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国际会计准则ppt课件
➢ 2、1997年国际会计准则委员会成立了常设的准则解释委员会，不时地对现 行国际会计准则可能产生歧义的方面进行解释。
➢ 3、1998年12月，随着《国际会计准则39号金融工具：确认与计量》的通过 ，制定核心准则的计划宣告完成，1999年IOSCO开始了对核心准则的审核。
➢ 4、2000年5月17日IOSCO全部通过了40个核心准则项目，批准跨国证券发 行和上市的公司使用国际会计准则，此举标志着全球财务报告协调化的一个 里程碑。
二、国际会计准则的基本构成
➢第三部分 负债 IAS 10资产负债表日后事项 IAS 12 所得税 IAS 17 租赁 IAS 19 雇员福利 IAS 37 准备，或有负债及或有资产
二、国际会计准则的基本构成
➢第四部分 企业合并涉及的准则 IFRS 3 企业合并 IAS 28 联营中的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 21 汇率变动的影响 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表 IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告
➢ 2、到了20世纪80年代末，世界经济一体化发展对国际会计协 调的需求明显增加，国际会计准则在会计政策选择上的多样 性问题变得非常突出，从而遭致国际社会非议。
2、提高财务报表的可比性阶段(1989—1994)
➢ 1、1989公布了准则草案第32号——《财务报表可比性》， 其基本内容是：在已公布的国际会计准则中，对于同一会计 事项尽量减少可选择的处理方法。
二、国际会计准则的基本构成
➢第五部分 财务报表的列报表与披露 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 IAS 1 财务报表的列报 IAS 7 现金流量表 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错 IAS 14 分部报告 IAS 24 关联方披露 IAS 33 每股权益 IAS 34 中期财务报告
➢ 3、1998年12月，随着《国际会计准则39号金融工具：确认与计量》的通过 ，制定核心准则的计划宣告完成，1999年IOSCO开始了对核心准则的审核。
➢ 4、2000年5月17日IOSCO全部通过了40个核心准则项目，批准跨国证券发 行和上市的公司使用国际会计准则，此举标志着全球财务报告协调化的一个 里程碑。
二、国际会计准则的基本构成
➢第三部分 负债 IAS 10资产负债表日后事项 IAS 12 所得税 IAS 17 租赁 IAS 19 雇员福利 IAS 37 准备，或有负债及或有资产
二、国际会计准则的基本构成
➢第四部分 企业合并涉及的准则 IFRS 3 企业合并 IAS 28 联营中的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 21 汇率变动的影响 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表 IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告
➢ 2、到了20世纪80年代末，世界经济一体化发展对国际会计协 调的需求明显增加，国际会计准则在会计政策选择上的多样 性问题变得非常突出，从而遭致国际社会非议。
2、提高财务报表的可比性阶段(1989—1994)
➢ 1、1989公布了准则草案第32号——《财务报表可比性》， 其基本内容是：在已公布的国际会计准则中，对于同一会计 事项尽量减少可选择的处理方法。
二、国际会计准则的基本构成
➢第五部分 财务报表的列报表与披露 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 IAS 1 财务报表的列报 IAS 7 现金流量表 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错 IAS 14 分部报告 IAS 24 关联方披露 IAS 33 每股权益 IAS 34 中期财务报告
国际财务报告准则的基本框架
ＩＲ ６矿产资源勘探评价 （０ ４ １ ＦＳ ２０ 年 ２月发布 ，
２０ 年 ６ ０５ 月修 订）
二 际金计 准 则 曩
ＩＳ Ａ １财务报表的 列报 （ ９ ５ １月发 布，９ ７ １７ 年 １９
年 ８月和 ２ ０ 年 １ ０３ ２月 ２ 修订 ） 次
ＩＳ ０投资性房地产 （ ０ ０ ４月发布 ，０ ３ １ Ａ４ ２０ 年 ２０ 年 ２月修订 ）
发 布 ，９８年 １ １９ ２月修 订 ）
、
圜 际 财务 报告 准 则
ＩＲ Ｉ首次采用 国际财务报告准则 （０ ３ ６月 ＦＳ ２０ 年 发布，０ ５ ６月修订） ２０ 年 ＩＲ２ 以股份为基础的支付 （０ ４ ２月发布， ＦＳ ２０ 年
２ ０ 年 ６月修 订 ） ０５
ＩＳ １合营 中的权 益 （ ９ ０年 １ Ａ３ １９ ２月发布 ，９８年 １ １９ ２月和
ＩＳ Ａ ７现金流量表 （ ９ ７ １ １ ７ 年 Ｏ月发布 ，９２ １ １９ 年 ２
月修 订 ）
ＩＳ Ａ ８会计政 策、 会计估计变更和差错 （ ９ ８ ２ １７ 年 月发布， ９３ １ １９ 年 ２月和 ２０ 年 １ ２次修订 ） ０ ３ ２月
ＳＣ Ｉ５金融工具的分类： 或有结算条款 （ Ｓ２ Ｉ ３） Ａ ＳＣ Ｉ６修改现有软件的费用（ 框架）
２０ 年 １ ０３ ２月 ２ 修 订 ） 次 ＩＳ ２金 融 工具披 露和 列报 （ ９ ５ ６ Ａ３ １ ９ 年 月发 布 ， ９８ １ １９ 年 ２月
和 ２０ 年 １ 月 ２ ０３ ２ 次修订 ）
ＩＲ ３企业合并 （０４ ３ ＦＳ ２ ０ 年 月发布并取代 ＩＳ ２ Ａ２ ，
２０ 年 ４月修 订 ） ０４ ＩＲ４保 险 合 同 （０４ ３ ＦＳ ２０ 年 月发 布 ）
国际会计准则框架翻译
1 目的和地位国际会计准则理事会框架是用于财务报表的编制及呈报，它描述了用于编制财务报表的基本概念。
该框架作为国际会计准则理事会制定会计准则的指南，同时也作为那些不由国际会计准则或国际财务报告准则或解释直接解决的会计问题的指南。
在没有标准或解释的情况下，特别是在处理交易的时候，管理层必须使用其判断力来建立和应用会计政策以此确保信息是相关可靠的。
在做出此种判断的时候，国际会计准则理事会要求管理层认真考虑框架中关于资产、负债、收入和费用的定义，确认标准和计量的概念。
2 国际会计准则理事会框架框架包括：>财务报告的目标>确定对财务报表有用的信息的质量特征>定义财务报表的基本要素，以及这些要素在财务报表中的确认和计量。
>提供资本保全的概念3 通用财务报表该框架涉及通用财务报表。
要求业务主体（无论是私营部门还是公共部门）至少每年编报一次通用财务报表，以满足众多外部使用者对信息的共同需要。
因此，该框架不必涉及专用财务报告，例如为税务机关编制的报告、为政府管理部门编制的报告、编制与证券发行有关的招股说明书以及编制与企业合并相关的报告。
3.1 使用者及其信息需求财务报表的主要使用者是现在和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构与公众。
所有这些类别的使用者都是依靠财务报告来帮助他们作出决策。
该框架认为，因为投资者是企业风险资本的提供者，所以满足投资者需求的财务报告也会满足其他使用者的一般财务信息需求。
所有这些用户群体共同关注的是一个企业创造现金和现金等价物的能力以及产生这些未来现金流的时间性和确定性。
该框架提醒财务报告并不能提供使用者进行经济决策时可能需要的所有信息，一方面，财务报告反映的是过去事件的财务影响，而大多数财务报告使用者所做出的决策是与未来相关的。
另一方面，财务报告仅提供了其使用者有限的非财务信息。
虽然财务报告不能满足用户群的所有信息需求，但是通用财务报告致力于满足所有使用者共同的信息需求。
会计准则概念框架
会计准则概念框架会计准则概念框架是指规范会计准则制定和应用的基本原则和指导性文件。
它是会计准则体系的基础，对于会计信息的准确、可比和可理解性具有重要意义。
会计准则概念框架的制定旨在提高会计信息的质量和透明度，为投资者、债权人、管理者和其他利益相关者提供有关企业财务状况和经营成果的准确和可靠的信息。
会计准则概念框架主要包括以下几个方面的内容：首先，会计准则概念框架明确了会计信息的目标。
会计信息的目标是为了提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，以便用户能够做出经济决策。
这些用户包括投资者、债权人、管理者和其他利益相关者。
会计信息应当具有可比性、可理解性、及时性和可靠性，以满足用户的需求。
其次，会计准则概念框架规定了会计信息的要素。
会计信息的要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
资产是企业拥有的具有经济利益的资源，负债是企业对外部经济利益的现时义务，所有者权益是企业对内部经济利益的现时义务。
收入是企业在经营活动中产生的经济利益的流入，费用是企业在经营活动中消耗的经济利益的流出。
再次，会计准则概念框架规定了会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可比性、可理解性、及时性和可靠性。
可比性是指会计信息在不同时间和不同企业之间具有可比性，以便用户进行比较和分析。
可理解性是指会计信息应当以简明扼要的方式呈现，以便用户能够理解和使用。
及时性是指会计信息应当及时提供，以满足用户的需求。
可靠性是指会计信息应当真实、完整和可靠，以便用户能够依赖和信任。
最后，会计准则概念框架规定了会计信息的计量基础。
会计信息的计量基础包括历史成本、公允价值和现值。
历史成本是指会计信息应当按照交易发生时的成本进行计量。
公允价值是指会计信息应当按照市场价格或其他公允价值进行计量。
现值是指会计信息应当按照未来现金流量的现值进行计量。
总之，会计准则概念框架是规范会计准则制定和应用的基本原则和指导性文件。
它明确了会计信息的目标、要素、质量要求和计量基础，为会计信息的准确、可比和可理解性提供了基础。
国际会计准则框架
资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载国际会计准则框架地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容国际会计准则理事会《概念框架（讨论稿）》一、国际会计准则理事会发布本讨论稿的原因财务报告概念框架（以下简称概念框架）阐明了编制和列报财务报表的基本概念。
国际会计准则理事会的初步观点认为，概念框架的主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。
尽管现行概念框架在国际会计准则理事会制定和修订国际财务报告准则过程中发挥了重要作用，但是国际会计准则理事会认为现行概念框架存在下列问题：（1）未能包含很多重要领域。
例如，现行概念框架中计量、列报和披露以及如何确认报告主体方面的指引很少。
（2）某些方面的指引并不明确。
例如，资产和负债的定义仍然有改进的余地。
（3）现行概念框架很多方面已经过时，不能反映国际会计准则理事会当前的思路。
例如，现行概念框架规定只有经济资源很可能流入或流出时才确认一项资产或负债。
但是，国际会计准则理事会已经得出结论：在某些情况下，尽管经济资源流入或流出的可能性较小，确认资产或负债仍然可以提供有用信息。
2011年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。
大多数反馈者认为概念框架项目应该成为国际会计准则理事会的优先项目。
因此，国际会计准则理事会重启了2010年曾中止的概念框架项目。
本讨论稿是发布修订后概念框架的第一步。
本讨论稿意在获取对概念框架中若干事项的初步观点和评论，并且重点关注导致国际会计准则理事会出现实务操作问题的领域。
因此，本讨论稿中所述问题并未囊括国际会计准则理事会计划纳入概念框架征求意见稿中的全部问题。
本讨论稿阐述了国际会计准则理事会关于部分讨论议题的初步观点。
财务会计-国际会计准则第一章国际会计准则委员会 精品
界贸易进一步规范化。
2、生产一体化：跨国公司日益成为世界经济活
动的主宰力量，其商品生产环节分布于不同
国家，并因此使相关各国间的经济关联程度
提高。
8
3、资本、技术、产品流动国际化：跨国公司的发
展、各国对外资管制的放松以及由投资基金和
养老保险基金高速成长导致的国际游资的形成
，使得资本流动性进一步加大。
第8章 国际会计准则的趋同
国际会计准则（第二版）
第1章
国际会计准则委员会
南昌大学科技学院 财经学科部
主讲老师：丁佳佳
学习目的与要求：
1、借鉴和吸收国际会计界优秀会计理论研究
成果，为我所用。
2、为改进和发展我国会计准则提供支持；
3、理解和掌握国际会计准则这一通用商业语
言；
4、参与国际会计准则的协调；
互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化
、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立
法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造
了统一的法制环境）。
11
（三）经济全球化产生的原因
1、世界各国经济体制趋同为经济全球化发展扫清了体制上的
障碍
在今天的世界上，已经有越来越多的国家认识到，只有选
择市场经济体制，才能加快本国经济发展的速度、提高本国
发展的基本动因。
商品与要素价格在全球不同地区的差异，被人们称之为“
区位优势”。区位优势的客观存在，为企业在全球范畴内的
“套利”活动提供了空间。跨国公司对外投资、技术转让以
及企业生产过程在全球范围内分解与配置。在这种微观Байду номын сангаас体
世界范围内的套利活动中，跨国公司扮演了主角。跨国公司
可以凭借其独有的知识产权、技术诀窍、先进管理战略以及
2、生产一体化：跨国公司日益成为世界经济活
动的主宰力量，其商品生产环节分布于不同
国家，并因此使相关各国间的经济关联程度
提高。
8
3、资本、技术、产品流动国际化：跨国公司的发
展、各国对外资管制的放松以及由投资基金和
养老保险基金高速成长导致的国际游资的形成
，使得资本流动性进一步加大。
第8章 国际会计准则的趋同
国际会计准则（第二版）
第1章
国际会计准则委员会
南昌大学科技学院 财经学科部
主讲老师：丁佳佳
学习目的与要求：
1、借鉴和吸收国际会计界优秀会计理论研究
成果，为我所用。
2、为改进和发展我国会计准则提供支持；
3、理解和掌握国际会计准则这一通用商业语
言；
4、参与国际会计准则的协调；
互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化
、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立
法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造
了统一的法制环境）。
11
（三）经济全球化产生的原因
1、世界各国经济体制趋同为经济全球化发展扫清了体制上的
障碍
在今天的世界上，已经有越来越多的国家认识到，只有选
择市场经济体制，才能加快本国经济发展的速度、提高本国
发展的基本动因。
商品与要素价格在全球不同地区的差异，被人们称之为“
区位优势”。区位优势的客观存在，为企业在全球范畴内的
“套利”活动提供了空间。跨国公司对外投资、技术转让以
及企业生产过程在全球范围内分解与配置。在这种微观Байду номын сангаас体
世界范围内的套利活动中，跨国公司扮演了主角。跨国公司
可以凭借其独有的知识产权、技术诀窍、先进管理战略以及
国际会计准则-课件.
国际会计准则
2017/9/16
1
Part1 国际会计准则概 述
国际会计准则
国际会计标准委员会（ IASC ）根据公众利益， 制定和公布编报财务报表时应当遵循的会计标准
国际会计准则的基本构成
基本框架：国际财务报告准则第1号 第二部分： 财产和收入 第三部分：负债 第四部分 ：企业合并涉及的准则 第五部分 ：财务报表的列报表与披露 第六部分 ：其它国际会计准则
期末一次加权平均法
根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际 成本，期末一次计算存货的加权平均单价，作为 计算本期销货成本及期末结存成本依据。
加权平均 期初结存存货的实际成 本 本期收入存货的实际成 本 期初存货的实际数量 本期收入存货的实际数 量 单位成本
本期发出存货成本 发出数量 加权平均单位成本
Eg. 采用先进先出法计算本期发出存货的实际成本及 期末结存存货的实际成本。
收入存货 发出存货 结存存货
数量
1日
单 价 5.1
金额
数量
单 价
金额
数量
2000
单 价
5 5.1
金额
10000
4日
5日 8日 10 日 22 31 日
3000
15300
2000 500 5 5.1 5.1 10000 2550
取得存货的成本计量
发出存货的成本计量
期末存货的成本计量
1、什么是存货
存货包括为再售目的而购入和持有的货物，包括：
•在正常经营过程为销售而持有的资产；
•为这种销售而处在生产过程中的资产； •在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和 物料形式存在的资产。
2、取得存货成本的计量
2017/9/16
1
Part1 国际会计准则概 述
国际会计准则
国际会计标准委员会（ IASC ）根据公众利益， 制定和公布编报财务报表时应当遵循的会计标准
国际会计准则的基本构成
基本框架：国际财务报告准则第1号 第二部分： 财产和收入 第三部分：负债 第四部分 ：企业合并涉及的准则 第五部分 ：财务报表的列报表与披露 第六部分 ：其它国际会计准则
期末一次加权平均法
根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际 成本，期末一次计算存货的加权平均单价，作为 计算本期销货成本及期末结存成本依据。
加权平均 期初结存存货的实际成 本 本期收入存货的实际成 本 期初存货的实际数量 本期收入存货的实际数 量 单位成本
本期发出存货成本 发出数量 加权平均单位成本
Eg. 采用先进先出法计算本期发出存货的实际成本及 期末结存存货的实际成本。
收入存货 发出存货 结存存货
数量
1日
单 价 5.1
金额
数量
单 价
金额
数量
2000
单 价
5 5.1
金额
10000
4日
5日 8日 10 日 22 31 日
3000
15300
2000 500 5 5.1 5.1 10000 2550
取得存货的成本计量
发出存货的成本计量
期末存货的成本计量
1、什么是存货
存货包括为再售目的而购入和持有的货物，包括：
•在正常经营过程为销售而持有的资产；
•为这种销售而处在生产过程中的资产； •在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和 物料形式存在的资产。
2、取得存货成本的计量
国际会计准则(第三版)第4章国际会计准则概念框架
第三,FASB继承和发展了Trueblood报告的思想,在SFAC No.2中提出会计信息质量特 征的完整框架及其层次联系。
第四,FASB为其肯定的要素给出了具有新意的定义并对其他国家和IASC制定概念框架 以重要的影响。
第五,FASB在财务报表的确认和计量方面的重要创新是提出确认的四项基本标准:可定 义性、可计量性、相关性和可靠性,同时补充了对盈利构成内容(主要指收入和费用)确认 的补充指南。
4.1 概 述
FASB的概念框架同时也存在以下不足之处: 第一,概念框架中存在着一些逻辑矛盾。 第二,FASB在其研究的项目中缺少非常重要而且必要的一项,即财务报表的列 报和财务报表其他手段的披露。 第三,FASB的7份公告中存在不少矛盾和含糊不清之处,如对相关性和可靠性 发生矛盾时如何取舍的问题一直避而不谈,对资产的本质和资产的三个特征区分 不清等。
4.1 概 述
(4)加拿大财务报表概念框架 •第五,财务报表要素包括资产、负债、权益(净资产)、收入、费用、利得和损 失等七项。 •第六,确认标准包括具有适当的计量基础、数额能合理地估计、风险或报酬的 转移行为已经发生。这比美国第5号概念公告更具体,特别是风险与报酬的转移 ,对于收入的确认非常重要,目前已经成为各国收入确认标准的主要标准之一。 •第七,可作为计量属性的有历史成本、重置成本、可变现净值、现行价值,但 强调现行财务报表主要是以历史成本作为基础进行编报。
4.2 国际会计准则概念框架
4.1.3 概念框架的构成
(3)澳大利亚概念框架的构成 澳大利亚AASB的概念框架称为《会计概念公告》(Statements of Accounting Concepts,SACs),共4份,也简称为《概念框架 》(Conceptual Framework)。澳大利亚AASB发布的《会计概念公告》中明确说明:会计概念公 告确定了通用目的财务报告的编报所必须遵守的基本概念,即它们直接被财务报 告实务所遵守,通过评估、指引会计准则来间接影响会计实务,而不像其他国家, 概念公告只是理论。这份概念公告讨论的内容包括财务报告的目标、信息质量、 要素的定义与确认、计量、财务信息的列报。
第四,FASB为其肯定的要素给出了具有新意的定义并对其他国家和IASC制定概念框架 以重要的影响。
第五,FASB在财务报表的确认和计量方面的重要创新是提出确认的四项基本标准:可定 义性、可计量性、相关性和可靠性,同时补充了对盈利构成内容(主要指收入和费用)确认 的补充指南。
4.1 概 述
FASB的概念框架同时也存在以下不足之处: 第一,概念框架中存在着一些逻辑矛盾。 第二,FASB在其研究的项目中缺少非常重要而且必要的一项,即财务报表的列 报和财务报表其他手段的披露。 第三,FASB的7份公告中存在不少矛盾和含糊不清之处,如对相关性和可靠性 发生矛盾时如何取舍的问题一直避而不谈,对资产的本质和资产的三个特征区分 不清等。
4.1 概 述
(4)加拿大财务报表概念框架 •第五,财务报表要素包括资产、负债、权益(净资产)、收入、费用、利得和损 失等七项。 •第六,确认标准包括具有适当的计量基础、数额能合理地估计、风险或报酬的 转移行为已经发生。这比美国第5号概念公告更具体,特别是风险与报酬的转移 ,对于收入的确认非常重要,目前已经成为各国收入确认标准的主要标准之一。 •第七,可作为计量属性的有历史成本、重置成本、可变现净值、现行价值,但 强调现行财务报表主要是以历史成本作为基础进行编报。
4.2 国际会计准则概念框架
4.1.3 概念框架的构成
(3)澳大利亚概念框架的构成 澳大利亚AASB的概念框架称为《会计概念公告》(Statements of Accounting Concepts,SACs),共4份,也简称为《概念框架 》(Conceptual Framework)。澳大利亚AASB发布的《会计概念公告》中明确说明:会计概念公 告确定了通用目的财务报告的编报所必须遵守的基本概念,即它们直接被财务报 告实务所遵守,通过评估、指引会计准则来间接影响会计实务,而不像其他国家, 概念公告只是理论。这份概念公告讨论的内容包括财务报告的目标、信息质量、 要素的定义与确认、计量、财务信息的列报。
国际会计准则_可下载打印资料
国际会计准则25-33第25号--金融工具：揭示和呈报目的风云变幻的国际金融市场，导致了各种金融工具的广泛使用，从诸如债券之类的传统初级工具，到诸如利率掉期之类的各种形式的衍生工具，不一而足。
资产负债表表内和表外金融工具对企业财务状况、经营业绩和现金流量具有相当的重要性，本号准则的目的，是为了增进财务报表使用者对这一重要性的了解。
本号准则对表内金融工具的呈报规定了某些要求，并指出了应予以揭示的关于表内（已经确认）和表外（未经确认）金融工具的信息。
呈报准则涉及到金融工具在负债和权益之间的分类，有关利息、股利、损失和利得之间的分类，以及金融资产与金融负债应予以相互抵销的情况等。
揭示准则涉及到关于影响与金融工具有关的企业未来现金流量的金额、时间和确定性的因素，以及适用于这些工具的会计政策等方面的信息。
此外，本号准则还要求揭示这样一些信息，包括企业使用金融工具的性质和范围、它们所服务的业务目的、与它们有关的风险，以及管理当局控制这些风险所使用的政策等。
范围1．本号准则应在呈报和揭示关于各种已经确认和未经确认的金融工具方面的信息时加以应用。
但下列项目除外：（1）对附属公司的权益，其定义见国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”；（2）对联营企业的权益，其定义见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”；（3）合营中权益，其定义见国际会计准则第31号“对合营中权益的财务报告”；（4）雇主和计划中对雇员就业后各种福利包括退休金所承担的义务，见国际会计准则第19号“退休金费用”以及国际会计准则第26号“退休金计划的会计和报告”；（5）在雇员股票认购权和股票购买计划下雇主应承担的义务；（6）由保险合同所产生的义务。
2．虽然本号准则不适用于企业对附属公司的权益，但却适用于母公司的合并财务报表中所包括的所有金融工具，不管这些金融工具是由母公司还是由其附属公司持有或发行的。
类似地，本号准则还适用于在合营中持有或发行，并且直接包括在合营者财务报表或通过比例合并包括在合营者财务报表中的金融工具。
会计准则共同框架5页word
会计准则共同框架本刊编辑：Bruce Pounder, CMA, CFM随着FASB和IASB对美国GAAP和IFRS进行准则层面的趋同，他们也在努力实现概念层面的趋同。
2019 年9 月，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）完成了项目第一阶段的工作，该项目对未来许多年的全球准则制定工作都将产生影响。
具体来说，这两个委员会将他们各自《概念框架》的主要部分进行趋同。
本月该栏目将说明两个委员会已完成的工作及其重要性。
什么是概念框架？一套会计准则的概念框架，是指对该套准则所依据的基本概念的明确陈述。
概念框架中阐述的概念往往是概括性的、广义的并且长期保持不变的。
例如，一个概念框架将具体确定报告实体应编制的财务报表的种类（资产负债表、利润表等），并给出这些财务报表的基本要素的定义（资产、负债、利润、费用等）。
有了概念框架，准则制定者如FASB 或ISAB 就不必在每次制定或更新某个准则时重新确定相关的核心概念。
而且，一直参照一个保持不变的概念框架，可使准则制定者更有可能发布彼此一致的、以及与重要假设和约束相一致的准则。
美国公认会计原则（GAAP）的概念框架，在FASB 发布的一系列《财务会计概念公告》（SFACs）中都有描述。
IASB 也在其《财务报表编制与列报框架》中记录了国际财务报告准则（IFRS）的概念框架。
这两个框架虽然在某些方面相似，但一直都有区别——直到最近才有变化。
两个委员会在将特定的美国GAAP 和IFRS 准则进行趋同的同时，也开始了他们的概念框架趋同工作。
FASB-IASB概念框架项目2019 年10 月，FASB 和IASB 将一个联合概念框架项目提上议事日程。
该项目的目的是“制定一个改进的共同概念框架，为以后制定会计准则奠定扎实的基础。
”换句话说，两个委员会一直在通力合作，以求用单一的一个框架来取代他们各自不同的框架，作为将来制定美国GAAP 和IFRS 的共同依据。
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国际会计准则理事会《概念框架（讨论稿）》一、国际会计准则理事会发布本讨论稿的原因财务报告概念框架（以下简称概念框架）阐明了编制和列报财务报表的基本概念。
国际会计准则理事会的初步观点认为，概念框架的主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。
尽管现行概念框架在国际会计准则理事会制定和修订国际财务报告准则过程中发挥了重要作用，但是国际会计准则理事会认为现行概念框架存在下列问题：（1）未能包含很多重要领域。
例如，现行概念框架中计量、列报和披露以及如何确认报告主体方面的指引很少。
（2）某些方面的指引并不明确。
例如，资产和负债的定义仍然有改进的余地。
（3）现行概念框架很多方面已经过时，不能反映国际会计准则理事会当前的思路。
例如，现行概念框架规定只有经济资源很可能流入或流出时才确认一项资产或负债。
但是，国际会计准则理事会已经得出结论：在某些情况下，尽管经济资源流入或流出的可能性较小，确认资产或负债仍然可以提供有用信息。
2011年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。
大多数反馈者认为概念框架项目应该成为国际会计准则理事会的优先项目。
因此，国际会计准则理事会重启了2010年曾中止的概念框架项目。
本讨论稿是发布修订后概念框架的第一步。
本讨论稿意在获取对概念框架中若干事项的初步观点和评论，并且重点关注导致国际会计准则理事会出现实务操作问题的领域。
因此，本讨论稿中所述问题并未囊括国际会计准则理事会计划纳入概念框架征求意见稿中的全部问题。
本讨论稿阐述了国际会计准则理事会关于部分讨论议题的初步观点。
但是，国际会计准则理事会并未对本讨论稿中的所有问题形成初步观点。
二、本讨论稿中的建议可能影响的有关方面概念框架的主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中一致应用的概念（参见第一部分）。
概念框架可以帮助国际会计准则理事会之外的其他方实现以下目标：（1）理解并解释现行国际财务报告准则；（2）在某一特定交易或事项不适用准则或解释时确定会计政策。
概念框架并非一项准则或解释，因此不会推翻任何准则或解释的规定。
但是，对制定新准则或修订准则有重大影响。
修订的概念框架一经发布就会立即投入使用。
但是，修订的概念框架并不必然导致现行国际财务报告准则发生变化。
任何改变现行准则或解释的提议必须经过国际会计准则理事会应循程序（包括在国际会计准则理事会议程中正式立项）。
三、本讨论稿的主要内容本讨论稿建议国际会计准则理事会应该对现行概念框架做出以下重大调整：（1）对概念框架的主要目标进行重述；（2）修订资产和负债的定义；（3）在应用资产和负债的定义时提供额外指引；（4）修订关于确认资产和负债确认时点的指引；（5）增加关于终止确认资产和负债时点的指引；（6）列报主体权益要求权的新形式；（7）就概念增加一部分，帮助国际会计准则理事会选择在新准则、新修订准则或新准则解释、新修订准则解释中所使用的计量属性；（8）增加列报和披露部分；（9）区分损益和其他综合收益的原则。
以下各段总结了本讨论稿中各个部分的内容。
1．第1部分——引言第1部分：（1）介绍了概念框架项目的历史；（2）介绍了讨论稿的制定过程和范围；（3）解释讨论稿中如何影响现行准则以及本讨论稿中的示例；（4）描绘概念框架的目标和状态；（5）总结了现行概念框架第一章和第三章中财务报告目标和有效财务信息的定性特征，并解释了其如何影响本讨论稿的制定。
国际会计准则理事会对概念框架目标和状态的初步观点如下：（1）修订概念框架主要目的是协助国际会计准则理事会识别在制定和修改国际财务报告准则过程中会一致应用的概念。
（2）概念框架可能帮助除国际会计准则理事会的其他利益方实现以下目标：①理解并解释现行国际财务报告准则；②当某一特定交易或事项尚无准则或解释时确定会计政策。
（3）概念框架并非一项准则或者解释因此不会推翻任何准则或解释的要求。
（4）在极少数情况下，为了实现财务报告的整体目标，国际会计准则理事会可能会发布一项新准则或修订准则，这些准则在某些方面与概念框架相矛盾。
在这种情况下，国际会计准则理事会应当在准则的结论基础中指出新准则或修订准则中哪些方面偏离概念框架以及原因。
2．第2部分——财务报表要素第2部分讨论了资产和负债的定义。
资产和负债的定义多年以来，资产和负债的定义帮助解决了准则制定过程中出现的很多问题。
定义关注现实世界中与财务报表使用者相关且易于理解的经济现象（资源和义务）。
尽管如此，国际会计准则理事会认为仍然可以进一步明确定义。
现行定义包含经济利益的预期流入或流出。
有人认为这些指引说明资产或者负债是经济利益的最终流入或流出，而非潜在的资源或义务。
为避免产生误解，国际会计准则理事会确立的初步观点认为应该修改定义更明确的表达下列观点：（1）资产或负债是标的资源（或义务），而非经济利益的最终流入（或流出）；（2）资产（或负债）必须能够带来经济利益的流入（或流出）。
这些流入（或流出）可以是不确定的。
国际会计准则理事会提出如下建议的定义：（1）资产是过去事项形成的由主体控制的现时经济资源。
（2）负债是过去事项形成的主体承担的转移经济资源的现时义务。
（3）经济资源是一项权利或者能够带来经济利益的其他有价值资源。
不确定性本部分还讨论了不确定性是否应该包括在资产和负债的定义以及确认标准。
国际会计准则理事会的初步观点是：（1）资产和负债的定义不应该保留“预期”流入或流出的概念。
资产必须能够产生未来经济利益；负债必须导致经济资源转移。
（2）在极少数不能确定资产和负债是否存在的情形下，概念框架不应该设定可能性门槛。
如果某一特定类型的资产或负债存在与否具有高度不确定性，那么在制定或修订相关资产或负债准则时，国际会计准则理事会应做出决议决定如何处理不确定性问题。
（3）确认标准中不应该保留现行准则中关于可能性的内容。
其他要素本部分还简略讨论了以下各表中主要元素的定义：损益表和其他综合收益（收益和费用）、现金流量表（现金收入和现金支出）以及所有者权益变动表（权益投入、权益资本以及不同类别权益之间的转换）。
3．第3部分——支持资产和负债定义的额外指引第3部分讨论了国际会计准则理事会可以在资产和负债定义哪些领域增加进一步指引。
增加更多指引的原因有以下三条：（1）第2部分提议对资产和负债的定义做出调整。
进一步的指引将帮助理解提议的定义中所使用的术语。
（2）现行负债定义中某些方面不够明确，概念框架中提供的指引很少，使得不同准则中的内在原则看上去可能不一致。
结果，国际会计准则理事会、国际财务报告准则解释委员会和其他机构就这些交易是否产生负债、如果产生及何时确认等问题难以达成一致意见。
额外指引可以确定未来制定准则要求的使用的原则。
（3）由于国际会计准则理事会不断制定新准则，发布新指引，近些年来资产和负债现行定义的其他方面变得越来越清晰。
例如，某些准则提供了如何识别合同权利和合同义务实质的指引。
国际会计准则理事会认为将这些基本原则纳入概念框架意义重大。
第3部分提议下列事项：（1）在以下方面提供指引支持资产的定义①“经济资源”的含义；②“控制”的含义。
（2）在以下方面提供指引支持负债的定义①“转移经济资源”的含义；②推定义务；③“现时”义务的含义。
（3）在以下方面提供指引支持以上两个定义①报告合同权利和合同义务的实质；②亏损合同。
第3部分对推定义务和“现时”义务定义的讨论最为详细。
国际会计准则理事会对于推定义务的初步观点是应该保留负债的现行定义——既包括法定义务也包括推定义务，此外提供更多指引区分推定义务和经济强制。
在对现时义务的定义进行讨论时，国际会计准则理事会注意到现时义务来源于过去事项。
如果负债的金额可以根据获得的收益确定，或者根据报告主体在报告期末前的行为确定，那么视该义务来源于过去事项。
但是，如果保留在一定条件下转移主体未来经济资源的规定，那么仍然不能明确过去事项是否足够产生现时义务。
讨论稿总结出国际会计准则理事会可以作为制定概念框架指引讨论起点的三种不同观点：（1）观点1：现时义务必须来源于过去事项并且严格无条件执行。
如果主体在理论上可以避免未来经济资源的转移，那么就不存在现时义务。
（2）观点2：现时义务必须来源于过去事项并且实际上无条件执行。
如果主体没有实际能力避免未来转移资源的行为，那么认为该义务实际上是无条件执行的。
（3）观点3：现时义务必须来源于过去事项，但对主体的未来行为可能是条件性的。
国际会计准则理事会目前反对观点1。
但是，对于究竟采纳观点2还是观点3，国际会计准则理事会还并未形成初步观点。
4．第4部分——确认和终止确认第4部分讨论了：（1）确认：主体应该何时在主体资产负债表中将经济资源报告为资产或者义务报告为负债？（2）终止确认：主体应该何时从资产负债表中移除资产或负债？国际会计准则理事会对确认的初步观点为：主体应确认所有资产和负债，除非国际会计准则理事会在制定或修订某一特定准则时决定由于以下两种因素的存在主体不需要或者不应该确认一项资产或负债：（1）确认这项资产（或负债）不能在合理成本内为财务报告使用者提供相关信息或不能提供足够的相关信息；（2）任何计量方法都不能如实反映资产（或负债）以及资产（或负债）的变化，即使披露了所有必要的说明和解释。
现行概念框架并未讨论终止确认的问题。
国际会计准则理事会的初步观点为当资产或负债不再满足确认标准时终止确认该项资产或负债。
但是，对于主体保留部分资产或负债的事项，在制定或修订特定准则时，国际会计准则理事会应该确定主体如何能更好地描述交易导致的变化。
下面是几种可能的方法：（1）增加披露；（2）列报不同于初始权利或义务单列项目的其他权利或义务单列项目，以表明风险的集中；（3）继续确认原有的资产或负债，并将转移中收到的款项作为借款，支付的款项作为授予的借款处理。
5．第5部分——权益的定义以及负债和权益要素的区分第5部分讨论了权益的定义、计量和不同种类权益的列报，以及如何区分负债和权益工具。
它解决了如下问题：（1）财务报表并未明确说明对主体有前期要求权的权益工具如何影响投资者未来现金流量。
（2）现行国际财务报告准则对于区分金融负债和权益工具并未应用一致的负债定义。
这导致在负债的定义上出现例外事项。
这些例外事项非常复杂、难于理解并且很难应用，导致使用标准不一致，也让解释委员会收到大量准则解释申请。
这些不一致性使得财务报表难于理解并给予主体钻空子的机会。
国际会计准则理事会的初步观点如下：（1）概念框架应该保留对权益的现行定义，即权益为主体拥有的资产减负债后的剩余权益。
（2）概念框架应该说明国际会计准则理事会应根据负债的定义来区分负债和权益工具。
这会出现两种结果：①发行权益工具的义务并非负债；②当且仅当报告主体清算时产生的义务不属于负债。