【例题一】2010年3月2日，甲公司以一批A 产品
和一项无形资产换入乙公司一项固定资产（生产经营用设备）。甲公司换出的A 产品成本为80
万元，公允价值（等于其计税价格）为100万元；
无形资产的原价为200万元，累计摊销为60万元，公允价值为180万元。乙公司换出的固定资
产原价为320万元，已计提折旧110万元，公允价值为240万元。乙公司另向甲公司支付银行存
款万元。甲公司为换入该设备支付运杂费6万
元，换出无形资产应交营业税9万元。乙公司为
换入A 产品支付运杂费等8万元，为换入无形资
产发生手续费等5万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。甲公司将换
入设备用于办公，乙公司将换入的产品作为原材料入账。
要求：
假定该项资产交换具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关
会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） （单位：万元）
甲公司换入资产的总成本＝100＋180＋100×
17%＋×17%＝246
乙公司换入资产总成本=240＋240×17%＋×
17% = 280
乙公司换入A 产品的入账价值＝280×[100/
（100＋180）]＋8＝108
乙公司换入无形资产的入账价值＝280×[180/
（100＋180）]＋5＝185
(一)甲公司的有关会计分录：
借：固定资产 246
应交税费-应交增值税（进项税额）
累计摊销 60 银行存款 （－6）
贷：主营业务收入 100
应交税费--应交增值税（销项税额）17 无形资产 200
应交税费--应交营业税 9
营业外收入 31
甲公司的有关会计分录： 借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
（二）乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理 210
累计折旧 110
贷：固定资产 320
乙公司的有关会计分录： 借：原材料 108
应交税费-应交增值税（进项税额） 17 无形资产 185 贷：固定资产清理 210
应交税费--应交增值税（销项税额）
（240×17%）
营业外收入 30 银行存款 （＋8＋5）
【例题二】2007年1月1日，甲公司从某银行取得年
利率8％、三年期、到期一次还本付息的贷款35 000元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12
月31日，利率降至5％（等于实际利率），免除所有积欠利息，本金减至30 000元，但附有一条件：
债务重组后，如果甲公司2010年实现盈利，则2011至2013年的年利率均恢复至8％，如果2010年未实现盈利，则延期期间内的年利率维持5％。重组时甲公司预计其2010年很可能实现盈利。假设银行没有对该贷款计提坏账准备，债务重组后甲公司均按期支付了各期利息。 要求： （1）编制债务人有关债务重组日的分录； （2）假设甲公司2010年实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录； （3）假设甲公司2010年未实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录。 答案
（一）债务人的会计处理 （1）债务重组日，长期借款的账面价值 = 35 000 + 35 000×8%×3年 = 42 200
借：长期借款 42 200
贷：营业外收入 900 贷：长期借款---债务重组 30 000
预计负债 2 700
[30 000×（8％－5％）×3年]
营业外收入---债务重组利得 9 500
（2）2010年底支付利息时：
30 000×5％ = 1 500
借：财务费用 1 500
贷：银行存款 1 500
3）假设甲公司2010年实现盈利，甲公司2011
年年底支付利息时：
借：财务费用 1 500
预计负债 900
贷：银行存款 2 400
（4）假设甲公司2010年实现盈利，甲公司2012
年年底支付利息时：
借：财务费用 1 500
预计负债 900
贷：银行存款 2 400
（5）2013年年底支付本息时：
借：长期借款——债务重组30 000
财务费用 1 500
预计负债 900
贷：银行存款 32 400
（6）假设甲公司2010年未实现盈利，甲公司
2011年年底支付利息时：
借：财务费用 1 500
贷：银行存款 1 500
借：预计负债 900
贷：营业外收入 900
（7）假设甲公司2010年未实现盈利，甲公司
2012年年底支付利息时：
借：财务费用 1 500
贷：银行存款 1 500
借：预计负债 900
贷：营业外收入 900
（8）2013年年底支付本息时：
借：长期借款——债务重组30 000
财务费用 1 500
贷：银行存款 31 500
借：预计负债 900
