新会计准则初探

《现代经济》２００８年第７卷第１１期（总第１００期）　

新准则下长期资产减值不得转回对ＳＴ公司的影响初探　

包媚娇　

（河源职业技术学院计财科，广东河源５１７０００）　８７　

摘要：依据２００６年２月财政部发布的《企业会计准则第八号——资产减值》有关规定，我国证券监管机构规定对连续两年审计净　

利润为负的上市公司要实行特别处理（ｓ　，这一规定可能会使亏损上市公司为了避免ＳＴ而通过选择资产减值准备计提的时点和金额　

来操纵各年的利润额，从而达到规避相关政策监管的目的。　

关键词：新准则；资产减值；资产减值转回；ＳＴ公司　

一、引言　１、背景。２００６年２月１５日，财政部发布了包括１项基本准　

则和３８项具体准则在内的新的一套企业会计准则体系。新的资　产减值准则是此次调整的重点。资产减值会计是以决策有用观为　

理论基础，通过提供资产真实价值，向企业现实的和潜在的投资　者提供信息，以帮助他们做出正确的决策。资产减值会计突破了　

历史成本计量模式，以资产价值代替历史成本计量，将资产账面　价值大于该资产可收回金额（或可收回净值、市价等）的部分确认　

为资产减值损失或费用。从提供资产真实价值量度的角度，资产　减值是应该允许恢复的，国际会计准则允许资产减值的恢复。资　

产实行减值准备的一个出发点就是考虑到我国上市公司包装上　

市存在利润操纵的问题，颁布资产减值制度有利于压缩上市公司　的利润操纵空间，遏制上市公司操纵利润的行为。这对于更加真　实客观地反映企业资产的公允价值和财务状况、规范证券市场信　

息的披露行为、保护广大投资者的切身利益具有重要而又积极的　

作用。然而从实际实施的情况来看，减值准备仍为上市公司利润　操纵提供空间。　

２、内容。按规定，上市公司应当定期或者至少每年年度了，全　面检查各项资产，对可能发生的各项产损失计提资产减值准备。　

其本意是促使上市公司遵循谨慎原则，纠正过去或有损失计提不　

足导致的利润泡沫。但该项规定对“微利”特别是“避亏”类上市公　司则是生死攸关的。该类频临亏损的边缘，财务状况持续恶化，期　

贝　会探柬厅　润表中的　利润总额”项目下设置”减：所得税“项目　以反　映企业本期所得税费用：而新准则规定，损益类科目不仅包括　企业当期所得税费用．还包括递延所得税费用。新准则在财务　报表附注中对所得税费用的主要组成部分．与计人权益项目相　关的当期和递延所得税的总额等项目单独披露，内容方面的列　报和披露，新准则更详尽、完整、规范。　二、实施新企业所得税会计准则对企业的影响　新准则的实施出于为适应资本市场的全球化，经贸活动的国　际化和跨国界收购的需要，它引进了国际财务报告准则的许多新　概念、新方法．与国际会计准则趋同。新准则的制定是我国企业　会计准则的重大变革，它的实施不仅影响上市公司和大型企业．　也必将对各中小企业产生影响，值得全社会的关注。　１影响企业的当期损益　新准则改变了企业许多现行的会计核算方法　因此在执行新　准则的初期势必会对企业的当期损益产生较大的影响。旧准则规　定所得税会计处理方法可以采用应付税款法和包括递延法和债务　法在内的纳税影响会计法　而新准则规定所得税会计处理方法一　律采用资产负债表债务法。而原来多数企业为简便起见采用应付　税款法进行所得税核算　以应交税金的数额确定当期的所得税费　用　而新准则的颁布不允许企业再采用现行的应付税款法等方　法，多数企业要首次执行新的资产负债表债务法进行所得税会计　处理，确认由于暂时性差异而产生的递延所得税资产或递延所得　税负债．当税率发生变化时，还要对资产、负债账面价值与计税　基础不同形成的暂时性差异对所得税的影响进行追溯调整。这就　会使率先执行新准则的上市公司追溯调整财务报告．影响企业的　当期损益。　２要求企业加大对会计人员的培训　目前企业所采用的所得税会计方法有应付税款法或纳税影响　会计法．在我国实际工作中．多数企业按应付税款法确认所得税　费用，对广大会计工作者而言　由于其习惯采用应付税款法．要　跳过尚不熟悉的损益表债务法直接采用资产负债表债务法．是一　个巨大的挑战。另外，新所得税会计准则比旧准则更加丰富和更　新了内容．更规范地提出了会计处理与核算方法．要求会计人员　具有更职业的判断能力．对会计人员的素质提出了更高的要求。　因此新准则的执行需要企业对会计人员进行专业的培训，熟悉和　掌握新准则的主要内容　提高会计人员的职业素质。　３控制了企业的利润操纵　新所得税会计准则规定所得税会计方法只能采用资产负债表　债务法．从而限制了所得税会计处理的选择。实施新准则可以使　得损益表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比．减少由于　税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。我国目前采　用的所得税会计处理方法中，应付税款法不确认应税利润和会计　利润的差异．视为永久性差异直接计入损益表。现行的损益表债　务法以损益表中确认的收入和费用为基础．确认由于会计处理规　定与税法规定存在的时间性差异的所得税影响，不能处理非时间　性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法以资产负债表中确认　的资产和负债为计税基础　确认由于会计处理规定与税法规定存　在的暂时性差异的所得税影响。这样在一定程度上遏止了企业利　润操纵空间．使企业利润表中的利润更加真实。　《商场现代化　２００８年１２月（中旬：ＥｌＪ）总第５６０期　定资产会计处理变化　及产生的影响韧探　一赵桂香河南济源职业技术学院　［摘要】２０　０　６年新颁布的会计准则和老准则关于固定资产后　续支出的会计处理是不同的，特别是后续支出（固定资产修理费　支出）会计处理的变化其对企业费用分配方法和当期利润都产生　了的影响，本文主要就固定资产后续支出的会计处理变化及影响　提出了自己的看法。　［关键词】会计准则　固定资产后续支出　会计处理　费用分　配利润　影响　一、新老准则关于固定资产后续支出的会计处理　固定资产投入使用后．由于磨损等原因，需要对现有固定资　产进行维护、改扩建或者改良，因此要发生一些后续支出包括固　定资产修理费用、固定资产改扩建或改良支出以及固定资产装修　费用。新准则规定　与固定资产有关的后续支出．符合固定资产　确认条件的　应当计入固定资产成本：不符合固定资产的确认条　件的．应当在发生时计入当期损益．并在《企业会计准则一一应　用指南》的附录　会计科目和主要账务处理》中明确支出　企业　发生的与专设销售机构有关的固定资产修理费等后续支出在“销　售费用”科目核算．企业生产车间（部门）和行政管理部门发生　的固定资产修理费等后续支出　在”管理费用”科目核算。“制　造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消　耗及固定资产折旧等　不包括固定资产修理费用。而老准则规定．　企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用在”制造费用”　科目核算．行政管理部门发生的在　管理费用”科目核算　专设　销售机构发生的在　销售费用”科目核算。一般来说　固定资产　日常维护只是确保固定资产的正常运转．充分发挥其使用效能．　它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增　加。因此，固定资产修理费应在发生时一次性直接计八当期损益　不必通过预提或待摊的方式进行会计处理。　显然．新老准则对生产车间（部门）固定资产的修理费用的　会计处理不同，新准则规定计入产品成本（制造费用）．老准则　规定计入当期损益（管理费用）。　二、新老准则关于固定资产后续支出的会计处理对费用分配　方法的影响　我们以新老准则关于固定资产修理费的会计处理为例，来分　析其对费用分配方法的影响　资料某公司的锅炉车间、机修车间某月成本总额分别为　２８　７　３０元和１　２　３Ｏ０元．这两个辅助车间本月供应的劳务数量分　别为１　３４００顿汽和３　２００小时　其中机修车间给锅炉车间提供了　２Ｏ０个小时的劳务量，给基本生产车间提供了２　５Ｏ０个小时的服　务量　给行政管理部门提供了５００个小时的劳务量。锅炉车间　给机修车间提供了４００顿汽的劳务量，给基本生产车间提供了　９　５００顿汽的服务量．给行政管理部门提供了３　５０Ｏ顿汽的劳务　量。要求采用交互分配法进行两辅助车间的交互分配。　１　两个辅助车间费用交互分配的第一步会计处理是：　锅炉车间应分配的修理费用＝２００×１　２３００／３２００＝７６８　７５（元）　机修车间应分配的锅炉费用＝４００×２８　７３０／１３４００＝８５７　６０（元）

小企业会计准则讲解

篇一：小企业会计准则初探

小企业会计准则是为适用于小型企业而制定的会计准则，旨在简化会计记录和报告过程，减少中小企业的负担。本文将通过对小企业会计准则的讲解，帮助读者更好地理解和应用这一准则。

首先，小企业会计准则有助于规范小型企业的会计处理。针对小企业的特点和需求，准则提供了相应的会计政策和程序，确保其会计记录和报告符合相关法规要求。准则强调了重要会计原则的应用，如持续经营原则、实质重于形式原则和货币计量原则，从而保证了会计信息的准确性和可靠性。

其次，小企业会计准则简化了会计处理和报表要求。相比于大型企业会计准则，小企业会计准则取消了许多繁琐的会计处理要求，减少了对小企业财务人员的技术要求和时间成本。准则要求小企业采用简化的账务处理方法，如费用直接入账和杂项费用合并入一般费用等，使小企业能够更加高效地处理会计事务。

此外，小企业会计准则还对财务报告格式和展示方式进行了一定的调整。准则要求小企业按照财务报表的基本要素和基本假设进行编制，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。准则还规定了适用于小型企业的报表格式和展示方式，以便于用户理解和使用财务信息。

最后，小企业会计准则还规定了一些特殊会计处理和报告要求。准则要求小企业在年度末编制财务报表时，对业务活动进行全面和持续的审计，以确保会计信息的真实性和完整性。准则还对合并报表、关联交易和关键审计事项等进行了详细的规定，以帮助小企业处理复杂的会计问题。

总之，小企业会计准则是适用于小型企业的一套会计规范，旨在简化会计处理和报表要求，提高小企业会计工作的效率和质量。准则的发布和实施将对小企业的财务管理和监管工作产生积极的影响。因此，建议小企业积极学习和运用小企业会计准则，提升财务管理水平，为企业的发展奠定坚实的基础。

篇二：小企业会计准则应用指南

上一篇文章我们简单介绍了小企业会计准则的背景和基本情况，本篇将进一步为读者提供小企业会计准则的详细应用指南，帮助小企业合理、合规地使用小企业会计准则。

新准则下商誉会计处理浅探

陈帅１李义贝２１．中国石油化工股份有限公司海南石油分公司财务处；２．湘潭大学计划财务处

【摘要】改革开放之后，我国经济飞速发展，企业发展与国际接轨。１９９５年我国正式将商誉引入准则体系，之后，２００６年又对商誉会计的规定进行修改，使之更加明确清晰。对商誉的初始确认和计量以及后续减值计量进行了比较详细的规定。文章从我国２００６年新颁布的会计准则入手对商誉会计进行了简单的探讨，将商誉和无形资产进行了两方面的比较，分析了商誉确认与计量方面存在的问题，并相应的提出了一些改进建议。

【关键词】商誉无形资产公允价值资产组

一、新准则下的商誉与无形资产的区别１．商誉的确认与计量。

１．１商誉的初始确认与计量。２００６年财政部颁布的《企业会计准则－基本准则》第２０号－企业合并对商誉的确认作了如下规定：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。这一条明确的告诉我们，企业合并是商誉产生与确认的必要条件，而且我们可以进一步得出非同一控制下的企业合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额是商誉确认的充分必要条件。用会计公式表示其初始确认即：商誉＝合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额。其中，合并成本＝支付的资产或承担的负债（均以公允价值计量），被购买方可辨认净资产公允价值份额＝被购买方资产－负债（均以公允价值计量）。

１．２商誉的后续计量。《企业会计准则－基本准则》第８号中对商誉的减值做了如下规定：企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。商誉的减值应按比例以公允价值的形式分摊至各相关资产组。

２．无形资产的确认与计量。

２．１无形资产的初始确认与计量。《准则》第６号规定：无形资产。

是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其确认条件主要有两个：第一，与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。第二，该无形资产能够可靠的计量。无形资产产生的途径相对于商誉来说要广泛的多，以外购无形资产为例，其初始计量方法于商誉大致相同，都是以公允价值计量，无形资产＝购买价款＋相关税费＋直接相关的其他费用。