第三章 成本费用的归集和分配

成本费用归集与分配制度第一章总则第一条生产费用归集分配问题是成本核算的核心问题。

从生产费用要素归集分配到按生产费用分配的结果,就是成本核算的过程。

第二章生产费用在各种产品之间的分配和归集第二条生产费用的总分类核算。

为了按照经济用途归集生产费用,应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”（或设置“生产成本”总分类账,下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个明细账户），“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”等生产费用总分类账户。

L “基本生产成本”账户是为了归集核算企业基本生产车间所发生的各项费用和计算基本生产产品成本而设置的。

账户借方登记为生产产品而发生的直接材料、直接工资、其他直接支出及制造费用;贷方登记验收入库的完工产品成本;借方余额为基本生产的在产品成本。

该账户下按产品品种、步骤、类别设置明细账户。

2.“辅助生产成本”账户是为了归集和核算辅助生产车间发生的各项生产费用和计算辅助生产提供的产品、劳务成本而设立的。

该账户借方登记辅助生产车间发生的各项生产费用,贷方登记辅助生产完工产品或劳务成本,借方余额反映辅助生产在产品成本及尚未转出的劳务成本。

该账户下按辅助生产车间设置明细账户。

3.“制造费用”账户是为了归集和分配基本生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用。

该账户借方登记发生的各项制造费用,贷方登记分配转出的制造费用；除季节性企业外,该账户月末无余额。

该账户下按车间设置明细账户（规模较大的辅助生产车间也可通过在“制造费用”账户下设明细账来核算辅助生产车间的组织和管理费用支出）。

4∙ “待摊费用”账户核算已经支付,但应分期推销,计入各月产品成本的费用。

该账户借方登记己发生的待摊费用;贷方登记按月摊销,计入各项产品成本的费用;借方余额为尚未摊销的待摊费用。

该账户下按费用种类设置明细账户。

5.“预提费用”账户核算尚未支付,但应计入本期产品而预先提取的费用。

该账户贷方登记预提的费用；借方登记支付已预提的费用;余额一般在贷方,反映已预提而尚未支付的费用。

借：制造费用
1000
贷：低值易耗品-摊销
1000
(3) 12月末报废工具时，残料入库：
借：原材料
600
贷：制造费用
600
借：低值易耗品—摊销
12 000
贷：低值易耗品—在用
12 000
（三）低值易耗品的摊销
3. 五五摊销
五五摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值摊销一半，报废时 ，再将价值的另一半进行摊销。
1358
贷：低值易耗品—摊销
1358
(2) 报废以前的工具时，残料入库：
借：原材料
45
管理费用
555
贷：低值易耗品—摊销
600
借：低值易耗品—摊销
1200
贷：低值易耗品—在用
1200
三、外购动力费用的分配
外购动力费用是企业为从事生产经营活动而直接外购各 种动力，如电力、热力、气等等而付出的费用。 ➢ 外购动力一般情况下是有仪表计量的，应根据仪表计
3）定额费用比例法——简化工作，不便考核材料消耗定额
公式：
某种产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品费
用定额
原材料费用分配率
各产品共同耗用的各材料费用总额 各受益产品原材料定额费用之和
某种产品实际材料费用=该产品材料定额费用×原材料费
用分配率
【例3-3】
二、材料费用的分配
（一）原材料费用的分配
【例3-5】升达有限公司生产车间20×7年1月领用工具一批，实际 成本12 000元，该低值易耗品一年能按月平均摊销，该年12月末 该批低值易耗品报废残料600元验收入库。

（三）低值易耗品的摊销
2.分次摊销
(1) 领用工具时：

缺点
分配结果不够准确，忽略了辅助生产车间相互提供产品或 劳务的情况。
交互分配法
• 定义：交互分配法是指将辅助生产车间的费用分为两个阶段进行分配，第一阶段将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之 间进行交互分配，第二阶段将交互分配后的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。
• 适用范围：适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多的企业。 • 优点：比直接分配法更准确，考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况。 • 缺点：计算相对复杂，工作量较大。
信息。
该企业采用追溯和动因归集 方法，将直接成本直接计入 作业，将间接成本按照作业
动因分配到各个作业。
该企业采用作业动因法、资 源动因法等分配方法，将间 接成本分配到各个作业，使 得成本归集和分配更加合理、
准确。
通过实施作业成本法，该企 业准确地识别了作业成本， 优化了业务流程，提高了客
户满意度和市场占有率。
优化成本费用归集和分配的实践案例
案例概述
某企业为了优化成本费用归集和分配，采用了先进的ERP系统，通过集成财务管理、采购、 生产、销售等模块，实现了成本费用的自动化归集和分配。
实施方法
该企业采用了ERP系统的标准成本功能，通过系统自动计算产品标准成本，实现成本的自 动化归集和分配。同时，该企业还采用了系统中的作业成本法功能，将作业成本信息集成 到产品成本中。
制造费用的归集与分配
汇总生产车间发生的间接费用，如维修费、折旧费等，根据生产工 时或机器工时进行分配。
辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的归集
汇总辅助生产车间或部门的费用，如动力车间、维修车间等。
辅助生产费用的分配
根据实际需要，将辅助生产费用分配给受益对象，如基本生产车间、管理部门等。

第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分 配
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用