【会计实操经验】限制性股票激励回购条款的会计处理

限制性股票激励的会计处理A公司是上市公司，制定并实施了限制性股票激励计划。

情景一：发行限制性股票（1）20×6年1月1日，甲公司以定向发行的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，相关手续已办理完成。

限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。

限制性股票的解锁条件为：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%。

限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。

由此可知，甲公司发行限制性股票的会计分录为：借：银行存款 8000（20×50×8）贷：股本 1000（20×50×1）资本公积——股本溢价 7000注1：原因在于，甲公司以定向发行的方式将限制性股票授予激励对象，该行为本质上属于股票发行，应将收到来自激励对象的款项计入借方“银行存款”，相应地在贷方确认“股本”与“资本公积”。

借：库存股 8000贷：其他应付款 8000注2：发行限制性股票与发行普通股票的不同在于：当激励对象达不到解除限售的条件时，甲公司需要按照授予价格将限制性股票回购并注销；而发行普通股票则不存在这个问题。

该例中，甲公司收到的8000万元，很有可能要在无法解锁时退还给激励对象，并不能立即确认为资产、同时增加所有者权益。

因而，按照实际收到的价款8000万，借“库存股”，贷“其他应付款”。

借“库存股”，一是为以后回购这部分股票做准备，二是它作为所有者权益的备抵科目，可以抵销上一笔分录中的”股本“与”资本公积“。

贷“其他应付款”，体现出了这笔钱很有可能被还回去的风险。

简单粗暴地来看，这两笔分录其实是：借：银行存款 8000贷：其他应付款 8000注3:激励对象给了A公司8000元，以后A公司会返还给激励对象。

谈股权激励的会计与税务处理在当今的商业环境中，股权激励已成为企业吸引和留住人才的重要手段之一。

然而，股权激励的实施不仅涉及企业的战略规划，还涉及到复杂的会计与税务处理问题。

本文将探讨股权激励的会计与税务处理，以帮助企业更好地理解和应对这些问题。

一、股权激励的会计处理1. 股权激励的确认与计量（1）确认：企业应在授予日确认股权激励的负债，并在授予日后的每个资产负债表日对负债进行重新计量。

（2）计量：股权激励的负债应按公允价值计量，公允价值变动应计入当期损益。

2. 股权激励的会计分录（1）授予日：借：管理费用，贷：应付职工薪酬——股权激励（2）资产负债表日：借：管理费用（公允价值变动），贷：应付职工薪酬——股权激励（3）行权日：借：应付职工薪酬——股权激励，贷：股本（或资本公积——股本溢价）二、股权激励的税务处理1. 企业所得税处理（1）股权激励支出税前扣除：根据我国税法规定，企业实施股权激励，在股权激励计划满足一定条件的情况下，可以将股权激励支出作为成本费用在税前扣除。

（2）递延所得税处理：企业应在每个资产负债表日对股权激励的递延所得税资产或负债进行重新计量，递延所得税资产或负债的变动应计入当期损益。

2. 个人所得税处理（1）个人所得税纳税义务发生时间：个人所得税纳税义务发生时间为股权激励行权日。

（2）个人所得税计算方法：个人所得税应按“工资、薪金所得”项目计算，适用3%45%的七级超额累进税率。

（3）个人所得税扣缴义务：企业应在股权激励行权日代扣代缴个人所得税。

股权激励的会计与税务处理涉及多个方面，企业应充分了解相关法规和政策，确保股权激励的实施符合会计与税务要求。

同时，企业应关注股权激励的税务筹划，降低税负，提高股权激励的吸引力。

谈股权激励的会计与税务处理在当今的商业环境中，股权激励已成为企业吸引和留住人才的重要手段之一。

然而，股权激励的实施不仅涉及企业的战略规划，还涉及到复杂的会计与税务处理问题。

【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。

达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。

【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。

2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。

二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。

现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。

限制性股票股权激励计划的会计处理股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

限制性股票股权激励计划属于以权益结算的股份支付，根据《企业会计准则第11号——股份支付》对企业股权激励业务会计处理的规定，下面分别不同的股票来源方式举例说明限制性股票股权激励计划的会计处理方法：(一)以增发方式进行股权激励的会计处理1．换取职工服务的会计处理(1)授予日的会计处理。

除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。

采取授予后立即可行权的限制性股票股权激励计划，企业应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。

具体来说，企业应当按照授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。

(2)等待期的会计处理。

在等待期内的每个资产负债表日，企业应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

实务中，为了准确计量每期取得的服务并将其计人相关成本或费用和资本公积，首先应确定等待期长度。

其次，正确计量可行权权益工具授予日的单位公允价值。

再次，根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。

等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。

在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权权益工具数量一致。

最后，进行会计记录。

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。

限制性股票激励回购条款的会计处理相关规定——企业会计准则解释7号五、对于授予限制性股票的股权激励计划，企业应如何进行会计处理？答：该问题主要涉及《企业会计准则第11号——股份支付》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第34号——每股收益》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等准则。

(一)授予限制性股票的会计处理上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。

达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)，按照职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，按照股本金额，贷记“股本”科目，按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)，按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”(包括未满足条件而须立即回购的部分)等科目。

上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期,进行与股份支付相关的会计处理。

对于因回购产生的义务确认的负债，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关规定进行会计处理。

上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记“股本”科目，按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。

限制性股票会计处理(精品5篇)限制性股票会计处理限制性股票的会计处理如下：1.公司直接持有限制性股票（又称“库存股”），不作为无形资产核算，但应按取得时实际成本计入“股本”科目。

2.公司作为激励对象的公司层面激励工具，由公司代为保管，不作为公司层面的库存股。

该部分限制性股票应按其实际成本计入激励对象所在单位的成本费用。

3.公司代为保管的限制性股票或作为预留权的公司层面工具，如因预留权使用而形成的费用，应按其实际成本计入相关成本费用，如预计会增加这部分成本费用）。

4.公司层面激励工具产生的资本性支出不得资本化，在相关支出发生时将其从所有者权益中扣除。

以上就是限制性股票的会计处理方法。

限制性股票会计处理分析限制性股票是指激励对象在一定期限内，根据特定条件，依据奖励协议购买本企业股票的权利。

主要分为股票期权和股票增值权两种形式。

对限制性股票的会计处理如下：1.对于一次性解锁的股份支付，企业应按授予日的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。

2.对于分期解锁的股份支付，企业应按每个解锁期的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。

需要注意的是，对限制性股票的会计处理要遵循企业会计准则的相关规定，不得自行调整其会计处理。

限制性股票会计处理有哪些限制性股票的会计处理主要包括以下三个方面：1.成本：企业应按照“股份支付”进行初始计量，并按照“股份支付”的相关规定进行后续计量。

2.费用：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，根据预期可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在等待期的每个资产负债表日公允价值之差计入“管理费用—股份支付”。

3.权益：企业应当在可行权日根据最终可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在权益总额和“管理费用—股份支付”之间进行调整。

需要注意的是，具体的会计处理方法可能因企业类型、激励计划、公允价值确定方法、等待期、激励对象范围等因素而有所不同。

股权激励计划中的主要财务问题1、限制性股票回购义务的会计处理上市公司的股权激励计划采用授予限制性股票的形式，多以非公开发行的方式授予激励对象一定数量的股票，并规定锁定期和解锁条件。

激励对象出资认购股票，股票在达到解锁条件并解锁前不得上市流通或转让;如果最终股权激励计划规定的解锁条件未能达到，则上市公司按照事先约定的价格回购股票。

根据相关规定，上市公司会在授予股票后较短时间内完成认购款的验资、股票的登记过户、注册资本变更等程序。

股权激励计划中，公司授予被激励对象限制性股票，被激励对象先认购股票，如果后续未达到股权激励计划规定的解锁条件，则公司按照事先约定的价格回购股票。

公司于授予日收到的员工认股款应如何进行会计处理?财政部会计司复函意见:向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，在授予日，企业应当根据收到的职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)，同时就回购义务确认负债(作收购库存股处理);在锁定期和解锁期内，企业应当按照《企业会计准则第11号-股份支付》的相关规定进行会计处理。

”根据《企业会计准则第37号--金融工具列报(2014年修订)》第十一条的规定，我们总体上赞同将回购义务确认为金融负债并冲减权益，其金额等于回购所需支付金额的现值。

但有以下建议:(1)、建议明确全部限制性股票回购情形的会计处理限制性股票股权激励方案条款中，通常有如下四种情况下会涉及限制性股票的回购注销，一是未达到条件;二是激励计划终止;三是激励对象个人情况发生变化( 离职、严重失职、死亡等);四是激励对象主动放弃解锁。

如果仅规定未达到解锁条件时回购注销的会计处理，对于其他三种情况导致的回购行为仍然没有明确会计处理方法，建议一并明确。

(2)、建议将回购义务确认为金融负债，并冲减资本公积库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。

库存股具有以下四个特点:1)该股票是本公司的股票;2)它是已发行的股票;3)它是收回后尚未注销的股票;4)它是还可再次出售的股票。

财务｜股权激励｜会计及税务处理上一篇阿尔法在《法务 | 股权激励 | 持股平台》中介绍了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～下面进入正题。

财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他模式。

权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及员工持股计划。

限制性股票，是指事先授予激励对象一定数量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）后，才可抛售限制性股票并从中获益。

股票期权，是指公司授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。

员工持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业型公司较多选择的一种股权激励机制。

权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。

现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。

虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权利且在离开企业时该权益自动失效。

股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。

被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。

以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对员工的激励作用也相对有限。

一、限制性股票的会计处理限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。

回购股权会计处理方法哎呀，说到回购股权的会计处理方法，这事儿可真不是三言两语能说清的。

不过呢，我尽量用大白话给你讲讲，咱们就当是闲聊。

首先，回购股权，这事儿就像是公司自己买回自己的一部分股份。

这在会计上，得按照一定的规则来处理。

咱们先得搞清楚，回购股权的目的是什么。

有时候是为了减少流通在外的股份，有时候是为了奖励员工，或者是因为公司觉得股价被低估了，想要买回一些股份。

好了，咱们先说说回购股权的会计处理。

首先，公司得在账上记一笔，叫做“库存股”。

这个库存股，就是公司买回的股份。

这笔账，会计上是放在股东权益里的，但是呢，它得从股东权益里减去，因为这是公司自己买回的股份，不是别人持有的。

接下来，咱们得说说回购股权的成本。

这个成本，就是公司买回股份花的钱。

这个钱，会计上得记在“库存股”的账上。

但是，这个成本不能超过公司发行这些股份时收到的钱，也就是所谓的“面值”。

如果超过了，那超过的部分，就得从留存收益里扣，这叫“超支”。

然后，咱们得说说回购股权的收益。

这个收益，就是公司把库存股再卖出去或者注销时，收到的钱。

如果这个钱比公司买回股份的成本高，那这个差额，就得加到留存收益里。

如果这个钱比成本低，那这个差额，就得从留存收益里扣，这叫“亏损”。

最后，咱们得说说回购股权的税务处理。

这个税务处理，得看具体的税法规定。

但是一般来说，公司回购股权，是不会影响公司的应纳税所得的。

哎呀，说了这么多，也不知道你听明白了没有。

这回购股权的会计处理方法，其实挺复杂的，涉及到的会计准则和税法规定也挺多的。

但是呢，只要你掌握了基本的原则，再结合具体的案例，慢慢就能理解了。

希望我说的这些，能对你有所帮助。

如果还有什么不明白的，咱们再慢慢聊。

会计工作实践中的股权激励会计处理概述：股权激励是指企业为了激励和约束员工，通过分配股权或相关权益的方式，来与员工分享企业的增长和利润。

股权激励在现代企业中越来越受重视，对于企业的财务会计处理也提出了一定的挑战。

本文将对会计工作实践中的股权激励会计处理进行探讨和分析。

一、股权激励的分类及特点股权激励可以分为股票期权、股票奖励和股票限制三种形式。

股权激励具有以下特点：1. 长期性：股权激励是一项长期的激励制度，旨在通过长期持有公司股权来与员工共享企业成长。

2. 相对风险：股权激励不同于现金薪酬，其回报与企业业绩和股价波动密切相关，涉及到较高的投资风险。

3. 受限性：为了保持员工的稳定和忠诚，股权激励通常存在一定的受限制度，如解除期限、行使条件等。

二、股权激励的会计处理方法在会计处理中，股权激励需要依据相关的会计准则和规定进行核算和披露。

下面将分别介绍股票期权、股票奖励和股票限制的会计处理方法：1. 股票期权的会计处理股票期权是指公司授予员工以约定价格在未来一定的期限内购买公司股票的权利。

股票期权的会计处理一般采用公允价值法，即根据股票期权授予当日的公允价值确定费用，并在授予期间进行摊销。

2. 股票奖励的会计处理股票奖励是指公司直接赠予员工一定数量的股票或以优惠价格出售给员工的股票。

股票奖励的会计处理需要根据企业自身情况确定，在发放之日确认费用，并在发放后相应调整。

3. 股票限制的会计处理股票限制是指公司以一定的限制条件赠予员工一定数量的股票，并要求员工在未来一段时间内或达到特定条件后行使权利。

股票限制的会计处理需要在授予时确认费用，并根据限制条件悬挂，逐步调整。

三、股权激励的会计披露要求除了会计处理，股权激励还需要依据相关的会计准则和规定进行充分的披露，以提供对企业财务状况和经营情况的准确理解。

一般而言，股权激励的会计披露要求包括但不限于以下几个方面：1. 会计政策和会计估计：对于股权激励的会计政策和会计估计进行充分的披露，包括计量基准、摊销方法等内容。