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第三章 消费税

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第三章---消费税会计

第三章---消费税会计

5.进口应税品，按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比
例税率） 实行复合计税办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税
定额税率）÷（１－消费税比例税率） 关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
第二节 消费税的会计核算
一、会计账户设置 二、对外销售的核算 三、
一、会计账户的设置
应交税费——应交消费税
借方
实际缴纳消费税 待扣消费税
贷方 应交消费税
余额：多交消费税 待扣消费税
尚未缴纳消费税
应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。
应交消费税 营业税金及附加 本年利润
二、对外直接销售应税消费品的会计处理
家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关 条款解释的通知财法[2012]8号
借: 银行存款 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借: 营业税金及附加 贷: 应交税费——应交消费税（差额计提的消费税）
2．收回后连续生产应税消费品的 发出材料、支付加工费时: 会计分录同前。 支付代扣消费税时:
50 000
贷: 主营业务收入
42 735
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265
借: 营业税金及附加
18 889
贷: 应交税费——应交消费税 18 889
借: 应交税费——应交消费税 18 889
贷: 银行存款
18 889
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理
借: 在建工程、营业外支出、销售费用等
借: 在建工程
140 600
贷: 库存商品

第三章消费税

第三章消费税

【例题· 计算题】


某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最 高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。 2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大 箱卷烟送给协作单位。 提示：1箱＝250条 『正确答案』 销项税＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000 ＝1.02（万元） 消费税＝（50×200×56%+50×0.6＋ 1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（万元）
【例题· 单选题】


某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的 包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套， 每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该 企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格） A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 『正确答案』C 『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售 的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12 月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋ 6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
包装物押金的税务处理
押金种类 收取时，未逾期 逾期时
一般应税消费品的 不缴增值税，不缴 缴纳增值税，缴纳 包装物押金 消费税 消费税（押金需换 算为不含税价） 酒类产品包装物押 缴纳增值税、消费 不再缴纳增值税、 金（除啤酒、黄酒 税（押金需换算为 消费税 外） 不含税价） 啤酒、黄酒包装物 不缴增值税；不缴 只缴纳增值税，不 押金 消费税 缴纳消费税（因为 从量征收）
（一）生产销售应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品：只有金银 首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石 饰品

第三章-消费税ppt课件(全)精选全文

第三章-消费税ppt课件(全)精选全文

第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品

人民大曹越税法第四版教学课件u3

人民大曹越税法第四版教学课件u3

【例3-6·单选题】(2019年税务师)甲啤酒厂为增值税一般纳税人 ,2019年6月销售鲜啤酒10吨给乙烟酒批发销售公司,开具的增值税专 用发票上注明金额29000元,另开收据收取包装物押金2000元(含塑料 周转箱押金500元);销售无醇啤酒5吨给丙商贸公司,开具增值税普通发
票注明金额13800元,另开收据收取包装物押金750元。上述押金均单 独核算。甲啤酒厂当月应缴纳消费税( )元。
【特别提示2】：
纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合 成人民币计算，折合率可以选择结算的当天或者当月1日的 国家外汇牌价，纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定 后一年内不得变更。
2.包装物的计税问题
计税方式
包装物状态
（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否
三、消费税的征税原则 （一）征税范围确定的原则 （1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态 环境等方面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品。 （3）高能耗及高档消费品。
（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本 生活并具有一定财政意义的消费品。
（八）小汽车 本税目的征税范围包括乘用车和中轻型商用客车， 含9座内乘用车、10~23座内中轻型商用客车（按额定载 客区间值下限确定）。 电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 等均不属于本税目征税范围，不征收消费税。
（九）高尔夫球及球具 本税目的征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高 尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。
（六）成品油 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤 油、润滑油、燃料油7个子目。
【例3-3·单选题】（2017年注会）下列消费品中,暂缓征 收消费税的是( )。

第三章消费税习题及答案

第三章消费税习题及答案

第三章消费税一、术语解释1、消费税2、一般消费税3、特别消费税4、委托加工应税消费品</p>5、计税销售额二、填空题1、进口应税消费品按规定的_____计征消费税。

2、卷烟实行_____的方法计算应纳税额。

3、消费税的纳税人是在中国境内从事生产、_____和进口应税消费品的单位和个人。

4、实行单一环节_____课征制是各国征收消费税的通行做法。

5、我国现阶段开征消费税，有利于贯彻国家的产业政策和_____政策。

6、纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应以门市部的_____为计税销售额。

7、出口的应税消费品办理退税后，发生退关，_____必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税额。

8、消费税的纳税义务发生时间是根据_____原则确定的。

9、纳税人采取分期收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为_____规定的收款日期的当天。

10、纳税人投资入股的应税消费品，应视同对外销售并以纳税人的同类应税消费品的_____作为计税依据。

三、判断题(判断对错，并将错误的改正过来)1、一切消费品均在产制环节征收。

( )2、纳税人兼营不同税率应税消费品的，一律从高适用税率。

( )3、因为消费税是价内税，所以消费税的计税销售额含增值税。

( )4、在流转税体系中，增值税属于普遍调节，消费税属于特殊调节，两者重复征收。

( )5、企业受托加工应税消费品所代收代缴的消费税，在采用组成计税价格计税时，组成计税价格的构成应当是材料成本与加工费之和。

( )6、纳税人到外县销售应税消费品，应当于应税消费品销售后，向销售地主管税务机关申报缴纳。

( )7、委托加工应税消费品收回后直接出售的，应补缴消费税。

( )8、纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

( )9、纳税人领用外购已税酒用于生产白酒，其外购酒已纳的消费税税额，准予从应纳税额中扣除。

( )10、纳税人自产自用的应税消费品应当于移送时缴纳消费税。

第三章 消费税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件

第三章 消费税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件

（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地 海关申报纳税。 （4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自 产应税消费品的，于应税消费品销售后，向其机构所在地或 者居住地主管税务机关申报纳税。 （5）纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因，由购 买者退回时，经由机构所在地主管税务机关审核批准后，可 退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。
（二）自产自用应税消费品消费税的会计核算
（1）纳税人将自产的应税消费品用于本单位连续生产非应 税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面消 费税的会计核算
应纳消费品税额=应税消费品的销售额×比例税率＋应税 消费品的销售数量×单位定额税率
销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部 价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委 托加工、自产自用卷烟或白酒的实际销售数量，海关核定 的进口征税数量，委托方收回数量和移送使用数量。
（四）应税消费品已纳税款的扣除 （1）由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消 费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费 品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予 扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
（二）消费税的纳税期限 消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1
个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限 纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之 日起15日内申报纳税；纳税人以1日、3日、5日、10日、15 日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1 日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

注会笔记-税法-22年-第3章 消费税

第三章 消费税法第一节 纳税义务人与税目、税率一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口消费品的单位和个人 消费税的特点：①征收范围具有选择性 ②一般 征税环节具有单一性③平均税率水平比较高且税负差异大 ④计税方法具有灵活性 （二）征税环节生产 大多数在此环节缴税工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的委托加工 受托方代扣代缴 进口 海关代征零售 金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收，其他环节不征 超豪华小汽车在零售环节加征移送使用 移送用于加工非应税消费品 批发 卷烟批发环节加征二、税目与税率税目分类 损害健康 烟、酒污染环境鞭炮、焰火，成品油，小汽车，摩托车，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料高消费 高档化妆品、高档手表、高尔夫球及球具、贵重首饰及珠宝玉石、游艇税率比例税率 大部分消费品定额税率 黄酒、啤酒、成品油 比例+定额 卷烟、白酒兼营：分别核算，未分的或成套的，从高具体税目与税率 （注：除特别说明外，划分标准所注价格均为不含增值税价格） 税目子税目其他标准税率征收环节烟 卷烟甲类：调拨价70元/条以上 56% + 0.003元/支 生产、进口、委托加工乙类：调拨价70元/条以下 36% + 0.003元/支（加征） 11% + 0.005 元/支 批发环节雪茄烟 36% 生产烟丝 30% 生产备注：0.003元/支~0.6 元/条， 150 元/箱（200支=1条，250条=1箱）0.005 元/支~1 元/条， 250 元/箱★烟叶不征消费税、批发商之间不缴消费税32税目子税目其他标准税率征收环节酒 白酒 包括其他配制酒20% + 0.5元/500克(1元/千克,1000元/吨0.1万元/吨)生产 啤酒甲类：每吨出厂价≥3000元 250元/吨 生产乙类：每吨出厂价<3000元 220元/吨 生产★包括果啤，★饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒（默认按甲类）★每吨出厂价：含包装物及包装物押金。

第三章 消费税


11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税） 11.高档手表 高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税） 每只在10000元（含）以上的各类手表。 每只在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻 12.游艇 游艇是指长度大于8米小于90米 游艇： 璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以 在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇 分为无动力艇、帆艇和机动艇。 本税目征收范围包括艇身长度大于8 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含） 小于90米（含），内置发动机，可在水上移动， 小于90米（含），内置发动机，可在水上移动， 一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休 闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
零售环节征收消费税的有金银首饰（含镶嵌首 饰） 、钻石及钻石饰品，具体要求：
5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引 5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引 鞭炮 线，不按本税目征收。 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、 6.成品油 成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、 溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个 子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用 7.汽车轮胎 汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用 车和其他机动车上的内、外轮胎，不包括 车和其他机动车上的内、外轮胎，不包括 农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用 轮胎。
【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列 例题·单选题】 各项中不属于应税消费品的是（ ）。 A.高尔夫球及球具 A.高尔夫球及球具 B.实木地板 B.实木地板 C.护肤护发品 C.护肤护发品 D.一次性木筷 D.一次性木筷 06年 【答案】C（06年4月1日前属于） 答案】
税率——两种税率形式 两种税率形式： 二、税率——两种税率形式： （1）比例税率：适用于大多数应税消费品， 税率从1%至45%； 税率从1%至45%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费 品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）复合计税 :粮食白酒、薯类白酒、卷烟 三种应税消费品实行定额税率与比例税率 相结合的复合计税。

第三章消费税的会计核算


解析
▪ 组成计税价格=（300000+50000）/（130%）=500000（元）
▪ 应纳税额=500000X30%=150000（元）
四、进口环节应税消费品应纳税额的 计算
▪ （一）从价定率办法的应税消费品应纳税 额的计算
▪ 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/ （1-消费税税率）
▪ 应纳税额=组成计税价格X消费税税率
▪ 组成计税价格=（成本+利润）/(1-消费税税 率）
▪ 应纳税额பைடு நூலகம்组成计税价格X消费税税率
案例
▪ 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职 工福利，该批化妆品的生产成本为8000元， 当月及最近时期无同类化妆品价格可参考， 但知其成本利润率为5%，消费税税率为 30%。计算该批产品应纳消费税。
解析
▪ 一、消费税的定义 ▪ 消费税是指对在中国境内从事生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人，就 其销售额或销售数量在特定环节征收的一 种税。 ▪ 只对特定货物征收，属于特别消费税。
二、消费税的特点
▪ 征收范围具有选择性； ▪ 征税环节具有单一性； ▪ 平均税率水平较高且税负差异大； ▪ 征收方法具有灵活性； ▪ 税负具有转嫁性。
解析
▪ 应纳税额 =60X2000X0.5+1800000X20%=420000 （元）
（二）自产自用应税消费品应纳税额 的计算
▪ 1.用于连续生产应税消费品的：不征税 ▪ 2.用于连续生产应税消费品以外的其他方
面，均视同对外销售。
▪ （1）按纳税人生产的同类消费品的销售价 格纳税；
▪ （2）没有同类消费品价格的，以组成计税 价格作为计税销售额。
（一）从价定率计算方法

消费税


11
税 法
三、税率
比例税率 定额税率
四、征税环节
一般规定：生产环节、进口环节、委托加工环节 特殊规定：零售环节、批发环节
12
税 法
第三节
消费税应纳税额计算
从价定率
消费税的计算方法
从量定额
复合计税
13
税 法
一、从价定率
应纳税额=（不含税）销售额×比例税率
（一）销售额的确定
销售额=价款+价外费用 价外费用 —— 不包括同时满足两个条件的 代垫运费
应用举例：
某酒厂将自产的特制粮食白酒200斤用于厂庆 活动，每斤白酒的生产成本为12元，无同类 产品售价，计算应缴纳的消费税。
46
税 法
组成计税价格＝
200×12×（1＋10%)+200×0.5 1－20％
＝3425（元）
应纳消费税＝200×0.5＋3425×20％＝785元
47
税 法
委托加工应税消费品的税额计算
19
税 法
二、从量定额
适用对象：啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=计税数量×定额税率 （一）计税数量的确定
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用 数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费 品数量。
20
税 法
4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费 品进口征税数量。 （二）计量单位的换算标准 啤酒、黄酒以吨为税额单位 成品油以升为税额单位
应纳消费税＝16380÷(1+17%)×30×10%=42000（元）
25
税 法
白酒最低计税价格核定管理办法

1．白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消 费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值 税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格 2．白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消 费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%） 以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格
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三、消费税的纳税环节
只在一个环节纳税
第二节
消费税的计算
销售额的确定 销售数量的确定 应纳税额的确定
、消费税计算的基本方法
（一）应税销售行为的确定 1.有偿转让应税消费品所有权的行为 2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面 的。 3.委托加工的应税消费品 委托加工收回的应税消费品直接出售的，可 不计算销售额，不再征收消费税。
（1）5月10日出售粮食白酒400公斤，用去包装 物900个，该包装物单独计价，不含增值税 单价5元/个。该厂计算此项就业务的应纳消 费税额为： 400×1＋80×400×20％＝6800 借：主营业务税金及附加 6800 贷：应交税金——应交消费税 6800
（2）5月25日出售粮食白酒和果酒的成套产品350套， 每套分别含粮食白酒0.5公斤和果酒0.5公斤，每套 使用包装物1个，该包装物单独计价，不含增值税 单价为10元/个，该成套使用包装物不含增值税单 价为108元/套。该厂计算此项业务应纳消费税为： （350×0.5×1＋350×0.5×80×25％）＋ 350×0.5×50×10％＝3750（元） 借：主营业务税金及附加 3750 贷：应交税金——应交消费税 3750
（二）销售额的确定 包括从购买方收取的全部价款和价外费用。但下 列款项不属于价外费用： 一是承运部门开具给购货方的运费发票 二是纳税人将该项发票转交给购货方的 销售额不包括向购买方收取的增值税税额。 对包装物的规定：


应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均并 入应税消费品的销售额。 包装物若收取押金，则押金不并入销售额。 酒类商品包装物不论会计如何核算，均并入销售额。
（3）当月外购不含增值税价值20万元的酒精 （消费税税率5％），用于生产滋补酒，经 查该厂当月月初库存外购酒精账面余额为11 万元，月末库存外购酒精账面余额12万元。 该厂在计算应纳消费税时，扣除了当月外购 酒精的已纳消费税20×5％＝1（万元）。
（4）委托另一国有酒厂加工精制食用酒精，收回后直 接用于销售。由于委托单位无同类产品，因而是按 材料成本和加工费用之和确定组成计税价格。委托 方提供的材料实际成本为20 000元，加工费为16 000元，代收的税金为36 000×5％＝1800（元）。 借：应交税金——应交消费税 1800 贷：银行存款 1800 要求：说明以上税金处理是否正确，若有错误，请指 出错误原因并作出正确的计算和处理。
（4）销售连 借：主营业务税金及附加 续生产的产品 贷：应交税金——消费税
时
（5）计算 当月可以抵 扣消费税额 时 （6）实际 上缴时
借：应交税金——消费税 贷：代扣税金——消费税
借：应交税金——消费税 贷：银行存款
六、进口消费税的核算
借：物资采购 （或：固定资产等） 应交税金——增（进项税额） 贷：银行存款 计算消费税时的计税依据应包含消费税，为 含税价。
加工方式的消费税筹划
丰收卷烟厂是一家大型国有卷烟生产企业， 2004年接到一笔7 000万元的甲类卷烟订 单。由于公司的部分设备正在进行大修理， 无法满负荷进行烟叶的生产。如何生产？公 司的意见不一： 1、总经理方案：整个卷烟订单由本企业全部 生产 烟叶成本1 000万元；加工成本1 700万元。
本章结束 了！！
三、应税消费品视同销售核算
（一）以生产的应税消费品作为投资 借：长期股权投资 贷：产成品/自制半成品（按成本结转） 应交税金——应交消费税 应交税金——增（销项税） （二）用于在建工程、职工福利等 借：在建工程、营业费用、应付福利费 贷：库存商品 应交税金——应交消费税
（三）以生产的应税消费品换取生产资料、消 费资料、低偿债务的核算 1.换取生产资料、消费资料 借：物资采购 应交税金——增（进）（按平均价） 贷：主营业务收入 应交税金——应交增（销）（按平均价） 借：主营税金及附加 贷：应交税金——应交消费税（按最高售价）
（四）外购和委托加工收回的应税消费品连 续生产应税消费品应纳税额的计算 若连续生产应税消费品的，准予从应纳消 费税税额中扣除原料中已纳消费税额。 原因：若不扣除，则会出现二道征税环节， 重复征税。 当期准予扣除已纳税款＝期初库存商品已 纳税额＋当期外购和收回消费品已纳税额 －期末库存消费品已纳税款
未分别核算的 成套消费品销售的
使用税率的特殊规定： 1.卷烟的适用税率：卷烟价格上下浮动的，按当 月的加权平均销售价格确定税率。 2.酒的适用税率 （1）外购酒精生产的白酒，凡酒精原料无法确 定的一律按粮食白酒税率征税。 （2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高 确定税率。 （3）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按 粮食白酒税率计算。
调整和完善消费税政策（2006.4.1）

二、消费税税目和税率 采用比例税率、定额税率以及复合税率 采用复合税率（比例税率加定额税率）的应税消 费品有： 1.卷烟：定额税率为每标准箱150元；比例税率为每 标准条50元以上（含）45％，以下的为30％。 2.粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为25％； 薯类白酒定额为每斤0.5元，比例税率为15％。 消费税适用最高税率
本章小结
本章第一节介绍了消费税的征税范围和纳税环 节，为消费税的计算做基础知识的准备；第 二节比较系统地讲解了应纳税额地计算方法 以及在不同的纳税环节的具体计算方法；第 三节集中讲述消费税的会计处理方法，同时 也兼顾了增值税的会计处理，这部分应重点 掌握。
综合练习
某酒厂生产的产品中，一种是消费税定额税率 为1元/公斤，比例税率为25％的粮食白酒， 其不含增值税单价为80元/公斤；另一种是 消费税税率为10％的果酒，其不含增值税单 价为50元/公斤。该酒厂2002年5月的纳税情 况如下：
2、销售总监方案：发外加工成烟丝，本企业 继续加工成卷烟。 委托加工费680万元，收回烟丝后进一步加 工成本1 020万元。 3、财务总监方案：整个卷烟产品全部委托外 单位加工 总加工费用1 700万元。 要求：对以上三种方案进行分析（不考虑增值 税）。
筹划分析：
一、应交消费税＝7 000×45％＝3 150 二、应交消费税 1、加工烟丝代扣代缴税金＝（1 000＋680） ÷（1－30％）×30％＝720 2、应交消费税＝7 000×45％－720＝2430 三、应交消费税＝（1 000＋1700）÷（1－ 45％）×45％＝2 209 应选择方案三。
扣除金额按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品 已纳的消费税。
用自产的应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入 股和低偿债务等，应按纳税人同类应税消费品的最高销 售价作为计税依据。
（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1.用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。 2.用于其他方面的，于移送时纳税。 3.组成计税价格的计算 （1）有同类消费品销售价格的 应纳税额＝同类消费品销售单价×自产自用数量× 适用税率 （2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格 计算。 注意消费税中“成本利润率”与增值税中的区别。
代收消 费税
借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税金(增销) 借:银行存款 贷:应交税金-应 交消费税
支付消 费税
加工 物资 入库
借:产成品 贷:委托加工物 资
上交代扣 借:应交税金-消 税金 费税
贷:银行存款
委托方收回后连续生产应税消费品 （1）发出材料、支付加工费账务处理同上。 （2）支付代 借：代扣税金——代扣消费税 扣税金 贷：银行存款 （3）加工物 借：产成品 资入库时 贷：委托加工物资
出租、出借包装物逾期未收回 而没收的押金处理 借：其他应付款 贷：应交税金——消费税 其他业务收入
五、委托加工应税消费品的核算
委托方的处理(直接销售）
发出材 料时
支付加 工费
受托方的处理
借：委托加工物资 贷：原材料
借：委托加工物资 收取加 工费 应交税金(增进) 贷:银行存款 借:委托加工物资 贷:银行存款
（三）销售数量的确定 销售量×单位消费税额 （四）复合计算方法 销售额×消费税率＋销售量×单位消费税额
二、生产环节应纳税额的计算
（一）生产应税消费品直接销售 销售额×消费税率 （二）外购已税消费品连续生产后销售 若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中扣 除原料中已纳消费税额。 原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。
2.低偿债务的核算 借：应付账款 贷：库存商品 应交税金——增（销） 应交税金——应交消费税 资本公积 （四）生产的消费品用于投资入股 借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税金——增（销） 应交税金——应交消费税
四、包装物应交消费税核算
随同产品销售不单独计价：包含在销售收入 当中，一并计算消费税。 随同产品销售单独计价：收入计入“其他业 务收入”，应交消费税按其所包装的消费品 适用的税率计算，计入“其他业务支出”。
第三章 消 费 税 会 计
本章学习要点：
消费税的计算与申报 消费税的会计处理
第一节
消费税概述
消费税的特点： 征税项目具有选择性 纳税环节具有单一性 征税方法具有多样性 一、消费税的纳税人和纳税范围 （一）纳税人 范围：在中华人民共和国境内的消费行为
具体包括：生产、进口、委托加工 委托加工的应税消费品由受托方提货时代 扣代缴（受托方为个体经营者除外），自 产自用的应税消费品由自产自用单位在移 送使用时缴纳。 从事进口应税消费品的进口人或代理人按 照规定缴纳消费税。 （二）纳税范围
三、委托加工应税消费品的应纳税额 1.委托加工应税消费品的确定 由委托方提供原料和主要材料 两个条件 受托方只收取加工费和代垫 部分辅助材料 委托加工应税消费品是受托方代收代缴消 费税的，且受托方只就其加工劳务缴纳增 值税。
对受托方来讲，只有加工业务收入，没有 应税消费品的销售收入，因此受托方不缴 纳消费税。 2.组成计税价格计算 （1）有同类消费品销售价格的，按该价格 （2）没有同类消费品销售价格的，按组成计 税价格。 “材料成本”指委托方提供加工材料的实 际成本。 “加工费”指受托方向委托方收取的全部 费用，包括代垫辅助材料成本。