惠项目取消资格认
定后执行问题
意见：2019年，国务院陆续取消了资源综合利
汇 算 问 题
用项目认定、软件企业和集成电路企业认定 、公益性捐赠资格认定等资格认定事项，但 总局尚未对资格认定取消后税收优惠政策的 执行进行明确。在总局未出台具体规定之前
四、关于查补的营业收入是否可以作
为费用扣除基数问题
意见：根据税法规定，查补的销售（营业）
汇 算 问 题
收入，可以作为广告和业务宣传费、业务 招待费扣除的计算基数。
五、关于企业租用个人资产发生的相关 费用扣除问题
原政策：1、大地税函〔2019〕10号第五条： 纳税人以承担修理费、保险费、养路费、油 费等方式有偿使用包括投资者在内的个人的 房屋、交通工具、设备等所发生的相应支出 不允许税前扣除。如确属租赁性质，应当凭 双方签订的合规的书面租赁合同和租赁业发
融企业同期同类贷款利率如何把握？
汇 算 问 题
意见：企业向自然人借款发生的利息支出，如 符合国税函［2009］777号文件规定条件， 应参照《国家税务总局关于企业所得税若干 问题的公告》（2019年第34号）第一条规 定，在按照合同要求首次支付利息并进行税 前扣除时，提供“金融企业的同期同类贷款 利率情况说明”，以证明其利息支出的合理 性。该金融企业应为经政府有关部门批准成 立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、 财务公司、信托公司等金融机构。在总局没 有明确规定前，不包括小额贷款公司。对不 能提供“金融企业的同期同类贷款利率情况 说明”的企业，统一参照《大连金融机构贷 款利率情况表》确定。
包括超过三年未支付的应付账款以及清算期 间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所 得额缴纳企业所得税。企业如果能够提供确 凿证据（指债权人承担法律责任的书面声明 或债权人主管税务机关的证明等，能够证明 债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的 有效证据以及法律诉讼文书）证明债权人没 有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当 期应纳税所得额。已并入当期应纳税所得额 的应付账款在以后年度支付的，在支付年度

保障国家财政收入
所得税汇算清缴能够确保国家财 政收入的完整性和准确性，为国 家经济和社会发展提供保障。
所得税汇算清缴的基本流程
向主管税务机关报送申报表及相 关资料，并缴纳税款。
主管税务机关向纳税人出具《企 业所得税年度纳税申报表》及《 企业所得税汇算清缴表》，作为 纳税人已履行纳税义务的证明。
纳税人自行或委托中介机构编制 年度企业所得税申报表及相关资 料。
资产损失的确认
资产损失，应以清单申报和专项申报的方式向税务 机关申报扣除。企业可自行选择采取清单申报或专 项申报的方式。
资产损失的证据
企业应保留有关资产所有权证明、盘点表、 内部核批文件、处置证明等资料，作为资产 损失扣除的依据。
企业重组所得税处理
01
企业重组的定义
企业重组是指企业生产经营中的资产、负债的买卖、转让、置换等经济
永久性税会差异调整的目的是确保企业长期稳 定地按照税法规定计缴所得税，防止因会计制 度与税法规定不同而导致的税收风险。
时间性税会差异调整
时间性税会差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时存在不同而导致的暂时性税会差异。
时间性税会差异调整主要涉及企业所得税法规定的各项优惠政策、加计扣除、加速折旧等政策，以及会 计制度与税法在确认收入、扣除等方面的不同规定。
行为。
02 03
企业重组的分类
企业重组分为一般重组和特殊重组。一般重组是指企业之间发生的资产、 负债的买卖、转让、置换等经济行为。特殊重组是指企业合并、分立、 破产清算等经济行为。
企业重组的所得税处理
企业重组涉及的所得税处理，应根据不同的重组类型和相关税收政策进 行计算和处理。
非居民企业所得税汇算清缴
所得税汇算清缴及税会述 • 税会差异概述 • 所得税汇算清缴中的税会差异调

当负债账面价值大于负债计税基础时，需要增补资产，产生了“递延所 得税资产”。
当负债账面价值小于负债计税基础时，需要增补负债，产生了“递延所 得税负债”。
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6
主要会税差异
所得税法与会计准则的差异 增值税方面的会税差异 营业税方面的会税差异 土地增值税方面的会税差异 个人所得税
（二）相关的经济利益很可能流入企业；
（三）交易的完工进度能够可靠地确定；
（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
税法：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工 进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
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处理方式
依据：会计：《国务院关于大力推进职业教 育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）
税法：《国家税务总局关于企业所得税若干 税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98 号）
2019/12/26
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招待、捐赠、广告支出的差异
会计：据实列支 税法：招待：0.5%，60%； 公益性捐赠：会计利润总额12% 广告：15%，30%，0%
应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值 小于其计税基础
可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值 大于其计税基础
资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可予抵扣的金额
负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额

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企业所得税年度汇算清缴

按国税函[2009]377号文件规定，下列“特 定纳税人”不得实行核定征收： 1.享受所得税法和条例及国务院规定优惠的 企业； 2.汇总纳税企业； 3.上市公司； 4.金融企业； 5.各类经济鉴证类社会中介机构； 6.国家税务总局规定的其他企业。
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企业所得税年度汇算清缴 （二）查账征收 企业所得税征收方式为查账征收的纳税人 申报时选择对应的方式：企业所得税汇算 清缴申报表（适用于查账征收企业）。
企业所得税 年度汇算清缴
1
企业所得税汇算清缴内容提要

一、汇算清缴的概念


二、汇算清缴的依据
汇算清缴的范围
六、法律责任
七、申报表填报及相关政策规定
2
企业所得税年度汇算清缴


一、汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终 了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内 ，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所 得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额 和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得 税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额， 并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务 机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机 关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税款 的行为。

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企业所得税年度汇算清缴 五、年度汇算申报范围 企业所得税纳税人，包括查账征收和核定 征收两种方式进行预缴的纳税人（查账征 收进行A类报表的申报，核定征收进行B类 报表的申报）。 注意：1.跨地区经营的分支机构汇总缴纳 （财预[2012]40号、税总公告[2012]57号） ；2.年度申报范围（查账、核定）与汇算清 缴范围（仅限于查账，核定不汇算）

作规程〔试行〕?〔深国税发〔2021〕200号 〕 财产损失申报扣除资料规定： 1、?国家税务总局关于发布〈企业资产损失所 得税税前扣除管理方法〉的公告?〔2021必须出具中介机构的审核鉴证报告？ 1.?国家税务总局关于发布<企业资产损失所得
税税前扣除管理方法>的公告?〔2021年第25 号〕规定需要附送有关中介机构经济鉴定证明 的资产损失税前扣除审核事项； 2.房地产开发企业已完工开发产品实际销售收 入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况 的审核事项； 3.纳税人发生研究开发新产品、新技术、新工 艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事 项。
? 〔 2021年第4号公告 〕 高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申
请，在通过
新税收政策解析
《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理 问题的公告》（2011年第36号公告）
1.利息收入的确认 2.免税收入的确认 3.转让收益的确认
《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业 所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）
对企业取得的2021、2021、2021年发行的地方政府债券利息 所得，免征企业所得税。
2021年是否免税目前尚未出台新的规定。
新税收政策解析
深圳市国税局2021年度企业所得税，温馨提示：?发生 资产损失别忘了办理申报前方能扣除?对相关损失政策 做了总结：
1、根据?国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税 税前扣除管理方法〉的公告?〔2021年第25号，以下简 称25号公告〕的规定，资产损失税前扣除政策管理方式 发生了重大改变。企业发生的资产损失不再实行审批制 。
企业所得税汇算清缴鉴证报告中华人民共和国 企业年度关联业务往来报告表吗？
?中华人民共和国企业年度关联业务往来报告 表?是企业报送企业所得税汇算清缴相关资料 之一，但企业所得税汇算清缴鉴证报告不对其

税收优惠
为了鼓励企业创新和发展，未来可能会出台更多的税收优惠政策，如 研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等。
纳税人应对策略建议
加强财务管理
企业应建立健全财务管理制度，规范会计核算， 确保财务数据的真实性和完整性。
积极了解政策
纳税人应密切关注税收政策变化，及时了解并适 应新的税收规定和要求。
合理规划税务筹划
成本费用支出核对
包括主营业务成本、期间 费用、营业外支出等各项 支出，确保真实合理。
纳税调整项目核对
包括各项税收优惠、资产 损失等纳税调整项目，确 保合规享受。
核对各项扣除项目，确保合规性
税前扣除项目核对
包括工资薪金、职工福利 费、业务招待费等各项税 前扣除项目，确保符合税 法规定。
专项附加扣除核对
04
申请时限：注意政策规定的申 请时限，确保在规定时间内提
交申请。
材料真实性：确保提交的申请 材料真实、完整，不得伪造或
变造证明材料。
政策变动关注：关注税收政策 的变动情况，及时调整企业税
务筹划策略。
风险防范与应对措施
风险点识别
政策理解偏差：由于对税收优惠政策理解不准确，导致企业未能充分享 受政策优惠或触犯税收法规。
在合法合规的前提下，纳税人可以通过合理的税 务筹划降低税负，提高经济效益。
推动行业健康发展举措探讨
完善税收法规
建立健全税收法规体系，提高税收制度的公平性和透明度，为行 业发展提供稳定的税收环境。
加强税收监管
加大对税收违法行为的查处力度，提高税收监管效率和质量，维 护税收秩序和公平竞争。
推动行业自律
年度企业所得税汇
06
算清缴实务案例分
析
成功案例分享：合规降低税负策略探讨