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第二十二章民间非营利组织会计-捐赠收入的核算

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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十二章 民间非营利组织会计知识点：捐赠收入的核算● 详细描述：（一）捐赠的概念（二）捐赠收入的核算1.接受捐赠时借：银行存款等　贷：捐赠收入——限定性收入（有限定用途） 捐赠收入——非限定性收入（无限定用途）2.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者概念捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债特征（1）捐赠是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易； （2）捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等； （3）捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配关注（1）应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来；（2）可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易；（3）应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来； （4）捐赠收入分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入； （5）捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。

民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

3.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除借：捐赠收入——限定性收入　贷：捐赠收入——非限定性收入4.期末借：捐赠收入——限定性收入　贷：限定性净资产借：捐赠收入——非限定性收入　贷：非限定性净资产【教材例22-3】20×9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。

协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。

账务处理如下：借：银行存款 54 000　贷：捐赠收入——限定性收入 54 000【教材例22-4】20×9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。

协议规定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。

同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元，并争取达到1 000 000元。

根据此协议，甲基金会在20×9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。

甲基金会的账务处理如下：（1）20×9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。

（2）20×9年7月31日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

借：银行存款 90 000　贷：捐赠收入——限定性收入 90 000（3）20×9年8月至12月的每个月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

会计分录同7月31日。

【教材例22-5】20×9年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。

协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。

根据此协议，20×9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。

20×9年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18 000元的管理费用。

20×9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。

该基金会的账务处理如下：（1）20×9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

（2）20×9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款 180 000　贷：捐赠收入——限定性收入 180 000（3）20×9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。

借：业务活动成本 160 000 管理费用 18 000　贷：银行存款 178 000（4）20×9年10月14日借：捐赠收入——限定性收入 2 000　贷：捐赠收入——非限定性收入 2 000【教材例22-6】20×9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。

协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420 000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自2×10年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。

根据此协议，20×9年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420 000元。

账务处理如下：20×9年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

20×9年9月30日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

借：银行存款 420 000　贷：捐赠收入——限定性收入 420 000【教材例22-7】20×9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320 000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160 000元。

该民间非营利组织的账务处理如下：20×9年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

借：捐赠收入——限定性收入 320 000　贷：限定性净资产 320 000借：捐赠收入——非限定性收入 160 000　贷：非限定性净资产 160 000例题：1.对于民间非营利组织，下列各项在期末不一定转入非限定性净资产的是（）。

A.业务活动成本B.管理费用C.筹资费用D.捐赠收入正确答案：D解析：选项D，期末，“捐赠收入——限定性收入”应转入“限定性净资产”，“捐赠收入——非限定性收入”应转入“非限定性净资产”。

2.关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是（）。

A.应确认营业收入，并在会计报表附注中披露B.不应予以确认捐赠收入，但可以在会计报表附注中作相关披露C.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露D.满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认正确答案：B解析：民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

3.甲企业2011年3月5日承诺捐赠乙民办学校50000元用于购买图书，乙民办学校于5月20日收到这笔捐款，下列说法中正确的有（）。

A.乙民办学校于2011年3月5日确认捐赠收入B.乙民办学校于2011年5月20日确认捐赠收入C.捐赠收人属于非交换交易收入D.这笔捐赠收人属于限定性收入正确答案：B,C,D解析：选项A,捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。

捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。

民间非营利组织对于捐赠承诺，只有在真正收到的时候才可以确认。

4.在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至限定性净资产。

（）A.正确B.错误正确答案：B解析：在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他弯用的斯束余缅均结转至非限定性净资产。

5.2014年甲基金会共确认捐赠收入540万元，其中的300万元甲基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年甲基金会将150万元转赠给某贫困地区的数所小学，假设不考虑期初余额的影响，则2014年末甲基金会的限定性净资产为（）万元。

A.540B.240C.90D.390正确答案：C解析：2014年末限定性净资产=(540-300)-150=90（万元）。

6.2010年6月30日，某基金会接受了一项房地产捐赠，价值为600万元，捐赠人要求将这项房地产作为办公楼，不得出售或挪为他用。

预计资产的剩余使用寿命为20年，不考虑净残值，不考虑其他因素，则2010年末限定性净资产的金额为（）万元。

A.15B.585C.30D.570正确答案：B解析：限定性净资产的金额=600-600/20X6/12=585（万元）。

7.2012年12月20日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议，协议规定在2013年1月1日至2013年12月31日，乙企业在此期间每收到一笔款项即向甲基金会捐款1元钱，以资助失学儿童，款项每月月底支付一次，乙企业承诺捐赠金额将超过100万元，则下列说法正确的是（）。

A.甲基金会在2012年末应该确认捐赠收入100万元B.甲基金会可以在会计报表附注中披露预计2013年将得到捐赠100万元的信息C.捐赠承诺满足非交换交易收入的确认条件D.乙企业的捐赠属于非限定性捐赠正确答案：B解析：捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但是可以在会计报表附注中作相关披露，因此选项AC的说法不正确，选项D，此捐款是用于资助失学儿童的，属于限定性捐赠。

8.下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。

A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠C.接受公用房捐赠D.接受货币资金捐赠正确答案：B,C,D解析：非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。

所以选项A是不正确的，即不予以确认。

9.甲民办学校2013年发生如下事项：2013年5月4日，乙企业向甲学校捐赠5万元用于购买图书；2013年7月1日，丙建筑安装企业与甲学校签订建筑劳务捐赠协议，向甲学校捐建一栋校舍，工程于2013年8月底完工，工程实际支出115万元，公允价值为150万元；2013年12月10日，丁公司向甲学校承诺捐赠10万元，截至2013年底甲学校尚未收到相关款项。

不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

A.甲学校2013年应确认的捐赠收入为5万元B.甲学校2013年从乙企业获得的捐赠属于限定性收入C.甲学校2013年从丙企业获得的捐赠，应予以确认D.对于丁公司的捐赠承诺，甲学校应在报表附注中披露正确答案：A,B,D解析：对于捐赠承诺及劳务捐赠，甲学校均不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露，所以选项C不正确，选项A、D正确；乙企业2013年向甲学校提供的捐赠已限定用途，属于限定性收入，所以选项B正确。

10.关于会费收入，下列说法中正确的有（）。

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记账实操-民间非营利组织捐赠收入的会计分录

记账实操-民间非营利组织捐赠收入的会计分录

记账实操-民间非营利组织捐赠收入的会计分录
民间非营利组织会计科目：捐赠收入——限定性收入、捐赠收入——非限定性收入、限定性净资产、非限定性净资产、受托代理资产、受托代理负债、业务活动成本等。

捐赠收入的核算
（1）接受捐赠时，按照应确认的金额
借：库存现金/银行存款
短期投资
长期股权投资/长期债权投资
固定资产/无形资产等
贷：捐赠收入——限定性收入
捐赠收入——非限定性收入
（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除
借：捐赠收入——限定性收入
贷：捐赠收入——非限定性收入
（3）期末，分别结转余额（结转后捐赠收入无余额）
①借：捐赠收入——限定性收入
贷：限定性净资产
②借：捐赠收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
短期投资是什么？
短期投资是指企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券，以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券、基金等。

短期投资是企业用活资金的一种策略，当企业拥有的货币资金过多时，存在银行又不太合算，就可以用部分资金作短期投资，买股票、国库券之类的有价证券，以获得更高的收益。

短期投资属于流动资产，它具备下列特点：
1、该投资必须随时可以上市流通。

2、有意在一个会计年度之内将其转变为现金。

3、容易变现。

4、持有时间较短，短期投资一般不是为了长期持有，所以持有时间是不准备超过一年。

但这并不代表必须在一年内出售，如果实际持有时间已经超过一年，除非企业管理当局改变投资目的，即改短期持有为长期持有，否则仍然作为短期投资核算。

5、它是不以控制、共同控制被投资单位或对被投资
单位实施重大影响为目的而作出的投资。

民间非营利组织会计核算账务处理

民间非营利组织会计核算账务处理

民间非营利组织会计核算账务处理民间非营利组织概念、特征、会计特点和要素民间非营利组织是指通过募集社会民间资金举办的(在民政部门登记的)、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。

该组织不以营利为宗旨和目的(不排除收费)；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报(有回报的是企业)；资源提供者不享有该组织的所有权。

会计特点(1)以权责发生制为会计核算基础；(2)在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础；(3)会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产。

会计要素(-)反映财务状况的会计要素包括：资产(按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等），负债（按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等），净资产（是指资产减去负债后的余额I净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。

（二）反映业务成果的会计要素包括：收入（按照其来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等），费用（按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等\民间非营利组织的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，附注侧重披露编制会计报表所采用的会计政策、已经在会计报表中得到反映的重要项目的具体说明和未在会计报表中得到反映的重要信息的说明等内容。

捐赠业务捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。

捐赠一般具有以下三个基本特征：（1）捐赠是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易；(2)捐赠是自愿地转让资产或者取消负债，从而将捐赠与纳税、征收罚款等其他非交换交易区分开来；(3)捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。

赛优教育—《中级会计实务》知识点：捐赠收入的核算

赛优教育—《中级会计实务》知识点：捐赠收入的核算

赛优教育—《中级会计实务》知识点：捐赠收入的核算捐赠收入的核算（一）捐赠收入的概念捐赠收入，是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。

如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入；如果捐赠方对捐赠的使用没有设置时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为非限定性捐赠收入。

民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。

（二）捐赠收入的核算应当设置“捐赠收入”科目；并按照捐赠收入是否存在限制，在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。

1. 接受捐赠时，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“捐赠收入——限定性收入”或“捐赠收入——非限定性收入”科目。

对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

2. 如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“捐赠收入——限定性收入”科目，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目。

3. 期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记“捐赠收入——限定性收入”科目，贷记“限定性净资产”科目，借记“捐赠收入——非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

第二十二章民间非营利组织会计-会费收入的核算

第二十二章民间非营利组织会计-会费收入的核算

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十二章 民间非营利组织会计知识点：会费收入的核算● 详细描述：一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

（一）收到时1.当期会费借：银行存款等　贷：会费收入——非限定性收入（无限定用途） ——限定性收入（有限定用途）2.以后年度会费借：银行存款等　贷：预收账款（二）期末借：会费收入——限定性收入　贷：限定性净资产借：会费收入——非限定性收入　贷：非限定性净资产【教材例22-8】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。

假设20×9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210 000元（均以银行转账支付），个人会费6 000元（均以邮局汇款支付）。

账务处理如下：借：银行存款 210 000 现金 6 000　贷：会费收入——非限定性收入——单位会费 210 000 ——个人会费 6 000【教材例22-9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。

假设20×9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1 800元，该个人说明此款项是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四个年度的会费。

该社会团体的账务处理如下：借：现金 1 800　贷：预收账款——×× 1 350 会费收入——非限定性收入 450【教材例22-10】20×9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123 000元，均属于非限定性收入。