《财政学增值税》PPT课件

准以下；第二，会计核算不健全，不能按规定报送有关 税务资料的
规定标准是：生产型企业年销售量在100万元以下 流通型企业年销售量在180万元以下 • 2 一般纳税人的认定：年销售量超过上述标准，且有较 规范的财务核算制度的企业
三 税率及征收率
一般纳税人： 基本税率：17% 适用于货物销售，加工、修理修配劳务、进口货物。 低税率 13% 出口货物零税率：0%
（2）三个例外：免税农产品，按购入额的１３％进 行抵扣；运输费用按7%；一般纳税人从专营废旧物资 的经营者处购进废旧物资，按4%。
2 不可抵扣的进项税额
• 将购进的货物用于非应税项目； • 将购进的货物用于免税项目； • 将购进的货物用于集体福利、个人消费等方面； • 容易混同个人消费的小车、游艇的进项税； • 用于企业不动产建设的材料物资的进项税。 • 即：与生产无直接相关的进项税额。
• 解：应纳税额 = 70 ×17% - 2.55 – 0.48 – 0.136
•
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
= 8.734（万元）
二 进口环节应纳增值税额
• 纳税人进口货物，按组成计税价格计算应纳增值税额（不 能使用税款抵扣的办法计算）。其计算公式为：
•
组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税
= 关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）
第七章
增值税
本章重点
1.增值额的概念 2.增值税的特点与作用 3.增值税的纳税人 4.增值税的征税范围与税率 5.增值税的计算
第一节 增值税概述
增值税与增值额的概念 • 增值税：以增值额为课税对象的一种流转税 • 增值额，可以看作是价差，是企业销售额扣除外购品金额后的余额，即：
增值额 = 销售额 - 外购商品与劳务的金额 • 它是商品在本生产（或销售）单位增加的价值。
• 应纳税额 = 组成计税价格 × 适用税率
★关税完税价格是指货物运抵海关起卸前发生的费用，包括货
物成本、营业费用、运输费、保险费以及途中损耗等。
例题
• 例：某进出口公司某月进 • 解：①进口关税 口化妆品一批，到岸价格 =840×50%=420（万元） 840万元，已知关税税率 • ②进口消费税=（420+840）÷ 为50%，消费税税率为30%， （1-30%）×30% 试计算应纳进口增值税额。 =540（万元） • ③进口增值税= （840+420+540）×17% = 306 （万元）
以相当于国民收入的部分为课税对象
消费型增值税
以相当于全社会用于消费的部分为课税对象
四 增值税的产生与发展
财税史上的一绝 美国耶鲁大学教授亚当斯,德国商人西蒙斯首先提出，后来瑞典、阿根廷等
国曾试行之 1954年，法国最早全面实行增值税 中国：1979年开始研究，1980年第一次利改税时开始进行试点，1984年10
小规模纳税人：征收率 3%
第三节 我国增值税的计算
一般纳税人
• 一 货物销售应纳增值税额的计算方法 公式：应纳增值税额 = 销项税额 - 进项税额 （一）销项税额的确定 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买 方收取的增值税税额。 销项税额 = 销售额 × 适用税率
一般销售方式下的销售额
一般情况下销售额确定的五个基本方法： 1 销售额基本内容是纳税人销售货物或提供应税劳务向购 买方收取的全部价款 2 向购买方收取的价外费用 3 如果是要征收消费税的货物，销售额中应包含消费税额。 4 因为是价外税，销售额中不能包含增值税额 5 如果没有现成的销售额，应当用组成计税价格代替销售 额
例题2
• 某饮料厂为一般纳税人，2009年某月销售汽水等饮料，实现不含税销售额70万 元；当月购入白糖、柠檬酸等原料，金额为15万元，专用发票注明税款2.55万 元；另外，当月为职工食堂购进一台大冰柜，取得专用发票注明税款4800元， 还为职工幼儿园购进一批儿童桌、椅等，取得专用发票上注明的税款是1360元。 该计算该厂当月应纳增值税。
全额流转税与增值税比较
环节
购进 额
原料 0
生产 100
批发 150
零售 200 合计
销售 额 100
150
200
250 700
增值 额 100
50
50
50 250
税率
10 % 10 % 10 % 10 %
全额 流转税
额
10
15
20
25 70
增值 税额 10
5
5
5 25
增值税的类型
生产型增值税以相当于国民生产总值的部分为课税对象 收入型增值税
月正式实行，1994年税制改革，增值税成为我国最大的税种
第二节 增值税制三大要素
• 一 征税范围
• 1.一般征税范围
•
1) 销售应税货物
•
2) 提供加工、修理、修配劳务（应税劳务）
•
3) 进口应税货物
• 2.其他一些特殊问题（略）
二 纳税人（两类）
• 增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人。 • 1 小规模纳税人的确认标准：第一，年销售额在规定标
几种特殊销售情况销售额的确定
混合销售 兼营非应税劳务 折扣销售 分期付款销售 以旧换新销售 以物易物销售 包装物押金的处理 旧货、旧机动车辆的销售
（二）进项税额
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支 付的增值税税额。 • 1.可以抵扣的进项税额
（1）基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海 关完税凭证上注明的税额。
• 纺织厂用从农埸购入的棉花制成棉布向服装厂销售，售 价200万元。
• 服装厂用从纺织厂购入的棉布制成服装向商埸销售，售 价400万元。
• 商埸从服装厂购入的服装全部售出，收入500万元。 • 请分别计算上述各例中应纳的增值税额。
例1 续
农场免税 纺织厂应纳税额 = 200×17% - 100×13% 服装厂应内税额 = 400×17% - 200×17% 商场应纳税额 = 500÷（1＋17%）×17% - 400×17%
无销售额时的进项税额的留抵
• 在无销项税额的情况下，企业的进项税额可 以作为留抵税额，在以后进行抵扣。
• 《增值税暂行条例》第四条规定：当期销项 税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足 部分可以结转到下期继续抵扣。
例题1
• 某农埸向纺织厂销售一批绵花，售价100万元。按规定， 农埸的这批收入可免征增值税。
关于增值额
• 如：一家公司购进某商品配件10万元进行装配，装配成A商品出售，取得A商品 销售额30万元。其间因装配支付工人工资3万元，用了其他原料1万元。那么， 这里头配件10万元和其他原料1万元都不是本单位创造的价值，因此是非增值额。
• 增值额 = 30 - 10 - 1 = 19（万元） • 销售额中除外购部分的价值，其他的都是增值额。