浅谈管理会计控制的原则

括部分可以控制 的指标和通过运用 一定的经济 杠杆可 以间接控制的指标。例如， 新产 品试制指 标常被看成是试制部 门的可控指标 ， 可是 ， 这个
指标 中包含 了大量难 以估量 的因素 ，因而设计 部门只能尽 可能采取措施 ，设法 将其费用控制 在预算之内。不过这种控制并不 排除实施过程 中发生修订预算的可能性。 从时间上看 ， 时期 的设 想很 重要” 某些在 “ ， 短期 内不能控制的指标 ，在较长时期看来是可 控制的 ， 如折旧费。过去不能控制的指标 ， 现在 却是可控的 ， 同时 ， 现在可控的指标在将来有 可 能变成不可控 的指标。 从空间上看 ，某指标是否可控 ，随责 任层
摘 要： 管理会 计的控制 问题是 其管理 的重要 内容 ， 目前许多企业在控制过程 中并不十分重视其控制原则 。本文在研 究的基础上提 出了管 但 理会计控制的十条原则 ， 希望对企业的控制活动能产生积极影响。 关键词： 管理会 计； 控制 ； 原则 我 国财务会计 已形成一套 完整且 前后一致 的会计原则体 系，而管 理会计 由于出现的时间 比较晚 ， 其原则体 系尚不完善 。为此 ， 会计理论 界正在作不懈 的努力 ，认 真研 究管理会计原 则 并构建适宜的原则体 系 ，对 于完善管理会计 的 基础理论 ， 导管理会 计的具 体实践都有重要 指 的意义。 在过去的研究中 ，一般 笼统地探讨管理会 计原则 。笔者认 为， 管理会计包 括三个层次 ： 一 是决策层次 ； 二是决 策支 持层次 ； 三是执行 与控 制层次。因此 ， 管理会计原则体系应当围绕决策 与控制来分别界定。本文讨论有关控制 的管理 会计原则。它应包括下列十个方面。 第一， 可控性原则 。 可控性是指责任 巾心只 能对其 职权范 围内可以控制 的经济活 动负责 。 这就要求企业把经济责任同管理权和决策权衔 接起来 ， 做到运用 、 理、 管 指挥 、 负责统 一 ， 并且 尽可能使各项经济责任数量化 ，能够直接 用会 计方法进行核算和考核。当然 ， 由于各责任部门 之间的相互依存 ， 很难制定出完全可控 的指标 ， “ 经验 的成本会计师和经理人员认为 ， 有 一个项 目 可控制还是不可控制 ，很不 容易确 定 ，只 是 ” 能从控制的程度、 时间 、 空间等来考核 。 从控制 的程度看 ， 可控指标分为 两类 ： 一是 责任 中心完全 可以直接控制 的指标 ；二是责任 中心通过采取措施 ， 对其有一定影响的指标。包
一一Leabharlann 一会计 中更强调信息处理 的真实 ， 管理会计中更 强调决 策与控 制的及时。 第八 ，整体性原则 。责任 中心 的划分与考 核， 要以企业作为一个整体 。划分责任范围时 ， 要做 到层层有责任 ， 事事有人管 ， 使责任 中心之 间一方面要防止重 复，另一方 面要防止无人负 责区的出现 ， 即要把企业作为一个整体 。从纵向 上看 ， 自下而上 ， 都要层层 负责 ， 组织层次每 其 升高一级 ， 责任也增大一级 ， 各责任 中心随时提 供其业绩完成情况 ， 到最高层次 ； 直 每一责任 中 心还要负责 、 检查其下属 的业绩 ， 最高层次承担 企业经济活动 的全部责任。从横向上看 ， 各责任 中心要 接受横 向责任 中心的管理 、 控制。这样纵 横责任链交织成责任 网 ，以明确各 自的经济责
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浅谈 管理 会计控制 的原则 财 与 理 经 管
韩 卓 ， 吕春 萍
（、 １黑龙江省森林工业林 区社会 保险事业管理局 ， 黑龙 江 哈 尔滨 １０ ０ ２ 哈 尔滨市红城 学校 ， ５０ ０ 、 黑龙江 哈 尔滨 １０ ５ ） ５０ ６
评价 ，使各 责任 中心的经济利益与其贡献大 小 挂起 钩来 ，根据责任 目标的完成情况奖励责 任 者 。因此 ， 在管理会 计中责任 、 权力和利益是 统 的、 一致 的。“ 是关键 ，权 ” 责” “ 是保障 ，效” “ 是 标 准， 利” “ 是动力。贯彻责权效利相结合原则 ， 应特 别注意责任的不可转移性 ，即责任应 当明 确、 肯定 ， 不能任意转移。具体包括两层含 义： 是同层次中只有一个责任 中心 ，就 由该 中心负责 ， 不得 （ ） 能 转向其他 中心 。 二是上 下层次间也不能互相推委责任 。即 上层次的责任中心要对 自己及所属 的下层次 的 责任中心负完全责任 。如某一分厂 厂长对该 分 厂的全部经济活动负责 ，而某一班组长只对 这 班组可控 的经济活动负责。 第三， 灵活性原则。一方面是指获取用于生 成管理会 计信息 的资料来 源渠道具有 多样性 ， 它既包括来 自企业 内部 的资料 ，又包括来 自企 业外部的情况 ；另一方厩是指对资料 的管 理方 法具有灵活性 ，应针对不 同情况采用不 同的会 计管理方法。 第四 ， 可理解性原则。可理解性是指所提供 的管理会计信息必须是简单 明晰、 通俗 易懂 、 便 于各类使用者而 不是特定使用 者掌握 和利用的 信息 。管理会计信息应 根据不 同信 息使用人理 解程度 的高低 和用于决 策的不同 ， 时地为不 适 同信息使用人提供 可理解的信 息。 第五 ， 例外管理原则。例外管理原则是指企 业 主管人员应负责处 理企业生产经 营过程中的 各种涉及全 局性 的重要 问题 ，而将 次要的工作 或不涉及 全局性 的工作完全放 手让 下级管理人 员去处理 。这 里“ 例外” 事项 可从以下几个方面 去考虑 ： 一是 从质 的方 面看 ， 对某一责任中心关 系比较 大 、 质比较 严重 、 响 比 大的因素可 性 影 较 作 为“ 例外” 事项管理。二是从量的角度看 ， 一方 面指在责任 目 管理 中 ， 标 差异（ 包括正差异和负 差异 ） 大的因素 ， 为“ 较 作 例外 ” 事项管理 ； 另一 方面差异虽未超过规定标准 ，但长期在限度 的 侧徘徊 ，凡统计数字在标准 的某一侧连续 出 现七 次 以上 ，应视 为控制 不严 或标 准失 效所