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限制性股票股权激励计划的会计处理股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
限制性股票股权激励计划属于以权益结算的股份支付，根据《企业会计准则第11号——股份支付》对企业股权激励业务会计处理的规定，下面分别不同的股票来源方式举例说明限制性股票股权激励计划的会计处理方法：(一)以增发方式进行股权激励的会计处理1.换取职工服务的会计处理(1)授予日的会计处理。
除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。
采取授予后立即可行权的限制性股票股权激励计划，企业应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。
具体来说，企业应当按照授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。
(2)等待期的会计处理。
在等待期内的每个资产负债表日，企业应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。
实务中，为了准确计量每期取得的服务并将其计人相关成本或费用和资本公积，首先应确定等待期长度。
其次，正确计量可行权权益工具授予日的单位公允价值。
再次，根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。
在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权权益工具数量一致。
最后，进行会计记录。
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。
股权激励分录例题限售股也称限制性股票，指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限售股并从中获益。
企业对职工进行激励时，常采用限售股政策进行激励。
一、限售股激励的一般账务处理1、授予日收到认股款时，借：银行存款，贷：股本、资本公积——股本溢价；同时就回购义务确认负债，借：库存股，贷：其他应付款——限售股回购义务2、等待期内，借：管理费用，贷：资本公积——其他资本公积。
3、分配现金股利根据下表进行会计处理4、解锁日，对未达到限售股解锁条件而需回购的股票，借：其他应付款——限售股回购义务，贷：银行存款；同时，借：股本、资本公积——股本溢价，贷：库存股。
对达到限售股解锁条件而无需回购的股票，借：其他应付款——限售股回购义务、资本公积——股本溢价，贷：库存股。
二、例题A公司为上市公司，采用授予职工限售股的形式实施股权激励计划。
2014年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股股票，每股面值为1元，授予价格为每股6元。
当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6 000万元，A公司履行了相关增资手续。
该限售股股权激励在授予日的公允价值为每股6元。
激励计划规定，这些管理人员从2014年1月1日起在A公司连续服务满3年的，所授予股票将于2017年1月1日全部解锁；期间离职的，A公司将按照原授予价格每股6元回购。
所授予股票在限售期内不得上市流通或转让；激励对象因获授限售股而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限售股，A公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。
2014年度，A公司有5名管理人员离职，A公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元（限售股持有人享有同等分配权利）；2015年度，又有2名管理人员离职，A公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1.1元；2016年度，A公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.2元。
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业125限制性股票股权激励会计处理探讨———基于上市公司定向增发股票的方式任高峰 天津通卡智能网络科技股份有限公司 天津 300000摘要:随着我国越来越多的上市公司采取定向增发限制性股票股权激励计划，相应的会计处理需要更加科学完善，本文结合现有的国家政策文件，对现有的会计处理方法进行了深入的探讨，提出了自己的一些建议。
关键词:定向增发；限制性股票；会计处理根据上海荣正咨询公布的《2017年度A股上市公司股权激励统计与分析报告》显示，2017年全国共有407个上市公司股权激励计划公告，其中共有312个计划选择使用限制性股票工具，占2017年全部计划的76.66%，57个计划采用了股票期权工具，另有38个计划同时采用两种工具。
在采用限制性股票的计划中，有344个计划选择定向增发公司股票，占比达到98.29%。
由此，可以看出限制性股票股权激励计划的股票来源以定向增发为主，是我国上市公司采取的主要股权激励方式之一。
目前我国上市公司股权激励计划中的限制性股票，在锁定期和解锁期内不能上市流通及转让，股票在解锁日达到解锁条件，可以解锁，未达到解锁条件的，一般由上市公司按照事先约定的价格进行回购，作为库存股注销。
本文基于以上限制性股票的概念，将对其会计处理进行探讨。
一、目前定向增发限制性股票的会计处理财会【2015】19号文以准则解释的形式首次明确限制性股票的会计处理，解释中给出了发行股票后以及股票解锁和未解锁情形下的具体会计处理，同时明确股票在锁定期和解锁期应遵循股份支付准则。
股份支付准则应用指南中明确企业授予员工期权等权益工具，对员工进行激励，以换取员工提供的服务，由股份支付准则规范。
可以肯定，上市公司定向增发限制性股票股权激励适用于股份支付准则。
证监会令126号《上市公司股权激励管理办法》中将限制性股票授予日与首次解除限售日之间的间隔期，规定为不得少于12个月。
限制性股票激励的会计处理A公司是上市公司，制定并实施了限制性股票激励计划。
情景一：发行限制性股票（1）20×6年1月1日，甲公司以定向发行的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，相关手续已办理完成。
限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。
限制性股票的解锁条件为：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%。
限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。
由此可知，甲公司发行限制性股票的会计分录为：借：银行存款 8000（20×50×8）贷：股本 1000（20×50×1）资本公积——股本溢价 7000注1：原因在于，甲公司以定向发行的方式将限制性股票授予激励对象，该行为本质上属于股票发行，应将收到来自激励对象的款项计入借方“银行存款”，相应地在贷方确认“股本”与“资本公积”。
借：库存股 8000贷：其他应付款 8000注2：发行限制性股票与发行普通股票的不同在于：当激励对象达不到解除限售的条件时，甲公司需要按照授予价格将限制性股票回购并注销；而发行普通股票则不存在这个问题。
该例中，甲公司收到的8000万元，很有可能要在无法解锁时退还给激励对象，并不能立即确认为资产、同时增加所有者权益。
因而，按照实际收到的价款8000万，借“库存股”，贷“其他应付款”。
借“库存股”，一是为以后回购这部分股票做准备，二是它作为所有者权益的备抵科目，可以抵销上一笔分录中的”股本“与”资本公积“。
贷“其他应付款”，体现出了这笔钱很有可能被还回去的风险。
简单粗暴地来看，这两笔分录其实是：借：银行存款 8000贷：其他应付款 8000注3:激励对象给了A公司8000元，以后A公司会返还给激励对象。
股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。
一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。
授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
1.限制性股票激励的财务处理资产负债表损益表A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，?借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值）B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价2.限制性股票的税务处理进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价?限制性股票股权激励所得税会计处理：1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。
股权激励计划的会计处理与核算股权激励计划是一种企业用于吸引和激励员工的手段，通过向员工提供股票或股权的方式，使得员工与企业的利益相挂钩，以期提高员工的绩效和企业的整体业绩。
然而，股权激励计划涉及到一系列的会计处理和核算问题，本文将对其进行详细探讨。
一、股权激励计划的会计处理1. 股权激励计划的成本确认股权激励计划的成本主要包括薪酬成本和相关税费。
根据会计准则，股权激励计划的成本应该按照公允价值确认，并在员工提供劳务的服务期间进行分摊。
公允价值的确定通常采用期权定价模型或其他可行的估值方法。
2. 股权激励计划的薪酬费用确认股权激励计划的薪酬费用应当在员工获得相应权益之时确认，并计入损益表。
对于以股票形式提供的股权激励，在员工获得股票后，将其公允价值与当初确认的成本进行比较，将差异确认为股本溢价。
3. 股权激励计划的应交税费处理在股权激励计划实施过程中，企业需要为员工支付相关的个人所得税和社会保险费。
企业应当根据相关税法规定，在发生薪酬费用的同时确认应交税费，并在预计实际提供权益之时计入其资产负债表。
二、股权激励计划的核算1. 股权激励计划的跟踪核算为了确定股权激励计划的实施情况和效果，企业应当建立相应的核算系统，并定期对该计划进行跟踪核算。
核算内容包括股权激励的参与人数、权益的发放情况以及相关费用的计提和支出等，以便对计划的执行进行评估和控制。
2. 股权激励计划的财务报告股权激励计划的实施涉及到多个方面的财务报告，包括损益表、资产负债表和现金流量表等。
在财务报告中，企业应当详细披露股权激励计划的相关信息，包括费用的确认方法、薪酬费用的构成和核算、以及相关税费的处理等。
3. 股权激励计划的税务申报企业实施股权激励计划所产生的个人所得税和社会保险费等税务义务应在规定的时限内进行申报和缴纳。
企业应当根据相关税务规定和要求，按照实际缴纳的金额计入其财务报表，并按照规定向税务部门进行报告和备案。
三、股权激励计划的风险和挑战1. 会计准则的不确定性由于股权激励计划本身的复杂性和多样性，会计准则在计量和处理方面存在一定的不确定性。
【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
股权激励会计处理方法
股权激励是一种企业用股票或其他股权形式作为员工福利的一种方式，以激励员工的积极性和忠诚度。
然而，这种福利的提供会对企业的财
务状况产生影响，因此需要进行会计处理。
一、确定股权激励计划类型
首先，企业需要确定所采用的股权激励计划类型。
常见的有股票期权、限制性股票、实物股份等多种形式。
不同类型的计划会对会计处理方
式产生不同影响。
二、确认激励对象
企业需要明确哪些员工可以享受到该计划的福利，以及他们能够获得
多少数量的股票或其他形式的股权。
三、计算成本
企业需要根据所选用的激励方式和数量，计算出相应的成本。
这个成
本通常是指以市场价格购买相应数量股票所需支付的费用。
四、确认账面价值
在提供福利之后，企业需要确认其账面价值。
这个价值通常是指该福利在当时市场价格下所对应的价值。
五、确认期间
企业需要确定该福利提供给员工所涉及到的期间。
这个期间可以是激励计划执行的整个阶段，也可以是一段特定的时间。
六、确认费用
企业需要将成本分摊到所涉及到的期间内，并确认相应的费用。
这个费用通常会在企业的利润表上显示。
七、确认股权激励成本
最后，企业需要确认股权激励计划所对应的成本，并将其记录在财务报表中。
这个成本通常会在企业的资产负债表上显示。
总之，股权激励计划会计处理方法需要从确定计划类型、确认对象、计算成本、确认账面价值、确定期间、确认费用以及最终确认股权激
励成本七个方面进行处理。
只有经过全面详细地处理后，才能确保企业财务报表准确无误地反映出股权激励计划所带来的影响。
赵国庆-限制性股票股权激励的所得税会计处理方法探讨赵国庆——财税星空今年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。
财政部会计司应司长在《注册会计师杂志》（非执业会员版）2016年第一期发表了一篇文章《浅析授予限制性股票的股权激励计划的会计处理》，文中以案例形式解释了限制性股票股权激励的具体会计处理，具有很强的实践指导意义。
而对于限制性股票股权激励的所得税会计处理在该文中并未涉及。
因此，本文是在应司长这篇文章案例的基础上，探讨一下限制性股票股权激励的所得税会计处理方法。
一、限制性股票股权激励所得税会计处理依据对于限制性股票股权激励的所得税会计处理，在国际会计准则中主要涉及两个准则：IFRS2（Share-based Paymens）和IAS12（Income Taxes）。
在国际会计准则委员会发布的2015年红宝书中，IFRS2中的Consequentialamendments to other Standards中专门有一章“Tax effects ofshare-based payment transactions” 讨论股权支付的所得税会计处理的原则、方法以及大家不同的意见。
而在IAS12最后的案例中，example 5-share-based paymenttransactions则以一个具体的案例展现了股份支付所得税会计处理的方法。
正如IFRS2的BC311所说，股份支付交易产生的费用能否在所得税税前扣除、在所得税前扣除的金额是否和会计确认的费用一样以及所得税扣除的期间是否和会计确认费用的期间一致在不同的国家都不一样。
因此，对于股权激励的所得税会计处理一定要根据具体国家的税收规则来看。
如果股份支付在会计上确认费用的期间与在所得税前能够扣除的期限不一致，根据IAS12，这就产生了可抵扣暂时性差异。
根据准则要求，所有可抵扣的暂时性差异都应该在预计未来可以在税前可抵扣的限度内确认为递延所得税资产。
限制性股票股权激励计划的会计处理股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
限制性股票股权激励计划属于以权益结算的股份支付，根据《企业会计准则第11号——股份支付》对企业股权激励业务会计处理的规定，下面分别不同的股票来源方式举例说明限制性股票股权激励计划的会计处理方法：(一)以增发方式进行股权激励的会计处理1．换取职工服务的会计处理(1)授予日的会计处理。
除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。
采取授予后立即可行权的限制性股票股权激励计划，企业应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。
具体来说，企业应当按照授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。
(2)等待期的会计处理。
在等待期内的每个资产负债表日，企业应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。
实务中，为了准确计量每期取得的服务并将其计人相关成本或费用和资本公积，首先应确定等待期长度。
其次，正确计量可行权权益工具授予日的单位公允价值。
再次，根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。
在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权权益工具数量一致。
最后，进行会计记录。
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。
(3)可行权日的会计处理。
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
在编制会计分录时，企业应当在行权日根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本和资本溢价的金额，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。
借记“资本公积”、“银行存款”等科目，贷记“实收资本(或股本)”、“资本公积”等科目。
如果全部或部分权益工具因未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入未分配利润，不冲减成本费用。
实务中，注意按行权方式的不同进行相应的会计处理。
(4)可行权日之后的会计处理。
根据会计准则的规定，以权益结算的股份支付，企业在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。
2．换取其他方服务的会计处理。
以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：①其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。
编制会计分录时，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。
②其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。
编制会计分录时，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”等科目，贷记“资本公积”科目。
例1：C公司于20×7年1月1日与企业员工及提供服务的其他方签订了股份支付协议，准备以增发的股票奖励相关人员。
协议内容包括：①企业每位生产人员(总人数为200名)可以获得该公司发行的400股股票(股票面值为每股1元)，授予后立即可行权；②针对30名车间管理人员，如果未来在企业工作三年，则每人将于第三年末获得C公司600股股票；③针对5名高级管理人员，如果该企业当年主营业务收入增长率不低于20％，则每人将无偿获得c公司10 000股股票，等待期为1年；④C公司与乙安装公司签订了工程安装协议，乙公司为C 公司安装一个项目的生产线，费用为，20 000股C公司的股份，乙公司于1月底完成该项安装劳务。
已知，股份支付协议获得批准的日期为20 X 7年1月1日，该日C公司股票公允价值为每股10元。
1月31日C公司股票公允价值为每股11元。
2月15日，有100名生产人员行使权利。
据C公司估计，实施该激励计划后，车间管理人员将有80％会选择在企业工作至少三年，20 X 7年度实现主营业务收入增长20％以上的可能性大于95％。
上述激励对象获授的限制性股票均附有不同的锁定期。
(1)针对生产人员的股份支付属于授予后立即可行权的股份支付，授予日为20×7年1月1日，所以应于1月1日按l0元每股的公允价值确认，计入成本的金额=200×400×10=800000(元)。
会计处理为：借：生产成本800 000贷：资本公积——其他资本公积800 000(2)针对车间管理人员的股份支付属于完成等待期内的服务才可行权的股份支付，等待期为3年，应于每个资产负债表日估计可行权权益工具的数量，再按授予日(20 X 7年1月1日)的公允价值确认与计量。
本例仅以20×7年度为例，以后年份(重新调整估计的百分比)的处理略。
12月底估计可行权权益工具的数量=600 X 30 X 80％=14 400(P&)确认金额=12月底估计可行权权益工具的数量×授予日公允价值／3=14 400 X 10／3=48000(元)20×7年12月31日的会计处理为：借：制造费用48 000贷：资本公积——其他资本公积48 000(3)针对高级管理人员的股份支付属于达到业绩要求才可行权的股份支付，由题意可知，等待期为1年。
计价使用的是授予日(20 X 7年1月1日)的公允价值。
12月底估计可行权权益工具的数量=10 000×5=50 000确认金额=12月底估计可行权权益工具的数量×授予日公允惟50000×10=500 000(元)20×7年12月31日的会计处理为：借：管理费用500 000贷：资本公积——其他资本公积 500 000(4)针对乙公司安装劳务的股份支付属于以权益结算的股份支付换取其他方服务。
若乙公司服务的公允价值不能可靠计量，则C公司应以服务取得日即1月31日的股票公允价值入账，确认金额=20 000×11=220 000(元)。
该项成本计入生产线的成本，记人“在建工程”科目。
会计处理为：借：在建工程220 000贷：资本公积——其他资本公积220 000(5)2月15 日l，100名生产人员行使权利，转为股本的金额=行权人数×每人实际行权的数量×每股面值=100×400×1=40 000(元)。
会计处理为：借：资本公积——其他资本公积400000贷：股本40000资本公积——股本溢价360000(二)以回购股份方式获得股票进行股权激励的会计处理对于以回购方式解决股票来源的限制性股票股权激励计划，要注意《公司法》第143条的相应规定。
《公司法》对因实行职工股权激励办法而回购股份的，规定回购股份不得超过本公司已发行股份总额的百分之五，所需资金应当控制在当期可供投资者分配的利润额之内。
股东大会通过职工股权激励办法之日与股份回购日不在同一年度的，公司应当于通过职工股权激励办法时，将预计的回购支出在当期可供投资者分配的利润中作出预留，对预留的利润不得进行分配。
并规定，基于“将股份奖励给本公司职工”目的而回购的股票“应当在一年内转让给职工”。
公司回购股份时，应当将回购股份的全部支出转作库存股成本，同时按回购支出将可供投资者分配的利润转入资本公积。
现对这种方式的股权激励计划的会计处理举例如下：例2：2×06年底，B公司发行在外股份总数为2 000万股，股本为2 000万元，公司2×06年净利润为850万元，财务报告日所有者权益总额为4 850万元。
公司董事会于2×07年1月1日批准了一项限制性股票股权激励计划。
激励计划规定：①针对30名销售骨干，如果未来在企业工作三年，则公司将于第三年末无偿授予每人限制性股票2 000股。
②公司向其15名高层管理人员每人授予10000股限制性股票，股票的授予价格为每股4．5元，股权激励基金提取的条件是2×07～2×09年三年中，公司每年扣除非经常性损益后加权平均净资产收益率不低于10％。
上述激励对象获授的限制性股票都附有24个月的锁定期，公司股票在授予日的公允价值为每股7元，股票面值为1元。
公司预计2×09年12月31日激励条件可以达到，而且预计受激励员工没有人离开，最终全部行权。
公司于2×09年9月3日以每股11元的价格回购了股份，共回购2l万股流通股。
假定上述员工于2×10年1月15日全部行权，公司办理了相关股票过户手续，将股票支付给职工。
(1)按《公司法》的规定，预留未分配利润273万元，预留的回购股份的全部支出通过备查簿人账。
借：利润分配——未分配利润 2 730000贷：资本公积——股权激励基金 2 730 000(2)每年确认成本费用。
计人销售费用的金额：2 000×30×7×1／3=140 000(元)；计入管理费用的金额：10 000×15×7×1／3=350 000(元)。
借：销售费用140 000管理费用350 000贷：资本公积——其他资本公积490 000(3)回购股份。
公司于2×09年9月3日进行股份回购。
借：库存股 2 310000 (210 000×11)贷：银行存款2 310000(4)职工行权。
15名高层管理人员行权时，应结平其他资本公积共计：350 000×3=1 050000(元)。
借：银行存款675 000(4．5×10 000×15)资本公积——其他资本公积l 050 000贷：库存股 1 650 000资本公积——股本溢价75 00030名销售骨干行权时，应结平其他资本公积共计：140 000×3=420 000(元)。
借：资本公积——其他资本公积420 000资本公积—股本溢价40 000贷：库存股660 000(5)结转多预留的未分配利润42万元(273—231)。
