审计重要性

审计重要性

审计重要性

内容摘要

跟着审计方法由具体审计改变为抽样审计，“审计重要性”在注册管帐师的审计中应用越来越频繁。此文经由过程对审计重要性涵义的说明、对其

与审计证据、审计风险和审计看法类型之间关系的阐述、对注册管帐师在执业中应若何确信审计重要性和分派重要性程度的分析，为注册管帐

师在执业中确信重要性供给参考。

关键词： 审计重要性 重要性程度 审计证据 审计风险 审计看法

一、审计重要性的涵义

依照我国《自力审计准则》的定义：审计重要性是指被审计单位管帐报表中错报或漏报的严峻程度，这一严峻程度在特定情形下可能阻碍管帐

报表应用者的确信或决定打算。其在量上表示为审计重要性程度。

我们在明白得那个概念时应从以下几方面把握：1、确信推敲的角度是报表应用人。审计重要性因此是注册管帐师作出的专业确信，然则其确信考 虑的角度倒是报表应用人。注册管帐师在确信被审计单位管帐报表中的错报或漏报是否重要，是因此否阻碍管帐报表应用者的确信或决定打算为依

据的，而不是从被审计单位治理当局或注册管帐师的角度推敲的。因此，注册管帐师在作出审计重要性的确信之前，必须在充分明白得报表应用

人的差不多上评估管帐报表应用者对被审计单位管帐报表错报或漏报的容忍程度。

2、对审计重要性的确信离不开特定的情形。不合的企业面对不合的情形，因而确信重要性的标准也不合。那个特定的情形包构企业的范畴、所

处的行业、企业所处的管帐时代、管帐报表应用者涉及的广度等。一样而言，企业的范畴与其重要性程度的比拟较率成反偏向，即，范畴越大年夜

的企业，其重要性程度的比率越低；管帐报表应用者涉及的广度与重要性程度成反偏向，即和管帐报表应用者涉及的广度管帐报表应用者涉及

的范畴越广，其重要性程度越低。

3、审计重要性是对管帐报表而言的。确信一项营业重要性与否，应视管帐报表中错报漏报对管帐报表应用人所作决定打算的阻碍而言。若一项营业 在报表中的错报漏报足以改变或阻碍报表应用人的确信，则该营业的错报漏报确实是重要的，不然确实是不重要的。

4、应用的范畴是管帐报表审计。审计重要性只应用于管帐报表审计中（即注册管帐师审计），其对当局审计（即财经法纪审计）和内部审计都

不有用。当局审计是为了评估被审计单位遵守司法律例的程度，对它而言，全然就不存在重要性的确信，只假如错报和漏报差不多上重要的，不论

其金额的大年夜小和其性质，因为只要它是错报或漏报，都违法了国度有关司法律例的规定；内部审计主假如为了测试对组织内部的经营活动和内

部操纵的恰当性、合法性和有效性。对它而言，也不存在重要性的确信。

5、与可容忍误差之间的关系。本质性测试的可容忍误差由注册管帐师依照编制审计筹划时对审计重要性的评估确信。重要性程度是审计人员审

查工作质量的一个可容忍的范畴，跨过那个范畴是不克不及容忍的，因为跨过那个范畴注解审计工作质量的降低。实际上，帐户层次的重要性程度

确实是本质性测试的可容忍误差。

二、审计重要性与审计证据之间的关系 审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性程度越低，审计证据越多；反之，重要性程度越高，审计证据越少。重要性指的是由

审计人员确信的可接收的重要性程度，该程度是审计人员依照审计的外部情形的要求，即管帐报表应用者许可的错报漏报程度而确信的。当可

接收的重要性程度较高时，注解管帐报表应用人对该信息的敏锐度较低，许可的错报漏报较高，审计情形较轻松，注册管帐师对一些在其程度

之下的错报漏报可不予关，能够履行较少的审计法度榜样，缩小审计范畴，削减审计的工作量，收集较少的审计证据；反之，当可接收的重要性水

平较低时，注解管帐报表应用人对该信息的敏锐度较高，许可的错报较小，审计情形较严格，注册管帐师对一些在其之上的错报漏报要予以关

注，要履行较多的审计法度榜样、扩大年夜审计范畴，增长审计工作量，收集较多的审计证据。例如，当重要性程度为20万元时，注册管帐师只要履行

须要的审计法度榜样，合理确信审计范畴和审计工作量，检查出20万元以上的错报漏报就行；但当重要性程度降低为10万元时，注册管帐师就要在 原有的工作差不多上，增长审计法度榜样，扩大年夜审计范畴，查出10-20万元之间的错报漏报。明显，重要性程度为10万元时收集的审计证据要多于重要

性程度为20万元时。

三、 审计重要性与审计风险之间的关系

审计重要性与审计风险存在反向关系，即审计重要性越高，审计风险越低；反之，审计重要性越低，审计风险越高。审计重要性与审计风险存

在反向关系可从二方面明白得：一方面审计重要性对检查风险的阻碍。假如重要性程度为20万元，则20万元以下的错报漏报可不能阻碍到管帐报表

应用人的确信或决定打算，注册管帐师只需履行有关的审计法度榜样查出20万元以上的错报漏报；而假如重要性程度为10万元时，则10-20万元的错报漏

报仍旧会阻碍管帐报表应用人的确信和决定打算，注册管帐师不只要查出20万元以上的错报漏报，同时要查出10～20万元之间的错报漏报。明显要

查出20万元以上的错报漏报比要查出10万元以上的错报漏报要轻易，也确实是说，审计重要性与检查风险存在反向关系。依照审计风险模型：审 计风险=固有风险×操纵风险×检查风险，在固有风险和操纵风险不变的情形下，审计风险和检查风险成正比例关系，是以，重要性程度与审计

风险也存在反向关系。别的一方面，就同一金额的未查出的错报漏报也会因为重要性程度不合，注册管帐师要承担不合的审计风险。例如，同

样10万元未检查出来的错报漏报，假如重要性程度为20万元时，管帐报表应用人认为10万元错报漏报未能查出，没事；假如重要性程度为10万

元时，管帐报表应用人认为10万元错报漏报未能查出，要穷究注册管帐师的义务！明显，重要性程度为10万元时存在的审计风险峻比重要性水

平为20万元时存在的审计风险高。

四、审计重要性与审计看法类型之间的关系

依照审计看法类型，审计申报一样可分为四种，即无储存看法、储存看法、否定看法和拒绝表示看法的审计申报。如何说揭橥何种类型的审计报

告，重要性是注册管帐师推敲的重要身分。若注册管帐师审计后发明被审计单位存在10万元的错报漏报，审计申报的类型由注册管帐师对其重

要性的评估决定。具体如下：

表一： 审计重要性与审计看法类型之间的关系 错报漏报的金额 注册管帐师对其的评估成果 审计申报的类型10万元 不重要 无储存看法

重要 储存看法

专门重要 否定看法

五、 若何确信审计重要性

（一）确信重要性应推敲的身分

重要性的评估与审计证据、审计风险、审计看法都存在紧密的关系，在执业中，注册管帐师必须应用职业确信才能对被审计单位的重要性作出

合理的确信。注册管帐师在对重要性作出确信时必须推敲如下几个身分：

1、以往的审计体会。假如往常年度所应用的重要性程度恰当，能够作为本次审计确信的直截了当依照。假如被审计单位的经营情形、营业范畴或职

责产生变更，可作响应调剂。

2、有关司法律例对财务管帐的要求。司法律例对财务管帐作出了专门要求，就应当慎重地确信其重要性程度。一样而言，司法律例对财务管帐

作出的要求越严格，被审计单位显现错报漏报的可能性就越大年夜，注册管帐师应对其重要性程度定低一点。 3、被审计单位的性质、经营范畴和营业范畴。假如被审计单位是上市公司，一方面因为其涉及的报表应用人范畴较广，确信的重要性程度是各

个报表应用人重要性程度的并集，另一方面，报表应用人重要依照报表供给的信息作出确信，故应将其重要性程度的比率定低些。假如被审计

单位的营业范畴较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其他营业，因为其经营范畴较广，经济营业比较复杂，故管帐处理比较轻易

掉足，因此，注册管帐师也应将其重要性程度定低些。

4、内部操纵与审计风险的评估成果。假如内部操纵较为健全，可托赖程度高，能够将重要性程度定得高一些，以节俭审计成本。因为重要性与

审计风险之间成反向关系，假如审计风险评估为高水程度，则意味侧重要性程度较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。

5、错报漏报的性质。如涉及到舞弊与违法行动的错报漏报、能引起实施合同义务的错报漏报、阻碍收益趋势的错报漏报、不期望显现的错报或

漏报等等，不论其错报漏报的金额若干，注册管帐师都必须将其视为是重要的。 6、管帐报表各项目标性质及其互相关系。管帐报表项目标重要性程度是存在差其余，管帐报表应用人对某些报表项目要比别的一些报表项目更

为关怀。一样而言，管帐报表应用人十分关怀流淌性较高的项目，是以，注册管帐师应当对此从严制订重要性程度。因为管帐报表个项目之间

是互相接洽的，注册管帐师在确信重要性水日常平凡，不得不推敲这种互相接洽。

7、管帐报表个项目标金额及其波动幅度。管帐报表项目标金额及其波动幅度可能成为管帐报表应用人做出反响的旌旗灯号，是以，注册管帐师在确

定重要性水日常平凡，应当深刻研究这些金额及其波动的幅度。

（二） 确信重要性程度的方法

在对重要性程度作了上述定性分析后 ，我们就要对重要性程度作出定量分析。我国《自力审计准则第10号—审计重要性》第十二条规定：“注

册管帐师应当合理应用重要性程度的确信差不多，采取固定比率、更换比率等确信管帐报表层次的重要性程度。确信差不多平日包含资产总额、、 净资产、营业收入、净利润等。”然则，迄今为止，都还没有哪个国度明白规定重要性的量化标准。依照审计实务体会，平日有如下几种方法

确信重要性程度：1、税前净利润的5%—10%；2、资产总额的0.5%—1%；3、净资产的1%；4、营业收入的5%—10%；5、依照资产总额或营业收入

两者中较大年夜的一项确信一个百分比。前四种方法统称为固定比率法，后一种方法又称为更换比率法。注册管帐师在对重要性程度作出定量分析

时应把握如下三个原则：①选择的确信差不多要合理。假如被审计单位的净利润为0，则不克不及选择净利润作为确信差不多；假如被审计单位的本年利

润更换较大年夜，则不克不及选择本年利润作为确信差不多；假如被审计单位是劳动密集型企业，则不克不及选择资产总额或净资产作为确信差不多。②选择的

确信比率要合理。大年夜范畴企业的重要性程度比率要比小范畴企业的重要性程度比率要低。③假如同一时代各管帐报表的重要性程度不合，依照

慎重性原则，注册管帐师应当取其最低者作为全部管帐报表的重要性程度。例如，A企业是一间从事高科技家当的上市公司，2004年其净利润为