会计证第3章(2)

（五）账户对应关系和会计分录（必须会）1.账户对应关系和对应账户采用借贷记账法，在发生交易或事项后，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，必然在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系。

账户之间这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。

2.会计分录（必须会）（1）会计分录的概念为了保证账户记录的正确性和账户对应关系的清晰性，在会计核算工作中，登账前通常应根据发生的经济业务编制会计分录。

所谓会计分录（单选）是指在记账凭证中标明某项经济业务应借、应贷的账户及金额的记录。

它由记账符号、账户名称和记账金额三个部分构成。

（多选）（2）会计分录的分类按照每项经济业务所涉及的会计科目的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

①简单会计分录简单会计分录是指只涉及一个借方账户和一个贷方账户的会计分录，即．一借一贷的会计分录。

②复合会计分录（多选）复合会计分录是指南两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

（3）会计分录编制的基本步骤如下：会计分录的编制步骤可归纳为“四确定一检查”，即：①确定交易或事项涉及的账户；②确定所涉及账户的性质(即属于哪一类账户)；③确定账户中应记金额是增加还是减少；④确定所涉及账户的“借”、“贷”记账方向；⑤检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

采用借贷记账法编制会计分录的规则是：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。

会计分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。

编制复合会计分录时，对于多个贷方(或借方)科目，不必重复写“贷”(或“借”)，只需将相同方向的会计科目对齐即可。

【例题.单选题】对某项交易或事项表明其应借、应贷账户及其金额记录称为（）。

A. 会计记录B. 会计分录C. 会计账簿D.会计报表【答案】B【例】沪东公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2 000元，以现金支付。

该事项的发生，一方面使库存现金减少2 000元．应记入“库存现金”账户的贷方；另一方面，职工出差预借差旅费，差旅费尚未实际发生，属于暂付应收性质，应记入“其他应收款”账户的借方。

应作如下会计分录：借：其他应收款——李延静 2 000贷：库存现金 2 000【例】沪东公司(是增值税一般纳税人，下同)向市物资公司购人甲材料300千克，每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15 000元，增值税为2 550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库。

该交易的发生，一方面使银行存款减少17 550元，应记人“银行存款”账户的贷方；另一方面，使库存材料增加l5 000元，应记入“原材料”账户的借方。

一般纳税人购人货物支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税2 550元应记人“应交税费一应交增值税(进项税额)”账户借方。

应作如下会计分录：借：原材料－甲材料 15 000应交税费一应交增值税(进项税额) 2 550贷：银行存款 l7 550【例】沪东公司向本市某商场销售A产品50台，单位售价为600元，开出的增值税专用发票上标明价款30 000元．增值税为5 100元，价税款收妥存入银行。

该交易的发生，一方面使银行存款增加35 100元，应记人“银行存款”账户的借方；另一方面，实现产品销售收入30 000元，应记人“主营业务收入”账户的贷方，一般纳税人销售产品在价外收取的增值税应该作为销项税额，收取的增值税5 100元应记入“应交税费一应交增值税(销项税额)”账户贷方。

应作如下会计分录：借：银行存款 35 100贷：主营业务收入 30 000应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100【例】沪东公司购人生产设备一台，取得的增值税专用发票上标明价款60 000元，增值税10 200元，价税款以银行存款付清，设备不需安装，达到预定可使用状态。

该交易的发生，一方面使固定资产增加60 000元，应记人“固定资产”账户的借方，一般纳税人购人固定资产支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税10 200元应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方；另一方面使银行存款减少70 200元，应记人“银行存款”账户的贷方。

应作如下会计分录：借：固定资产 60 000应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200贷：银行存款 70 200【例】沪东公司按合同规定向购货单位青蒲公司预收货款10 000元，货款存入银行。

该事项的发生，一方面使银行存款增加10 000元，应记人“银行存款”账户的借方；另一方面，预收货款属于暂收应付性质，应记入“预收账款”账户的贷方。

应作如下会计分录：借：银行存款 10 000贷：预收账款一青蒲公司 l0 000【例】沪东公司按合同规定销售给浦江公司A产品60台，开出的增值税专用发票上标明价款36 000元，增值税为6 120元，产品已发出，价税款尚未收到。

该交易事项的发生，一方面销售产品尚未收到价税款，形成了应收账款42 120元，应记人“应收账款”账户的借方；另一方面，实现产品销售收入36 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，应收取的增值税6 120元应记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。

应作如下会计分录：借：应收账款——浦江公司 42 120贷：主营业务收入 36 000应交税费——应交增值税(销项税额) 6 120【例】沪东公司从明珠公司购人乙材料400千克，每千克40元，取得的增值税专用发票上标明的价款为16 000元，增值税为2 720元，材料已验收入库，价税款尚未支付。

该交易事项的发生，一方面使库存材料增加16 000元，应记入“原材料”账户的借方，应付的增值税2 720元应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方；另一方面，未支付的价税款形成了应付账款18 720元，应记人“应付账款”账户的贷方。

应作如下会计分录：借：原材料——乙材料 l6 000应交税费-应交增值税(进项税额) 2 720贷：应付账款——明珠公司 l8 720【例】沪东公司行政办公室职工李延静出差归来，报销差旅费1 830元，并交回剩余现金170元。

该事项的发生，一方面公司行政管理部门人员的差旅费属于管理费用，发生管理费用l 830元，应记人“管理费用”账户的借方，收到出差人员交回的剩余现金，使库存现金增加170元，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面，使其他应收款减少了2 000元，应记入“其他应收款”账户的贷方。

应作如下会计分录：借：管理费用 l 830库存现金 l70贷：其他应收-李延静 2 000【例】沪东公司委托开户银行代发职工薪酬计57 620元。

该事项的发生，一方面使银行存款减少57 620元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使应付职工薪酬减少57 620元，应做会计分录：借：应付职工薪酬 57 620贷：银行存款 57 620一月份工资借：管理费用二月份发放贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬负债贷：银行存款【例】沪东公司仓库发出甲材料2 100千克，每千克50元，计105 000元；发出乙材料1 100千克．每千克40元，计44 000元，合计l49 000元．均用于产品生产。

该事项的发生，一方面使库存材料减少了l49 000元，应记人“原材料”账户的贷方；另一方面，产品生产耗用材料．使生产成本增加了149 000元，应记入“生产成本”账户的借方。

应作如下会计分录：借：生产成本 l49 000贷：原材料－甲材料 105 000一乙材料 44 000【例】沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10 000元，偿还明珠公司账款20 000元。

合计30 000元。

该事项的发生。

一方面使银行存款减少30 000元，应记人“银行存款”账户的贷方；另一方面，偿还债务使应付账款负债减少了30 000元，应记人“应付账款”账户的借方。

应作如下会计分录：借：应付账款一一市物资公司 10 000——明珠公司 20 000贷：银行存款 30 000【例】沪东公司按合同规定向青蒲公司出售A产品l5台．开出的增值税专用发票上标明价款为9 000元，增值税为l 530元。

产品已发出，当即收到青蒲公司补付的货款530元，存入银行。

该交易的发生，一方面向购货单位出售了产品，使预收账款负债减少了l0 000元，应记入“预收账款”账户的借方，预收款不足的部分收到了购货单位补付的货款，使银行存款增加了530元，应记人“银行存款”账户的借方；另一方面，实现产品销售收入9 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方．收取的增值税1 530元应记入“应交税费一应交增值税(销项税额)”账户贷方。

应作如下会计分录：借：预收账款一青蒲公司 l0 530贷：主营业务收入 9 000应交税费一应交增值税(销项税额) 1 530借：银行存款 530贷：预收账款一青蒲公司 530借预收账款10530 10000（实）530 530【例】沪东公司通过银行收到浦江公司偿还的账款42 120元。

该事项的发生，一方面使银行存款增加了42120元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，使应收账款减少了42 120元，应记人“应收账款”账户的贷方。

应作如下会计分录：借：银行存款 42 120贷：应收账款一浦江公司 42 120【例】沪东公司计算应付职工薪酬计57 620元，其中：产品生产工人薪酬40 000元，公司管理人员薪酬17 620元。

该事项的发生，一方面确认职工劳动耗费，使产品生产成本和管理费用分别增加 40 000元和l7 620元，应分别记人“生产成本”账户和“管理费用”账户的借方；另一方面形成了应付职工薪酬负债57 620元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。

应作如下会计分录：借：生产成本 40 000管理费用 l7 620贷：应付职工薪酬 57 620【例】沪东公司计算结转产品销售成本，共销售A产品125台，每台成本为420元，总成本52 500元。

该事项的发生，一方面结转产品销售成本，使营业成本增加了52 500元，应记入“主营业务成本”账户的借方；另一方面，售出产品，使库存商品减少了52 500元，应记入“库存商品”账户的贷方。

应作如下会计分录：借：主营业务成本 52 500贷：库存商品一一A产品 52 500【例】沪东公司以银行存款交纳增值税7 480元。

该事项的发生，一方面使银行存款减少了7 480元．应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，使应交增值税负债减少了7 480元，应记入“应交税费”账户的借方。

应作如下会计分录：借：应交税费——应交增值税(已交税金) 7 480贷：银行存款 7 480。