个人所得税筹划

上市公司高管人员个人所得税纳税筹划摘要：随着中国经济的发展，国有企业的改制，上市公司的队伍越来越壮大，为了对股东负责，留住企业人才，上市公司对高管人员采取了高收入的激励方式，许多公司都聘用高级管理人才,给予高管人员的收入形式有比公司内普通员工高得多的月工资、股票期权、年终一次性奖金和各种实物福利，为了提高企业的管理和经济效率,以求企业稳定发展。

目前，就中国国内上市公司高管人员的收入而言，最高年收入可达120万，最低一般也有12万一年。

因此，对这些高收入者的收入进行合理的避税及对投资进行合理的规划很有必要。

如何进行税务筹划使高管人员的税负更低是许多高管人员关心的问题。

关键词：高级管理人员、工资、全年一次性奖金、股票期权、个人所得税筹划Abstract: with the development of China's economy, thestate-owned enterprise restructuring, the listed company team to shareholders for more expands, responsible, keep the enterprise talented people, the listed company for senior executives took a high income incentive mode, many companies hire senior management personnel, give senior executives income than forms are within the company ordinary employeesmuch higher monthly wages, stock options, year-end bonuses and various physical welfare disposable, in order to improve the enterprise management and economic efficiency, in order to enterprise stability and development. At present, China's domestic listed company executives, the highest earning revenues for up to 120 million, lowest generally have 12 WanYiNian. Accordingly, to these high income tax and reasonable reasonable planning for investment is necessary. How to tax planning make senior executives more low tax burden is many senior executives concern.Keywords: senior management personnel, wages, stock options, bonuses, welfare, personal income tax planning一、纳税筹划的含义纳税筹划, 又称税务筹划, 是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内, 通过对筹资、投资、收入分配等事项的事先安排和策划, 以期达到合理减少税收支出、获取税收利益的目的。

我国自 1980年开征个人所得税以来,个人所得税收入逐年增长, 个人所得税正逐渐成为我国一个越来越重要的税种。

以能源行业中的冀中能源东庞矿为例, 2007年代扣个人所得税 1077万元, 人均年缴0 . 19万元; 2009年代扣个人所得税 2376万元, 人均年缴0.43万元。

三年间职工人均缴纳个税以49.9%的速度增长。

由于在这个期间内, 煤炭价格变动很大,甚至一个月内价格变动数次。

冀中能源东庞矿执行岗位绩效工资制度, 随着煤炭价格的变动, 煤矿职工不同月度间收入差距明显,煤矿职工个人所得税的纳税筹划成为必需面对的问题。

纳税筹划是在法律规定的范围内,对职工的正当收入进行合理规划,维护的是正当得益, 所取得的是合法权益, 受法律保护,所以它也是纳税人的一项基本权利。

二、个人所得税纳税筹划的意义目前, 我国个人所得税采用超额累进税率。

从纵向上看, 超额累进税率意味着收入越高,适用的税率越高。

这看起来十分公平,因为税收征收的原则就是纳税能力越强, 则税收越多。

但我国个人所得税所采用的单一、简单的费用扣除标准, 并没有考虑个人具体的负担能力, 而西方发达国家所执行的个人所得税的费用扣除不仅包括与获取所得直接有关的费用, 而且包括与获取所得活动没有直接联系但又是进行获取所得活动所必需的生活开支。

这些费用均是纳税人进行生产经营活动和维持劳动力再生产所必需的, 如果不给予相应的扣除,就要影响个人的生产经营积极性和工作的积极性。

如美国, 可从所得总额中扣除的项目至少包括不予列计项目、费用开支、扣除项目、个人宽免额等四大类。

在其他国家, 扣除项目多少不一, 但均作为一个要素存在。

而且, 税前扣除和列支是个人所得税制的重要组成部分, 通过这一要素,可以实现政府公平分配的社会经济政策目标。

在当前个人所得税扣缴的实际执行过程中, 作为个人所得税的代扣代缴义务人,公司在经营中通常只涉及到员工的工资、薪金个人所得税。

虽然个人所得税是由公司代扣代缴的, 表面上看与企业的经营无关, 与公司的利润额无关,但是也应将其纳入公司整体纳税筹划的范围。

原因如下: 对于工资、薪金来说, 从员工的角度来看, 员工并不关心个人税前工资的多少, 不关心自己缴纳了多少个人所得税, 他们关心的是自己每月能从公司得到的实际可支配收入, 只有这些实际可支配收入的增加才会对员工产生有效的激励作用, 如果通过个人所得税的纳税筹划增加员工可支配收入,必将大大提高员工的工作积极性,增加公司团队的相对稳定性,间接的减少公司的人力资源投入成本,对公司的整体经营产生有利的作用, 另外,由于企业员工个人所得税是从企业付员工的工资中扣除并缴纳的, 归根结底也是由公司负担的, 所以, 企业应该对员工的个人所得税积极地进行纳税筹划。

目前，有相当一部分上市公司对公司的高管人员采用年薪制，其收入包括工资、奖金、福利费等。

上市公司一般高级管理人员在担任行政职务的同时往往兼任集团或下属子公司的董事，相应也会获得一笔董事费收入，董事从本质上说具有一种劳动服务性质，因此个人的董事费收入应作为劳务报酬所得缴纳所得税，运用20%-40%的比例税率，个人的年薪收入则应按照工资薪金所得缴纳个人所得税，运用5%-45%的超额累进税率，利用这两种税目之间的税率差异，可以通过工资奖金收入和董事费收入的合理分配与转化，降低高管人员的整体税负水平，从而增加实际税后收益。

高管人员的年薪收入和董事费收入应分别按照工资薪金和劳务报酬所得缴纳个人所得税，按照个人所得税政策的规定，实行年薪制的企业，个人取得的年度工资薪金所得应实行按年计算、分月预算、年度终了再按全年的基本收入和效益收入分12个月平均计算实际应纳的税款。

上市公司高管人员一般平均年龄35岁以上，文化素资及综合能力都比较强，他们熟悉资本市场的运行规律且有较强的抗风险能力，因而他们对于自己的高收入必然要进行合理的投资来获取最大的收益。

以下通过举例实际计算进行个人所得税的筹划（一）公司高管人员工资所得的纳税筹划对于公司高管人员，其收入都很高，许多公司给高级人员每月支付较高的工资，到年终也有较高的年终奖金，针对这种情况，纳税筹划的技巧是把公司高管的一年收入分成两部分：月工资和年终奖，准确划分好月工资和年终奖的比例。

要么削减每月的部分工资，加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去。

这两种“削峰填谷”的操作要视企业给高管人员工资和年终奖的多少而进行权衡确定。

[案例1]2010年，北京某公司高级管理人员李明一年收入600000元，每月收入45000元，年终奖为60000元，请问应如何进行纳税筹划？[分析]（1）纳税筹划前的税负分析：李明应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税＝（45000－2000）×30％－3375＝12900－3375＝9525元。

全年工资收入应纳个人所得税＝9525×12=114300（元）。

年终奖应纳的个人所得税为60000÷12＝5000元，应适用的个人所得税率为15％，速算扣除数为125元。

应纳的个人所得税＝60000×15％－125＝8875元。

全年应纳个人所得税为114300＋8875＝123175（元）。

（2）纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资28000元/月，一年的工资薪金合计为336000元，年终发奖金264000元，全年共计收入额仍为600000元。

（3）纳税筹划后的税负分析：根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]第9号）的规定，个人取得全年一次性奖金或年终加薪，有两种情况计算缴纳个人所得税：其一，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，以全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。

计算公式：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数；其二，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。

计算公式：应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率—速算扣除数。

经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税＝（28000－2000）×25％－1375＝6500－1375＝5125元，全年工资收入应纳个人所得税＝5125×12＝61500（元）。

李明年终奖应纳个人所得税为：264000÷12＝22000元，应适用的个人所得税率为25％，速算扣除数为1375元。

应纳的个人所得税＝264000×25％－1375＝64625元。