2023年初级会计《初级会计实务》分录大全

初级会计实务分录大全

（１）库存现金清查

情形报批处理前报批处理后

盘盈（长款）借：库存现金

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付未付）

营业外收入（无法查明原因）

盘亏（短款）借：待处理财产损溢

贷：库存现金借：其他应收款（应收未收）

管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢

（２）其他货币资金

银行存款转入其他货币资金借：其他货币资金——银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资

款、外埠存款

贷：银行存款

使用其他货币资金借：原材料、管理费用、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—－银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、外埠存款

借：交易性金融资产—－成本

贷：其他货币资金－－存出投资款

剩余款项转回银行存款借：银行存款贷：其他货币资金—－银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投

资款、外埠存款

（３）应收票据

１．一般地（收票／到期）

因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

１

收到票据抵偿之前的应收账款时借：应收票据贷：应收账款

支付银行承兑汇票的手续费时借：财务费用贷：银行存款

商业汇票到期收回票款借：银行存款

贷：应收票据

２．特别地（背书／贴现）

商业汇票

背书（转让）借：原材料等

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应收票据（冲账）

银行存款（差额；或借方）

商业汇票

贴现借：银行存款（实际贴现金额）财务费用（银行扣贴现息）

贷：应收票据（冲账）

（４）应收账款

发生应收账款（赊销）时借：应收账款

贷：主营业务收入（价）

其他业务收入（价）应交税费——应交增值税（销项税额）（税）

银行存款等（代垫款项，费）

收到款项时借：银行存款贷：应收账款

（５）预付账款

预付款项时借：预付账款

贷：银行存款

收到货物时借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

２

支付剩余款项借：预付账款贷：银行存款

（６）其他应收款

发生其他应收款项时借：其他应收款贷：库存现金、银行存款等

收回其他应收款项时借：库存现金、银行存款贷：其他应收款

（７）坏账准备的财务处理

情形账务处理对应收账款账面价值（或余额）的影响

计提或补提坏账准备借：信用减值损失贷：坏账准备坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少（应收账款账面余额不变）

冲减多计提的坏账

准备借：坏账准备

贷：信用减值损失坏账准备减少，使应收账款的账面价值增加（应收账

款账面余额不变）

实际发生坏账确认

坏账损失借：坏账准备

贷：应收账款坏账准备与应收账款同时减少，不影响应收账款的账

面价值（应收账款账面余额减少）

已确认并转销的应收账款又重新收回借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款

贷：应收账款（１）应收账款和坏账准备同时增加，相互抵销后不影

响应收账款账面价值；（２）应收账款减少，使应收账款的账面价值减少。综

上，该项业务使应收账款账面价值减少（应收账款账

面余额不变）

（８）交易性金融资产的财务处理

取得时借：交易性金融资产－成本（公允价值）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等

收到购买价款中已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息时：

借：其他货币资金等贷：应收股利（或应收利息）

【注意】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括支付给

３

代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直

接相关的费用。

持有期间确

认的股利或利息（１）被投资单位宣告发放现金股利或利息时：

借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益

收到现金股利或利息时：

借：其他货币资金等

贷：应收股利（或应收利息）

资产负债表

日公允价值

的变动（１）公允价值上升时（赚了）：

借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（２）公允价值下降时（赔了）：

借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动

出售时借：其他货币资金等（实际收到的款项，即出售价款－出售的交易费用）贷：交易性金融资产—－成本

——公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤，或借方）

转让金融商品应交增值

税（１）转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（２）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益等

（３）年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金

融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融

资产的收益：借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（将借方余额转出）转让金融商品应交增值税＝（卖出价－买入价）÷（１＋６？６％

【注意】买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息。

（９）原材料的财务处理

单货同到借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款、应付票据等

单到货未到单到时借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

货到时，经验收入库后借：原材料

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贷：在途物资

等：材料已入库，未收到单据时，暂不入

账。等单据到了，再入账。

估：月末仍未收到单据时，应按照暂估价值先入账。借：原材料（按暂估价值）

贷：应付账款－—暂估应付账款

货到单未到（等、估、冲、

入）冲：下月初红字（负数）冲销原会计分录借：原材料（金额红字）

贷：应付账款——暂估应付账款或

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料

后收到发票账单时，正常入账借：原材料（按发票账单上的准确入账）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（１０）原材料的计划成本核算

原材料的计划成本核算

购入材料借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款／应付账款等

“材料成本差异”（入库时）：借方：超支、正数；贷方：节约、负数。

借方超支差贷方节约差材料入库借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购（实际成本）借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）

发出材料借：生产成本

制造费用

管理费用贷：原材料（计划成本）按计划成本计入产品成本或当期损益

期末是超支差异（借方余额，从贷方转出）期末是节约差异（贷方余额，从借方转出）

借：生产成本

制造费用

管理费用贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本

制造费用

管理费用期末结转材料成本差异１．本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）／

（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×１００％

节约差异用“－”表示，超支差异用“＋”表示。２．发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本ｘ材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本×（１＋材料成本差异率）

３．期末结存材料应负担的成本差异＝期末结存材料的计划成本ｘ材料成本差异率

期末结存材料的实际成本＝期末材料的计划成本×（１＋材料成本差异率）

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（１１）周转材料

生产领用包装物①实际成本法下：

借：生产成本（实际成本）贷：周转材料——包装物（计划成本）②计划成本法下：

借：生产成本（实际成本）

贷：周转材料——包装物（计划成本）

材料成本差异（可借可贷）

随同商品出售包装物①不单独计价的包装物

借：销售费用贷：周转材料——包装物②单独计价的包装物

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本

贷：周转材料—－包装物

出租包装物①出租包装物的发出

借：周转材料——包装物——出租包装物贷：周转材料——包装物——库存包装物

②出租包装物的押金

借：库存现金／银行存款等贷：其他应付款——存入保证金（出租的押金）

③出租包装物的租金

借：库存现金／银行存款等贷：其他业务收入（出租的租金）

④出租包装物成本的摊销借：其他业务成本（出租包装物）

贷：周转材料——包装物－—包装物摊销⑤维修支出

借：其他业务成本（出租包装物）

贷：银行存款／库存现金／原材料／应付职工薪酬等

出借包装物①出借包装物的发出

借：周转材料——包装物——出借包装物贷：周转材料——包装物——库存包装物②出借包装物的押金

借：库存现金／银行存款等

贷：其他应付款——存入保证金（出借的押金）

③出借包装物成本的摊销借：销售费用（出借包装物）

贷：周转材料—－包装物—－包装物摊销④维修支出

借：销售费用（出借包装物）贷：银行存款／库存现金／原材料／应付职工薪酬等

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（１２）低值易耗品

一次转销法借：生产成本／制造费用

贷：周转材料—－低值易耗品

领用借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库

第一次摊销借：生产成本／制造费用等贷：周转材料——低值易耗品——摊销（第一次摊销金额）分次摊销法

（五五摊销法）第二次摊销借：生产成本／制造费用等贷：周转材料——低值易耗品——摊销（第二次摊销金额）

同时：借：周转材料——低值易耗品——摊销（总的摊销贷方余额抵销）贷：周转材料——低值易耗品——在用

（１３）委托加工物资

委托加工物

资的成本委托加工物资成本＝实际耗用物资成本＋加工费＋运杂费＋收回后直接出售的消费税

账务处理发出物资时：

借：委托加工物资（实际成本）

贷：原材料等（计划成本）材料成本差异（或借方）（计划成本ｘ材料成本差异率）

支付加工费、运杂费、受托方代缴的消费税时：借：委托加工物资（加工费、运杂费）

应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交消费税（收回后直接出售）

贷：银行存款等

借：应交税费——应交消费税（收回后继续加工的消费税）

贷：银行存款

（１４）存货清查

清查审批前审批后

盘盈借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷，管理费用

盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料等

应交税费—－应交增值税（进项

税额转出）（管理不善造成的）借：原材料（残料）其他应收款（保险或过失人的赔偿）

管理费用（一般经营损失、收发计量差错造成、计量管理不善造成）

营业外支出（非常损失）

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