05-15 长期股权投资-追加投资导致的长期股权投资的重分类为非同一控制和共同控制及重大影响

长期股权投资核算方法的转换——重分类长期股权投资核算方法的转换长期股权投资（一）追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资（二）处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产（一）追加投资导致以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资，具体包括追加投资形成控制而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对子公司的长期股权投资和追加投资形成共同控制或重大影响而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对合营企业或联营企业的长期股权投资。

（一)追加投资导致以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资 1.追加投资形成对子公司的长期股权投资企业因追加投资形成控制（即实现企业合并）而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对子公司的长期股权投资，应当根据追加投资所形成的企业合并类型，确定对子公司长期股权投资的初始投资成本。

（一）追加投资导致以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资 1.追加投资形成的对子公司长期股权投资具体核算要求追加投资最终形成同一控制下企业合并的，合并方应当按照形成企业合并时的累计持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资成本。

[案例1]华联和C同为甲公司所控制的子公司。

2013年4月1日，华联以1200万元的价款取得C公司10%有表决权的股份，华联将其划分为可供出售。

持有期间累计公允价值变动收益300万元。

2014年1月1日，华联再以6750万元取得C公司45%股份，至此累计持有55%具有控制权，因此将原可供出售重分类为长期股权投资，成本法，2014年1月1日,C公司所有者权益账面价值总额16000万元。

初始投资成本=16 000*55%=8 800(万元）借：长期股权投资—C公司 88 000 000贷：可供出售金融资产-C公司（成本） 12 000 000 - C公司（公允价值变动） 3 000 000 银行存款 67 500 000 资本公积—股本溢价 55 000 000借：资本公积—其他资本公积 3 000 000贷：投资收益 3 000 000长期股权投资核算方法的转换——追加投资导致以公允价值计量的金融资产转换为股权投资。

会计复习资料第20讲：长期股权投资的后续计量（1）一、引言长期股权投资是指公司持有其他公司股票的投资，通常持有时间超过一年。

这些股权投资可以是战略投资，也可以是财务投资。

长期股权投资的后续计量是指在投资后的会计处理和记录。

本文将重点介绍长期股权投资的后续计量方法与规定。

二、长期股权投资的分类根据股权投资的目的和影响程度，长期股权投资可以分为两类： - 战略投资：战略投资是指公司投资其他公司股权，以获得对被投资公司的控制力。

该类投资通常超过50%的股权份额，被投资公司成为投资公司的附属公司。

- 财务投资：财务投资是指公司持有其他公司股票，但没有对被投资公司的控制权。

一般持有少于50%的股权份额。

三、后续计量方法对于长期股权投资的后续计量，有以下几种方法：1. 成本法成本法是指将长期股权投资按照购买成本计量，并记录在资产负债表中。

在后续计量时，只进行账面价值的折旧和摊销。

该方法适用于财务投资或者无法确定被投资公司未来盈利能力的情况。

2. 权益法权益法是指将长期股权投资按照公司持有的股权比例计量，并以持股比例对被投资公司的股权价值进行调整。

该方法适用于公司持有的股权比例能够影响被投资公司经营决策的情况。

3. 公允价值法公允价值法是指将长期股权投资按照公允价值计量，并记录在资产负债表中。

在后续计量时，根据每期的公允价值变动调整投资价值。

该方法适用于可以准确估计被投资公司未来盈利能力的情况。

四、应用举例下面通过一个例子来说明不同后续计量方法的应用情况：假设公司A以1,000,000美元购买公司B 30%的股权。

-如果采用成本法计量，那么公司A会按照购买成本1,000,000美元计量长期股权投资，并在后续计量时进行折旧和摊销。

- 如果采用权益法计量，那么公司A会按照持股比例对公司B股权价值进行调整，并记录在资产负债表中。

- 如果采用公允价值法计量，那么公司A会按照每期的公允价值变动调整投资价值，并记录在资产负债表中。

中财长期股权投资试题及答案一、单项选择题1.某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

被投资单位2007 年度利润表中净利润为1000万元。

不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（B ）万元。

A．300 B．291 C．309 D．210知识点：长期股权投资权益法核算答案解析：投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291万元。

2.甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司归还短期贷款的义务换取A 持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。

甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。

甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。

甲公司取得乙公司长期股权投资时应确认的反映在长期股权投资中的商誉为（C ）万元。

A．0 B．-30 C．170 D．1400知识点：长期股权投资初始计量答案解析：应确认的反映在长期股权投资中的商誉=（1000+170+400）-2000×70%=170万元。

3.股份取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初投资成本的是( D )。

A．购买价款B．税金C．手续费D．资产评估费知识点：长期股权投资初始计量答案解析：资产评估费应计入管理费用。

4.A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B 公司发行在外股份的25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。

长期股权投资重分类为可供出售金融资产的账务处理及税收分析某国资委一级企业A公司原对上市公司有一投资，持股比例为15%，另其一子公司对该上市公司也有投资，持股比例为7%。

A公司对该上市公司派有一名董事。

A公司原计入长期股投资科目，并成本法进行核算。

A公司2013年1月召开董事会，董事会决议，称因其持有意图改变，将该项长期投权投资重分类可供出售金融资产。

A公司财务部门根据董事会决议，将该长期股权投资重分类为可供出售金融资产，同时将重分类日公允价值大于账面价值金额计入了资本公积（同时考虑递延所得税负债）。

笔者在审计过程，对此提出了异议。

一、长期股权投资重分类为可供出售金融资产的情况（一）根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2006年版），长期股权投资核算的对象一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

其特点：1.长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有。

一般认为此处的长期为超过一年的期间；2.如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制、共同控制或者能够施加重大影响，则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值，均应按相关规定确认为长期股权投资。

反之持有意图并不是为了控制或重大影响，则应确认为相应的金融资产；但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资。

（二）根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

其特点：1.该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。

第一章测试1.下列对会计基本假设的表述中，准确的是（）。

A:持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B:一个会计主体必然是一个法律主体C:会计主体确立了会计核算的时间范围D:货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段答案:D2.同一企业对不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策体现会计信息质量要求的（）A:可比性B:及时性C:可靠性D:可理解性答案:A3.下列交易或者事项体现会计信息质量要求“谨慎性”原则的是（）A:债务担保中担保人预计很可能从第三方获得经济补偿，但不满足条件不确认为资产B:因超额完成本年利润目标，大额计提坏账准备C:将金额较小的办公用品再购买时直接作为当期费用核算D:因原计提减值准备的因素已消失，将原计提的固定资产减值准备转回答案:A4.负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是（）A:历史成本B:重置成本C:现值D:可变现净值答案:B5.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）A:债权投资计提损失准备B:企业集团编制合并财务报表C:将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债D:将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围答案:BCD6.下列各项中，属于企业利得的有（）。

A:出售无形资产产生的净收益B:其他债权投资公允价值上升C:银行确认的利息收入D:投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的部分答案:AB7.下列各项中，符合历史成本计量属性的是（）。

A:固定资产折旧B:长期股权投资权益法核算C:发出存货计价所使用的先进先出法D:其他权益工具投资的期末计价答案:ABC8.企业会计政策不得随意变更体现了可比性会计信息质量要求。

（）A:对B:错答案:A9.委托代销协议标明，受托方因代销信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了相关性会计信息质量要求（）A:错B:对答案:A10.资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是现值。

2021年注册会计师考试知识点：《会计》第四章（3）（2021最新版）作者：______编写日期：2021年__月__日长期股权投资权益法转为成本法：增资情况下的处理：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法;长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。

金融资产与长期股权投资权益法的转换：1.金融资产转换为权益法的核算投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

计算公式：改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

2.权益法转换为金融资产的核算投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

长期股权投资的处置与减值：1.长期股权投资的减值长期股权投资应按照账面价值与可收回金额或预计未来现金流量的差额确认减值，并相应计提减值准备。

2.长期股权投资的处置①成本法下：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

即：处置损益=实际取得的价款-长期股权投资的账面价值借：银行存款等(实际收到的金额)长期股权投资减值准备(已计提的减值准备)贷：长期股权投资(账面余额)(贷或借)投资收益(差额)②权益法下：采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。

长期股权投资处置投资而导致的重分类处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产（二）处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产分为以下两种：不具有控制不具有共同控制 不具有 重大影响（二）处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产，均应按重分类日该金融资产的公允价值计量，公允价值与原采用成本法或权益法核算的股权投资账面价值之间的差额，应当计入当期投资收益。

[案例]华联持有F公司2000万股，占表决权20%重大影响，权益法。

至2X15年6月30 日权益法核算的长期股权投资账面价值4800万元，其中成本4000万元，损益调整800万元。

2X15年7月1日，华联出售其中的1500万股给其他企业，价款3750万元，比例降为5%无重大影响。

将其划分为可供出售并按公允价值计量，重分类日。

剩余5%F公司股份的公允价值1250万元。

（1）2X15年7月1日，出售F公司股份转让股份的账面价值=4800*1500/2000=3 600（万元）其中：成本=4000*1500/2000=3 000(万元)损益调整=800*1500/2000=600(万元）借：银行存款 37 500 000贷：长期股权投资-F公司（成本） 30 000 000 -F公司（损益调整） 6 000 000 投资收益 1 500 000（2）2X15年7月1日，将剩余股权重分类为可供出售剩余股份的账面价值=4800-3600=1 200（万元）其中：成本=4000-3000=1 000（万元）损益调整=800-600=200（万元）借：可供出售金融资产—F公司（成本） 12 500 000贷：长期股权投资-F公司（成本） 10 000 000 -F公司（损益调整） 2 000 000 投资收益 5 000 000长期股权投资处置投资而导致的重分类处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产。