【会计实操经验】新所得税法下计提已购置固定资产折旧注意事项

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【会计实操经验】固定资产加速折旧递延所得税如何进行会计处理《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）发布了新的固定资产折旧扣除规定，本文结合会计准则对固定资产的加速折旧做如下分析。

税法规定
1.《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定，一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

包括3种情形：（1）6个行业（生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业）的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的；（2）所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的；（3）所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产。

2.可缩短折旧年限或采取加速折旧方法是对所有行业企业2014
年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备新购进的单位价值超过100万元的。

其中，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。

固定资产折旧政策和会计处理流程
固定资产折旧政策是企业为了合理分摊固定资产的成本，并及时反映资
产使用价值的衰减而制定的规定。

会计处理流程是指固定资产折旧在企业会
计系统中的具体操作步骤和流程。

固定资产折旧政策应该明确规定折旧方法和折旧年限。

常见的折旧方法
有直线法、加速折旧法和减余额折旧法。

直线法是将资产原值按平均年限进
行分摊折旧；加速折旧法则在资产初期进行较快的折旧，后期减少；减余额
折旧法则根据资产净值进行折算。

折旧年限是指固定资产从购入时预计的使
用年限，一般由国家税法或会计准则规定。

会计处理流程包括资产原值的入账、折旧费用的核算和固定资产账务调整。

在资产购买时，原值应按照购入金额确认，并入账至固定资产账户。

随后，根据折旧政策，每年确认的折旧费用应按照既定的折旧方法计算并核算。

在会计核算中，折旧费用应在利润表上列示，并相应减少固定资产账户
的余额。

一般会计软件会自动生成折旧凭证，将折旧费用录入到相应的费用
科目中。

折旧费用的科目通常为“固定资产折旧费”。

此外，重要的是要及时
调整固定资产账户的余额，以反映资产实际价值的变动。

固定资产折旧政策和会计处理流程是企业为了规范资产折旧行为并合理
反映资产价值变动而制定的。

通过明确折旧方法和折旧年限，以及执行规定
的会计处理流程，企业能够准确计提折旧费用，及时更新资产账户余额，从
而保证财务报表的准确性和真实性。

2024年度资产折旧新规定1. 概述为了规范企业资产折旧处理，促进企业可持续发展，我国财政部、国家税务总局于2024年1月1日颁布了《企业会计准则第10号——固定资产》的修订版，对资产折旧的相关规定进行了调整。

本文档将对2024年度资产折旧新规定进行详细解读。

2. 修订内容2.1 折旧基数修订后，固定资产折旧基数不再包括已计提的减值准备。

企业应在计算折旧基数时，扣除固定资产账面价值与预计净残值之间的差额。

2.2 折旧方法2024年度新规定允许企业采用加速折旧法。

企业可根据固定资产的实际使用状况和预期收益，选择合适的折旧方法。

加速折旧法可加快企业成本回收，提高企业经济效益。

2.3 折旧年限新规定对固定资产折旧年限进行了调整。

修订后的折旧年限如下：- 房屋及建筑物：20年- 机器设备：10年- 运输设备：5年- 其他固定资产：根据实际情况确定企业可根据实际情况和行业特点，对固定资产折旧年限进行适当调整。

2.4 残值处理修订后的规定允许企业根据固定资产的实际状况和市场环境，合理确定固定资产的预计净残值。

预计净残值一经确定，不得随意调整。

3. 实施日期新规定自2024年1月1日起实施。

企业应按照新规定调整固定资产折旧处理，确保财务报表的真实、准确、完整。

4. 注意事项企业应充分了解新规定的内容，严格按照规定执行固定资产折旧处理。

在实际操作中，企业可咨询专业会计师或税务师，确保合规经营。

5. 总结2024年度资产折旧新规定旨在优化企业固定资产折旧处理，提高企业经济效益，规范财务报表编制。

企业应密切关注相关政策动态，做好固定资产折旧管理工作，为企业的可持续发展奠定基础。

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计提完折旧的固定资产账务处理在企业会计中，固定资产是指企业在一定期间内持有并使用的长期资产，如土地、建筑物、机械设备等。

为了反映固定资产的使用过程中价值的递减，企业需要根据固定资产使用寿命和价值减少情况进行折旧核算，将固定资产的成本分摊到其使用寿命内的各个会计期间。

本文将介绍计提完折旧后的固定资产账务处理过程。

一、固定资产的折旧核算原则固定资产的折旧核算需要遵守以下原则：1. 按照资产的预计使用寿命进行折旧核算。

根据固定资产的物理用量和使用年限，确定每个固定资产的预计使用寿命，并根据这个寿命确定固定资产折旧费用的核算期限。

2. 按照合理的计算方法进行折旧核算。

常见的固定资产折旧计算方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法等。

企业可以根据自身的实际情况选择适用的折旧计算方法。

3. 确保折旧费用的准确性和合理性。

折旧费用的准确核算是企业会计的一项重要内容，需要严格按照规定的核算方法计算，确保折旧费用的准确性和合理性。

二、固定资产折旧的会计科目和凭证处理固定资产折旧过程中涉及到的主要会计科目有：固定资产、累计折旧、折旧费用。

下面将介绍这些科目的会计凭证处理方法。

1. 计提固定资产折旧当折旧核算期限到来时，需要计提固定资产的折旧费用。

该操作会使固定资产净值减少，同时累计折旧增加。

会计凭证的处理方法如下：借：折旧费用贷：累计折旧2. 固定资产减值准备如果固定资产的市场价值低于其账面价值，或者存在长期无法收回的原因，需要对固定资产进行减值准备。

会计凭证的处理方法如下：借：固定资产减值准备贷：固定资产3. 固定资产的转让或报废固定资产在使用过程中可能出现转让或报废的情况。

转让固定资产时，需要将其原来的成本减去累计折旧后计入收入或成本，同时将固定资产账面价值从固定资产科目中扣除。

会计凭证的处理方法如下：借：累计折旧、固定资产账面价值贷：固定资产报废固定资产时，需将其账面价值减去累计折旧作为固定资产报废损失，同时将固定资产科目中的账面价值和累计折旧清零。

纳税辅导29移民口粮经税务机关审核无误后免征增值税。

另据《财政部、国家税务总局关于免征储备大豆增值税政策的通知》（财税［2014］38号）规定，2014年5月1日起增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税业务开具增值税专用发票。

8.进口种子、种苗。

根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于“十三五”期间进口种子种源税收政策管理办法的通知》（财关税［2016］64号）的规定，2016年1月1日至2020年12月31日，继续对进口种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源（种子种源）免征进口环节增值税。

《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号）明确，自2019年1月1日起，适用《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税［2014］75号）和《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税［2015］106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。

即：制造业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；制造业小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可一次性税前扣除。

一、制造业的企业范围制造业按照《国民经济行业分类和代码（GB/T 4754-2017）》执行。

在具体判断企业所属行业时，可使用收入指标加以判定。

制造业企业是指以制造业行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。

收入总额是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

例如，某制造企业2018年新购进一套生产设备1000万元，并投入使用，当年取得主营业务收入20000万元，其他收入12000万元，取得股息、红利1000万元，取得政府补助5000万元，取得股权转让收入6000万元（股权转让成本5000万元）。

做账实操-固定资产计提折旧应该是当月还是次月开始折旧
固定资产当月增加，当月不提折旧，下月提；当月减少当月提，下月不提。

次月没计提折旧，第三个月补提。

企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。

固定资产折旧方法：
固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。

1.年限平均法(直线法)
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
2.工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量
月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.加速折旧法
加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：
(1)双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%
固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
最后两年每年的折旧额=(固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧)÷2
(2)年数总和法
年折旧率=尚可使用期限/预计使用寿命的年数总和
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
月折旧率=年折旧率÷12。

一、税法关于固定资产折旧的规定固定资产折旧包括以下问题：固定资产标准、折旧方法、起止时间、折旧年限等。

（一）固定资产的标准《企业所得税法实施条例》第57条给固定资产下了定义：“是指——使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

”也就是说，固定资产只有12个月的使用时间标准，不再有金额的标准。

（二）固定资产折旧的方法、时间和残值《企业所得税法实施条例》第59条规定了固定资产的折旧方法、起止时间、残值确定。

折旧方法：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

”起止时间：“企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

”残值确定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

”（三）固定资产的最低折旧年限《企业所得税法》第60条规定了不同固定资产的最低折旧年限。

会计折旧年限短于上述年限，违反税法的规定，应做纳税调增。

长于上述年限，与税法并不冲突，不做纳税调整。

1、房屋、建筑物，为20年;2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;5、电子设备，为3年。

（一）如何确定计税基础固定资产提取折旧的基础是什么？会计上的说法是原值，税法的用词是计税基础。

税法确定计税基础的方法，与会计确定原值的方法基本一致。

《企业所得税法实施条例》第58条规定：“固定资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;改建的固定资产，除《企业所得税法》第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

【会计实操经验】购入旧设备如何提取折旧?
问：我公司是机械制造工业企业，属于增值税一般纳税人。

最近，我们从外单位购进一批可以继续使用的旧设备用于生产。

请问，这批旧设备应如何提取折旧？
答：企业外购固定资产的计税基础和折旧年限，不论新旧设备，均应该根据《企业所得税法实施条例》第五十八条、第五十九条、第六十条的规定处理，对购入的旧设备按实际使用剩余年限提取折旧，计税基础应为买入价加上相关税费。

关于企业取得已使用过的固定资产折旧年限的认定，如果能够取得前环节固定资产使用情况的证据，如初始购置发票、出厂日期等能够证明已使用年限的证据，则可就其剩余年限计提折旧。

无法取得上述证据的，应根据已使用过的固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。

而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是
专业能力的保持。

因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。

希望大家多多不断的补充自己的专业知识。

固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程，正确提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。

固定资产提取的折旧额大小受计提折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响，《企业会计准则》（简称准则）和《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（简称税法）分别对固定资产折旧的提取作了相应规定。

只有把握固定资产计提旧的因素，才能保证计提的折旧额正确，纳税不受影响。

现就影响固定资产折旧额的各因素分别从准则、税法作以比较。

一、计提折旧的固定资产范围准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。

但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。

准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽。

二、计提折旧基数企业的固定资产有不同的来源，有的是外购，有的是自建，现从不同来源的资产说明其计提折旧的基数。

（1）外购的固定资产准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

（2）自行建造的固定资产准则规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础。

（3）融资租入的固定资产准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。