第二编中国注册会计师职业道德守则
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第三章职业道德基本原则和概念框架
一、考情分析
本章属于非常重要的内容，在考试时不仅可以考查客观题，更多地会结合实务和独立性的问题考查简答题。
应重点把握：职业道德的基本原则；职业道德概念框架及其具体运用。
二、重点和难点
（一）职业道德基本原则
职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。
（二）职业道德概念框架的具体运用
1.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
2.应对不利影响的防范措施
3.专业服务委托
（1）接受客户关系
（2）承接业务
（3）客户变更委托
4.利益冲突——如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，或为存在利益冲突、对所涉交易或对某一事项存在争议的两个或多个客户提供服务可能对职业道德基本原则产生不利影响。
5.应客户的要求提供第二次意见
6.收费
（1）收费过低；（2）或有收费；（3）支付或接受介绍费、佣金
7.专业服务营销——不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务
8.礼品和款待
第四章审计业务对独立性的要求
一、考情分析和具体要求
本章属于非常重要的内容，是近年每年必考的内容。
经常与职业道德基本原则结合考查分析性的简答题。
考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施。
二、重点和难点
（一）基本要求
注意：
第一，网络事务所的确定；第二，对公众利益实体的独立性要求更高；第三，关联实体，上市公司和非上市公司对关联实体视同审计客户的界定范围差异；第四，业务期间的确定等。
（二）经济利益
如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响，主要取决于下列因素：第一，拥有经济利益人员的角色；第二，经济利益是直接还是间接的；第三，经济利益的重要性。
注意：
经济利益汇总表
（三）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
1.贷款和担保
注意：图4－4
2.商业关系
3.家庭和私人关系
注意：不利影响存在与否及其重要程度如何取决于：该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。
（四）与审计客户发生雇佣关系
1.审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位
注意：
第一，现在是否与事务所保持重要联系；
第二，前合伙人加入某实体后，该实体成为审计客户；
第三，项目组某成员拟加入审计客户；
第四，审计客户属于公众利益实体；
（1）关键审计合伙人加入审计客户（冷却期的规定）
（2）前任高级合伙人加入审计客户（离职超12个月）
第五，因合并原因导致前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，在同时符合四个条件时，不被视为独立性受到损害。
2.临时借调员工
3.项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工
注意：
第一，在财务报表涵盖的期间，没有防范措施。
第二，在财务报表涵盖的期间之前，应进行评价。
4.兼任审计客户的董事或高级管理人员
（五）与审计客户长期存在业务关系
会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。
注意：
第一，执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。
在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。
在极其特殊的情况下，在采取有效措施且法律法规允许的前提下，可以再延长一年。
第二，关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间
第三，审计客户首次发行证券，关键审计合伙人任职不得超过两个完整会计年度（2年）
（六）为审计客户提供非鉴证服务
1.如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的不利影响。
2.接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务。
3.如果审计客户成为公众利益实体，向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性的情形。
4.在向审计客户提供非鉴证服务时，应避免行使管理层职责。
5.在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以提供禁止提供的非鉴证服务；会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务，并且该服务只在短期内提供且预期不会重复发生。
会计师事务所还应当就此与治理层沟通。
6.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务、内部审计服务、税务服务、IT系统服务等对独立性的考虑。
（七）收费
1.收费结构
注意：
如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将不利影响降至可接受水平，否则，所产生的自身利益不利影响将非常重大。
2.逾期收费和或有收费
（八）影响独立性的其他事项。
