总分支机构所得税管理和财政收入划分的国际经验(doc 11)

国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发[2008]88号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：中华会计网校为深入贯彻科学发展观，全面落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，进一步加强新形势下企业所得税管理，特提出以下意见。

一、指导思想和主要目标加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税科学化、专业化和精细化管理，不断提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。

加强企业所得税管理的主要目标是：全面贯彻《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，认真落实企业所得税各项政策，进一步完善企业所得税管理和反避税制度及手段，逐步提高企业所得税征收率和税法遵从度。

二、总体要求根据加强企业所得税管理的指导思想和主要目标，加强企业所得税管理的总体要求是：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。

（一）分类管理分类管理是企业所得税管理的基本方法。

各地要结合当地情况，对企业按行业和规模科学分类，并针对特殊企业和事项以及非居民企业，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重点，加强薄弱环节监控，实施专业化管理。

1.分行业管理针对企业所处行业的特点实施有效管理。

全面掌握行业生产经营和财务核算特点、税源变化情况等相关信息，分析可能出现漏洞的环节，确定行业企业所得税管理重点，制定分行业的企业所得税管理制度办法、纳税评估指标体系。

总分机构企业所得税政策及业务操作培训一、几个基本概念：（一）分公司与总公司分公司：持非法人营业执照（负责人执照），无独立资产，营业成果直接并入总公司子公司：持法人营业执照（负责人执照），独立资产，营业成果通过股息红利等权益性投资收益的形式间接并入母公司2、跨地区属性的判断：先判定总公司——以总公司与其区划跨度最大的分支机构之间的地域关系判定再判定分公司——跨地区属性与总公司保持一致例：甲公司总机构位于昆明西山区，在昆明盘龙区设有分公司A，在大理设有分公司B,在贵阳设有分公司C，则分公司A的跨地区属性为？跨省二、总分机构管理模式（一）管理模式变化08年前，以“独立核算”标准区分分支机构是否就地纳税08年起，法人所得税制度（二）总分机构管理方式分类中央固定收入企业：税款由总机构统一汇总缴纳，二级分支机构就地申报（实际利润）但不就地缴纳税款，二级以下分支机构经营成果并入二级分支申报（例外：中石油、中石化的分支机构按50%就地预缴）跨省总分机构：“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”即总机构按“三因素”权重统一计算分配比例，二级分支机构按分配比例就地申报和缴纳（包括月/季度预缴和年度汇算清缴），二级以下分支机构经营成果并入二级分支计算、申报跨地州总分机构：有财政分配比例：“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”即总机构按“三因素”权重统一计算分配比例，分支机构按分配比例就地申报和缴纳（包括月/季度预缴和年度汇算清缴），二级以下分支机构经营成果并入二级分支计算、申报无财政分配比例：总机构统一汇总计算缴纳，分支机构不就地缴纳税款跨县区总分机构：总机构统一汇总计算缴纳，分支机构不就地申报和缴纳税款跨地区经营建筑企业：总机构直接管理的跨地区项目部按实际经营收入的0.2%就地预缴，总机构统一汇算清缴三、中央固定收入企业的总分机构管理范围：（截至2014年1月1日）银行：中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、中国建设银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国邮政储蓄银行股份有限公司的云南省分行（我局所管均为二级分支）石油：中国石油天然气股份有限公司云南销售分公司和中国石油化工股份有限公司云南石油分公司（我局所管为二级分支）资产管理公司：中国信达资产管理股份有限公司云南分公司（我局所管为二级分支）邮政：云南省邮政公司（我局所管为总机构），昆明市邮政局（我局所管为二级分支），各地州邮政局（二级分支）云南省邮政速递物流有限公司（我局所管为总机构），云南省邮政速递物流有限公司物流分公司（我局所管为二级分支），云南省邮政速递物流有限公司邮件处理中心（我局所管为二级分支），云南省邮政速递物流有限公司昆明市分公司（我局所管为二级分支）、云南省邮政速递物流有限公司各地州公司（二级分支）铁路：我局目前暂无相关法规：不适用《跨地区经营汇总纳税管理办法》（2012年57号公告）石油：国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司中国石油化工股份有限公司所属二级分支机构就地预缴企业所得税问题的通知（国税函〔2011〕211号）邮政：《云南省国家税务局关于发布云南省邮政公司等企业所属二级及二级以下分支机构名单及相关问题的公告》（省局2013年第13号公告）信达资产管理公司：《国家税务总局关于中国信达资产管理股份有限公司企业所得税征管问题的通知》（国税函〔2011〕250号）其余比照执行《国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知》（国税函〔2010〕184号）主要涉税事宜：1、总机构和各级分支机构分别向机构所在地主管税务机关办理税务登记2、确认中央固定收入企业身份、层级提供相关文件依据以便税收管理员确认身份、层级3、进行纳税申报二级分支机构：月(季)度申报：填报《月(季)度预缴纳税申报表(A类)》的第1-9行（而非第31-32行），据实反映本级(包括以下)分支机构的收入、成本、利润等，不产生应补退税额（例外：中石油、中石化的分支机构按50%就地预缴）年度申报：填报《年度纳税申报表（A类）》的第1-25行(而非《2013分支机构企业所得税年度纳税申报表》的第31、32行)，据实反映本级(包括以下)分支机构的收入、成本、利润等，不产生应补退税额（例外：中石油、中石化的分支机构按50%就地预缴）总机构：正常填报《月(季)度预缴纳税申报表(A类)》和《年度纳税申报表（A类）》，据实反映本部及下级所有分支机构的收入、成本、利润等，统一汇总缴纳税款，税款为中央收入，全额上缴中央国库4、资产损失：总机构和分支机构除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报其上一级机构；上一级机构对所属各分支机构上报的资产损失，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。

1、政府预算管理体制是财政管理体制的中心环节。

2、政府间财政支出划分是财政管理体制的基础性内容。

3、政府间事权及支出责任划分的原则：受益原则、效率原则、区域原则和技术原则。

4、决定政府间财政收入划分的主要标准是税种属性。

5、政府间财政收入划分的原则：（1）集权原则：收入份额较大的主体税种划归中央政府；（2）效率原则：流动性较强的收入作为中央政府收入；（3）恰当原则：调控能力较强的税种、体现国家主权的收入作为中央政府收入；（4）收益与负担对等原则：对于收益与负担能够直接对应的收入一般作为地方政府收入。

6、政府间财政收支划分呈现的基本特征（国际经验）：收入结构与支出结构的非对称性安排。

7、财政管理体制的两种模式：联邦制模式和单一制模式。

8、分税制财政管理体制：（1）中央收入：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，各银行总行、各保险公司总公司等集中缴纳的收入（包括利润和城市维护建设税），证券交易印花税，车辆购置税，出口退税，船舶吨税等。

收入周期性波动大，再分配，税基分布不均衡，税基流动性大，易转嫁。

（2）地方收入：地方企业上缴利润，城镇土地使用税，城市维护建设税（不含属于中央城市维护建设税的部分），房产税，车船税，印花税（不含证券交易印花税），耕地占用税，契税，烟叶税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。

（3）中央地方共享收入：增值税（各50%），所得税（中央60%，地方40%），资源税（海洋石油资源税归中央，其余归地方）。

9、分税制财政管理体制改革的主要成效：建立了财政收入稳定增长机制；增强了中央政府宏观调控能力；促进了产业结构调整和资源优化配置。

10、财政转移支付制度的特点：完整性、对称性、科学性、统一性和灵活性相结合、法制性。

11、财政转移支付制度的分类：（1）一般转移支付：均衡性转移支付、民族地区转移支付、县级基本财力保障机制奖补奖金、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付、资源枯竭城市转移支付等。

财政分权的国际经验一、美国的财政分权制度（一）美国财政支出责任的划分美国联邦、州和地方三级政府各有独立的事权，各级事权既有交叉，又相互补充，主要遵循了“受益原则”和“效率原则”。

“受益原则”是指根据公共服务的受益对象和覆盖范围，来划分各级政府的支出责任，如果公共服务的受益对象是全国公民，则这种公共服务的支出责任划归联邦政府，如国防、外交等；如果公共服务的受益覆盖范围只是限于地区性的州或地方，则这类公共服务的支出责任就划归州和地方政府。

“效率原则”是指将公共服务的支出责任划归能最有效率提供该服务的一级政府。

对于联邦政府来说，美国的联邦政府的主要职责包括如下四个主要方面：一是国防，二是外交和国际事务，三是经济的宏观调控1，四是促进社会发展和维护社会稳定。

相应地，联邦政府主要负责承担提供全国性的公共产品，包括国防事务、空间科学技术、大型公共工程、农业补贴、社会保障、联邦行政管理费用等。

除已明确由联邦政府承担的事权，其余事权均可以由州和地方政府承担。

美国各州和地方的主要职责是有效配置辖区的资源配置，解决辖区内的市场失灵和外部性问题。

因此，各州政府的支出责任主要包括高等教育、公共福利、公路建设、以及医疗卫生事业、保护财产和维护秩序等；各地方政府的支出责任主要包括初级和中级教育、治安、消防、防卫、交通管理、基础设施建设、家庭和社区服务等。

表1. 美国各级政府间主要事权的划分1包括稳定物价、稳定经济波动和调节收入分配、实现充分就业、制定国际贸易和汇率政策、维护国际收支平衡等方面注：P为该政府主要事权；S为该政府的次要事权；N为不是该政府的事权。

根据表1可知，州和地方政府承担了大量的事权。

美国是典型的财政分权国家，政府间事权范围没有一个全面、明确的法律规定，大多是在历史演化过程中约定俗成的。

联邦、州和地方政府各自独立管理自己的财政预算，并不存在统一的、严格意义上的国家预算，联邦政府对各州、地方政府财政预算的影响，主要是通过各种有条件拨款的引导来实现。

税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）[摘要]20世纪80年代中期，最早发起于美国的税制改革取得了很大的成功，产生了巨大的影响和良好的示范作用。

总分机构汇总纳税企业所得税政策解析（老会计人的经验）居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为汇总纳税企业，企业所得税实行汇总纳税管理，即汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

具体征管按照国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）有关规定执行。

居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照2012年第57号公告规定联合制定。

1应纳税额的计算需要注意的两个问题1、一般计算方式总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，当年一般不作调整。

2、特殊情形比如：总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。

总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15％优惠税率。

因此，总分机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按规定和经计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按规定和经计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。