3.合并报表编制理论知识(必读)详解

合并财务报表的编制财务报表的编制对于企业来说是一项非常重要的工作。

特别是在多个公司实行合并经营时，合并财务报表的准确编制能够提供全面的财务信息，为管理决策和投资者提供决策依据。

本文将介绍合并财务报表的基本概念和编制要点。

一、概念合并财务报表是指将一个母公司和其下属子公司的财务数据合并编制成一套整体、完全归属于母公司的财务报表。

其目的是为了反映母公司对整个企业集团的财务状况和经营成果。

二、编制要点1. 确定合并范围合并财务报表的编制首先要确定合并范围，即哪些子公司要纳入合并报表的统计范围。

根据中国会计准则，符合一定条件的子公司应计入合并范围。

在确定合并范围时，需要参考股权比例、实际控制、附属关系等因素。

2. 统一财务报表期间合并财务报表要求母公司和子公司在统一的财务报告期间内进行账务处理和报表编制。

一般来说，企业集团的财务报告期间为一年。

确保所有企业单位的财务数据在同一期间内，以便进行合并核算。

3. 会计政策的统一合并财务报表的编制要求母公司和子公司在会计政策上保持一致。

这包括会计准则的选择、编制方法、会计估计等方面。

如果母公司和子公司有不同的会计政策，应进行调整以实现一致性。

4. 处理投资损益、资产和负债在合并财务报表的编制过程中，需要对投资损益、资产和负债进行适当处理。

其中，投资损益可以根据股权比例进行合并，资产和负债则是按照购买成本或公允价值计量。

5. 汇率差异的处理如果企业集团中存在多个国家或地区的子公司，还需要考虑汇率差异对合并财务报表的影响。

一般采用本币计价的原则，即将各个子公司的财务数据折算成母公司所在国家的本币。

6. 报表附注的编制合并财务报表需要对编制过程和会计处理方法进行适当的披露。

这些披露通过报表附注的形式呈现，包括会计政策的说明、合并范围的解释、关联交易的披露等。

7. 补充资料的编制在编制合并财务报表时，可能需要补充一些管理层认为对于财务报告用户理解企业集团财务状况和经营成果有帮助的信息。

合并报表知识点关键信息项：1、合并报表的定义与范围2、合并报表的编制原则3、合并报表的编制方法4、合并报表中的抵销事项5、特殊交易在合并报表中的处理6、合并报表的披露要求11 合并报表的定义与范围合并报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并报表的范围应当以控制为基础予以确定。

控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

111 纳入合并范围的子公司应当是被母公司控制的主体，包括直接控制和间接控制。

直接控制是指母公司直接持有子公司超过半数以上的表决权。

间接控制是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有控制权。

112 不纳入合并范围的特殊情况，如已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司等。

12 合并报表的编制原则合并报表的编制应当遵循一体性原则，即将母公司和子公司视为一个整体，从企业集团的角度反映财务状况和经营成果。

121 一致性原则，母公司和子公司所采用的会计政策和会计期间应当一致，如不一致，应当按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的财务报表进行调整。

122 重要性原则，对于不重要的项目，可以适当简化合并处理。

13 合并报表的编制方法131 首先需要编制合并工作底稿，将母公司和子公司的个别财务报表数据过入工作底稿。

132 然后进行抵销处理，包括母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、内部债权债务的抵销、内部交易的抵销等。

133 计算合并财务报表各项目的合并金额，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等项目。

134 最后编制合并财务报表。

14 合并报表中的抵销事项141 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等，贷：长期股权投资、少数股东权益。

142 内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等，借：债务类项目，贷：债权类项目。

中级实务合并财务报表知识点摘要：1.合并财务报表的概念2.合并财务报表的作用3.合并财务报表的内容4.合并财务报表的编制方法5.合并财务报表的注意事项正文：一、合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的财务报告。

它是一种综合反映企业集团整体运营情况的财务报表，能够帮助投资者、债权人、管理层等利益相关者全面了解企业集团的经营状况和财务状况。

二、合并财务报表的作用合并财务报表的作用主要体现在以下几个方面：1.提高信息披露的完整性：合并财务报表能够将企业集团各个子公司的财务信息整合在一起，为投资者、债权人等提供更加完整、全面的财务信息。

2.反映企业集团整体运营状况：合并财务报表能够反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，有助于利益相关者了解企业集团的整体运营情况。

3.促进企业集团内部资源整合：通过合并财务报表，企业集团可以更加清晰地了解各个子公司的财务状况，有利于企业集团内部资源的整合和优化。

三、合并财务报表的内容合并财务报表至少应包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。

合并资产负债表反映企业集团的总体财务状况，包括总资产、总负债和所有者权益；合并收入费用表反映企业集团的整体经营成果，包括营业收入、营业利润和净利润；附注是对合并财务报表的补充说明，包括企业集团的组织结构、子公司的基本情况等。

四、合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法主要包括以下步骤：1.确定合并范围：根据股权关系、协议安排等因素确定哪些子公司应该纳入合并范围。

2.收集子公司财务报表：收集并整理纳入合并范围的子公司的财务报表。

3.调整子公司财务报表：对子公司财务报表进行调整，以消除内部交易、抵消重复计算等影响。

4.编制合并财务报表：根据调整后的子公司财务报表，按照规定的方法和程序编制合并财务报表。

五、合并财务报表的注意事项在编制合并财务报表时，应注意以下几点：1.确保合并范围的准确性：应准确确定合并范围，避免遗漏或错误纳入子公司。

合并报表知识点总结一、合并报表的目的和意义合并报表的主要目的是为了展示一个整体公司集团的财务状况和经营成果，以便股东、投资者和其他利益相关者了解公司集团的财务状况和经营情况，从而做出正确的决策。

合并报表的制作也可以减少重复计算和降低报表制作成本，提高报表的透明度和可比性，为公司的财务管理和投资决策提供可靠的依据。

二、合并报表的制作方法与原则合并报表的制作方法主要有全面收购法、权益法和成本法三种。

全面收购法适用于被合并公司几乎全部资产和负债由母公司控制的情况；权益法适用于母公司对被投资公司投资持股比例超过50%但不超过100%的情况；成本法适用于母公司对被投资公司投资持股比例不超过50%的情况。

在合并报表的制作过程中，需要遵循合并报表的公允、真实、全面和及时的原则，确保报表的质量和可靠性。

三、合并报表的核算方法和具体步骤合并报表的核算方法主要有合并处理法和合并抵销法两种。

合并处理法是指将母公司和子公司的资产、负债、收入和费用分别合并在一起，形成一个整体的报表；合并抵销法是指在合并处理法的基础上，对母公司和子公司之间互相持有的非关联公司股权投资、应收账款、应付账款等进行相互抵销处理。

合并报表的具体步骤包括：确定合并报表的范围和财务报告日期；调整各个被合并公司的会计政策和估计方法，确保一致性；核算合并报表中的各项资产和负债，计算合并报表的各项财务指标。

四、合并报表中的财务指标和分析方法合并报表中的财务指标主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。

资产负债表反映了公司集团在某一特定日期的资产和负债情况；利润表反映了公司集团在某一特定期间的收入和费用情况；现金流量表反映了公司集团在某一特定期间的现金流入和现金流出情况。

对合并报表中的财务指标进行分析可以帮助投资者了解公司集团的盈利能力、偿债能力和经营能力，制定正确的投资策略。

五、合并报表中的资产减值测试和关联交易披露合并报表中的资产减值测试是指对公司集团的各项资产进行价值测试，确定是否存在减值迹象和减值损失。

合并财务报表编制讲义一、引言合并财务报表是指将多个企业或部门的财务报表合并计算，形成一个整体的财务报表。

合并财务报表编制的目的是为了提供对于企业财务状况和经营业绩的全面和准确的信息，以便于投资者、债权人和其他利益相关方做出正确的决策。

合并财务报表编制是一个复杂而细致的过程，需要准确地收集、整理和计算大量的财务数据。

本文档将介绍合并财务报表编制的基本概念和流程，并提供一些实用的指导和建议。

二、合并财务报表编制的基本概念2.1 合并财务报表的定义合并财务报表是指按照一定的规则和原则，将多个关联企业或部门的财务报表合并计算，形成一个整体的财务报表，以展示整体实体的财务状况和经营业绩。

合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表。

2.2 合并财务报表编制的目的合并财务报表编制的目的包括：•提供对于企业整体财务状况和经营业绩的全面和准确的信息；•满足投资者、债权人和其他利益相关方对于财务信息的需求；•支持企业内部决策和外部审计；•为合并交易和企业重组提供参考依据。

三、合并财务报表编制的流程合并财务报表编制的流程包括以下几个步骤：3.1 确定合并财务报表的范围合并财务报表的范围是指需要合并计算的关联企业或部门的财务报表。

在确定合并财务报表的范围时，需要综合考虑以下因素：•控股比例和控制权；•有无重大关联交易；•实际支配权；•公司治理结构。

3.2 收集合并财务报表所需的财务数据在编制合并财务报表时，需要收集并整理相关企业或部门的财务数据，包括各项资产、负债、收入、成本和费用。

为了确保数据的准确性，需要与各个关联企业或部门进行有效的沟通和协作，并确保数据的一致性和可比性。

3.3 消除合并财务报表中的内部交易和利益冲突在编制合并财务报表时，需要消除关联企业或部门之间的内部交易和利益冲突对于财务报表的影响。

这包括消除内部买卖和互保的影响，调整关联企业或部门之间的价格和利润率，确保合并后的财务报表能够真实反映企业整体的经营状况。

合并报表编制理论知识（必读）详解合并会计报表的编制原理与实务【合并报表抵消有关内部交易⽽不调整或抵消盈余公积的说明】引起内部单位利润发⽣变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需调整或抵消收⼊、成本以及资产等项⽬，不调整或抵消盈余公积项⽬。

理由是：1.调整和抵销分录是从经济主体的⾓度来编制的，⽽盈余公积属于法律主体概念，编制调整和抵销分录涉及损益的，⽆需相应地调整盈余公积。

2.根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积⾦和法定公益⾦)由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。

⼦公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的⼀部分，在合并利润分配表中予以反映和揭⽰。

另⼀⽅⾯，⼦公司当期计提盈余公积作为⼦公司利润分配的结果，已形成⼦公司内部积累，从⽽也形成整个企业集团内部的积累。

为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将⼦公司提取的盈余公积作为企业集团提取的⼀部分予以反映。

因此，在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。

如果合并的是全资⼦公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是⾮全资⼦公司，调整数为当期全额计提数按股权⽐例享有的数额。

以母公司长期股权投资抵消⼦公司的所有者权益为例：分录⼀：母公司长期股权投资抵消⼦公司的所有者权益借:股本 20,000,000资本公积——年初 16,000,000——本年 750,000盈余公积——年初 0——本年 1,000,000未分配利润——年末 840,000商誉 1,200,000贷:长期股权投资 32,072,000少数股东权益 7,718,000分录⼆：将抵消⼦公司的盈余公积补提回来：借：提取的盈余公积 1,000,000 *母公司控股⽐例贷：盈余公积 1,000,000 *母公司控股⽐例但需注意，这⼀补提的数额仅限于⼦公司当年提取的盈余公积中母公司所拥有的部分。

合并报表知识点一、合并报表的概念与目的。

1. 概念。

- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

它是将多个具有法人资格的主体（母公司及其子公司）视为一个会计主体编制的报表。

2. 目的。

- 为了向财务报告使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告使用者作出经济决策。

二、合并范围的确定。

1. 控制的定义。

- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

- 例如，母公司持有子公司超过50%的表决权股份时，通常表明母公司能够控制子公司。

但在某些情况下，即使持股比例未超过50%，如果母公司通过其他方式（如协议安排等）能够对被投资方的财务和经营政策实施控制，也应将其纳入合并范围。

2. 特殊情况。

- 对于投资性主体，其合并范围的确定有所不同。

投资性主体通常仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，而对于其他子公司，一般不纳入合并范围，而是按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

三、合并报表的编制程序。

1. 统一会计政策和会计期间。

- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策和会计期间，使子公司采用的会计政策和会计期间与母公司保持一致。

如果子公司采用的会计政策或会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策或会计期间对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策或会计期间另行编报财务报表。

2. 编制合并工作底稿。

- 合并工作底稿是编制合并财务报表的重要工具。

在工作底稿中，将母公司和子公司的个别财务报表数据过入，然后进行相关的调整和抵销处理。

3. 调整分录。

- 对子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

- 例如，对于非同一控制下企业合并取得的子公司，需要将子公司个别报表中的资产、负债调整为购买日的公允价值，并按照公允价值调整折旧、摊销等后续计量金额。

第二十七章合并财务报表1.三个理论：母公司理论——从母公司本身股东利益考虑，子公司少数股东权益视为一项负债，商誉仅归属于母公司，内部交易顺全部抵消，逆按母公司所占比例抵消实体理论——全部成员视为企业集团成员股东，少数股东权益为股东权益的一部分，商誉归属于所有股东，内部交易顺、逆都抵消所有权理论——拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均属于抵消范围，按一定比例合并计入可并财务报表，不涉及少数股东权益的列报。

2.判断控制：被投资方的设立目的和设计、可变回报、权利影响可变回报3.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

4.母公司是投资性主体，则只能将未投资主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益母公司不是投资性主体的，将其控制的全部主体（包括投资性和非投资性的）都纳入合并报表范围。

5.投资性主体的特征：（1）拥有一个以上投资（2）拥有一个以上投资者（3）投资者不是该主体的关联方（4）该主体的所有者权益以股权或类似权益方式存在6.母公司由非投资性主体转为投资性主体——自转变日对其他子公司不再予以合并，会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则7.母公司由投资性主体转为非投资性主体——全部纳入，将转变日视为购买日，原未纳入子公司在转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方式进行处理8.合并财务报表的编制原则：（1）以个别财务报表为基础（2）一体性原则（3）重要性原则长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）9.直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制——（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录：1、投资当年（1）调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整子公司亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司其他综合收益变动（假设其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少，做相反分录）（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假设所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少，做相反分录）2、连续编制合并财务报表：上期的股本（实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积等本期为：股本（实收资本）——年初资本公积——年初其他综合收益——年初盈余公积——年初上期涉及利润表中项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，本期为：年初未分配利润（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（若亏损，做相反分录）（2）调整子公司本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司以前年度分派现金股利：借：年初未分配利润贷：长期股权投资（5）调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（6）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初（若减少，做相反分录）（7）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少做相反分录）（8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——年初（若减少，做相反分录）（9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少，做相反分录）（二）合并抵消处理——1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益＊少数股东持股比例）（合并财务报表中，少数股东权益可以出现负数）2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配利润借：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润同时，被合并方在企业合并之前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自资本公积转入留存收益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，均应扣除当期归属于除母公司以外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额在“少数股东损益”中列示子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者不可累积分配股利，扣除金额在“少数股东损益”中列示长期股权投资与所有者权益的合并（非同一控制下企业合并）10.非同一控制下购买日合并财务报表的编制：（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假设固定资产公允价值大于账面价值）：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）借：资本公积贷：递延所得税负债（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积（贷方差额）未分配利润（贷方差额，购买日母公司不编制合并利润表，所以不能使用利润表中的“营业外收入”项目，用留存收益替代营业外收入）11.非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制——（一）对子公司个别财务报表进行调整：（使子公司的个别财务报表调整为反映在购买日公允价值基础上确定的金额）调整分录（以管理用固定资产为例，假设固定资产公允价值大于账面价值）：1、投资当年借：固定资产——原价（调整固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用（当年按公允价值应补提的折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（可以理解为：固定资产价值增大，折旧金额也就增大，也就是说管理费用增大，会使利润减少，也就会减少所得税费用）2、连续编制合并财务报表：借：固定资产——原价到：资本公积——年初借：资本公积——年初贷：递延所得税负债借：年初未分配利润（年初累计补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：年初未分配利润借：管理费用———————从第二年开始就没有对固定资产——原价做调整的分录了贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（二）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：与同一控制下企业合并处理相同（三）合并抵销处理1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积年末未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益＊少数股东投资持股比例）营业外收入（投资当年年末抵消分录贷方差额，母公司）盈余公积年初未分配利润（非投资当年抵销分录贷方差额，母公司）2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润内部商品交易的合并处理12.不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销——（1）将年初未分配利润（年初存货中为实现内部销售利润抵销：借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）贷：营业成本（2）将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（销售收入全额）贷：营业成本（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）存货中包含的未实现内部销售利润可以毛利率计算确定：存货中未实现内部销售利润＝未实现销售收入－未实现销售成本＝购货方内部交易存货结存价值＊销售方毛利率13.存货跌价准备的抵销——（1）首先抵消存货跌价准备的期初数，抵销分录：借：存货——存货跌价准备贷：年初未分配利润（2）然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录：借：营业成本贷：存货——存货跌价准备（3）最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失（个别财务报表若为减值转回，则做相反会计分录）14.少数股东是否承担未实现内部交易损益——（1）母公司向子公司出售资产发生未实现内部交易损益的——全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”（2）子公司向母公司出售资产发生未实现内部交易损益的——在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销（3）子公司之间出售资产发生未实现内部交易损益的——按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司的净利润”和“少数股东损益”之间分配（即子公司之间发生内部交易，将购买方子公司与母公司看成一个整体，从销售方子公司角度看属于逆流交易；将销售方子公司与母公司看成一个整体，从购买方子公司角度看属于顺流交易）——两个角度15.合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法时是否考虑内部交易——不考虑内部交易，若内部逆流交易影响少数股东损益和少数股东权益，则单独编制调整分录处理：（1）内部逆流交易抵销减少了子公司的净利润：借：少数股东权益贷：少数股东损益（2）内部逆流交易抵销增加了子公司的净利润：借：少数股东损益贷：少数股东权益先求出调整后的净利润，计算出投资收益借：长期股权投资贷：投资收益公允与账面差额来自于一项无形资产的借：无形资产贷：资本公积借：管理费用贷：无形资产借：股本资本公积（加上公允与账面差额部分）盈余公积（加上本年计提部分）年末未分配利润（年初未分配利润＋本年净利润－本年存货销售？？－无形资产增加管理费用部分）商誉贷：长期股权投资少数股东权益（由上述股本、资本公积、盈余公积和年末未分配利润之和＊所占比例计算得出）借：投资收益（根据调整后净利润，按照比例求出的部分）少数股东损益（按照调整后净利润，按照比例求出的部分）年初未分配利润（年初给出的数值）贷：提取盈余公积年末未分配利润（即为上述分录中的年末未分配利润数值）本年有存货逆向销售，并且当期未对外销售的：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（收入－成本全部数值）贷：存货内部交易影响少数股东权益和少数股东损益编制如下会计分录：（逆流交易）借：少数股东权益贷：少数股东损益内部债权债务的合并处理16.内部债权债务项目本身的抵销：抵销分录：借：债务类项目贷：债券类项目17.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用（在建工程）等18.内部应收款项计提坏账准备的抵销（1）首先抵销坏账准备的期初数：贷：年初未分配利润（2）然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反：贷：信用减值损失或作相反分录具体做法——先抵销期初数，再抵销期初与期末数的差额借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失（1）连续编制，且坏账准备未增加：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润（2）如果坏账准备期末余额增加了：借：应付账款——（金额应为内部应收账款项目数额＋坏账准备期末余额，不是上年金额）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润借：应收账款——坏账准备（账面余额的差额！）贷：信用减值损失（3）若连续编制，坏账准备减少了的，最后一步分录改为：借：应付账款——（金额应为内部应收账款项目数额＋坏账准备期末余额，不是上年金额）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润借：信用减值损失贷：应收账款——坏账准备（账面余额的差额！）（4）如果第二年个别资产负债表中的内部应收账款项目为0:抵销分录：借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润借：信用减值损失贷：应收账款——坏账准备（账面余额的差额！）（即使个别资产负债表期末无内部应收票据及应收账款，本期合并工作底稿中也可能存在与内部应收债权及债务相关的抵销分录）企业合并取得资产按照公允价值计量，购买方在购买日不应确认单独的估价备抵，因其未来现金流的不确定性已经在公允价值中反映了。

合并财务报表编制技巧知识点总结1、合同主体甲方：＿___________________________乙方：＿___________________________11 双方的基本信息包括但不限于姓名、身份证号码等。

2、合同标的本合同的标的是关于合并财务报表编制技巧的知识点总结。

21 知识点总结应涵盖合并财务报表编制的各个重要方面，包括但不限于合并范围的确定、合并程序、内部交易的抵销处理、特殊业务的合并处理等。

22 知识点总结应以清晰、准确、易于理解的方式呈现，能够帮助甲方有效地掌握合并财务报表的编制技巧。

3、权利义务31 甲方的权利和义务311 甲方有权要求乙方按照合同约定提供高质量的合并财务报表编制技巧知识点总结。

312 甲方应按照合同约定按时支付相应的费用。

313 甲方应积极配合乙方的工作，提供必要的协助和信息。

32 乙方的权利和义务321 乙方有权要求甲方按时支付费用，并获取必要的信息和协助。

322 乙方应具备专业的知识和能力，确保提供的知识点总结准确、完整、实用。

323 乙方应在约定的时间内完成知识点总结的交付，并根据甲方的合理要求进行修改和完善。

4、违约责任41 若甲方未按照合同约定按时支付费用，每逾期一天，应按照未支付金额的一定比例向乙方支付违约金。

42 若乙方未按照合同约定的时间和质量要求交付知识点总结，应承担相应的违约责任，包括但不限于重新提供、减免费用等。

43 若因一方的违约行为给对方造成了损失，违约方应承担赔偿责任。

5、争议解决方式51 本合同在履行过程中如发生争议，双方应首先友好协商解决。

52 若协商不成，任何一方均有权向有管辖权的人民法院提起诉讼。

合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。

它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。

然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。

下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。

一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。

二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。

若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。

（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。

（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。

三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。

（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。

（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。

2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。

3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。

4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。

5、内部无形资产交易的抵销。

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。

（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

合并财务报表的编制合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。

合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。

合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的。

一、合并范围的确定（一）控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

控制通常具有如下特征：1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。

即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。

2.控制的内容是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。

在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。

3.控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

4.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。

（二）控制标准的具体应用在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时，更应当着重强调实质重于形式的要求，综合考虑所有相关因素进行职业判断，如被控制单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权、日常经营管理特点等因素。

1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳人合并财务报表的合并范围。

母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

具体来讲，母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。

1. 定义。

- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司应当编制合并财务报表。

2. 合并范围的确定。

- 控制的定义。

- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

- 具体判断标准。

- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。

但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。

- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。

二、合并财务报表的编制原则。

1. 以个别财务报表为基础编制。

- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。

个别财务报表是编制合并财务报表的基础。

2. 一体性原则。

- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。

3. 重要性原则。

- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。

三、合并财务报表编制的前期准备事项。

1. 统一母子公司的会计政策。

- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

2. 统一母子公司的会计期间。

- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。

合并财务报表知识点
（原创实用版）
目录
1.合并财务报表的定义与重要性
2.合并财务报表的基本原则
3.合并财务报表的编制方法
4.合并财务报表的注意事项
5.合并财务报表的实际应用案例
正文
一、合并财务报表的定义与重要性
合并财务报表是指将母公司及其所有子公司的财务报表进行汇总，以反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

合并财务报表对于投资者、债权人、管理层等利益相关者了解企业集团的整体情况具有重要意义。

二、合并财务报表的基本原则
1.控制权原则：只有当母公司对子公司具有控制权时，才能将子公司纳入合并范围。

2.一致性原则：合并财务报表应当在会计政策、会计期间、会计估计等方面保持一致。

3.完整性原则：合并财务报表应当包括所有对企业集团财务状况、经营成果和现金流量有重要影响的子公司。

三、合并财务报表的编制方法
1.母公司对子公司投资的账面价值与子公司净资产的账面价值进行抵销。

2.母公司与子公司之间的内部交易、债权债务等事项进行抵销。

3.计算合并财务报表的各项指标，如总资产、净资产、营业收入、净利润等。

四、合并财务报表的注意事项
1.确保子公司纳入合并范围的准确性，避免遗漏或错误。

2.保持会计政策的一致性，以便于比较不同期间的合并财务报表。

3.注意内部交易、债权债务等事项的抵销，防止错误或遗漏。

五、合并财务报表的实际应用案例
例如，某企业集团包括母公司 A 和两家子公司 B、C。

通过合并财务报表，可以反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

合并财务报表知识点摘要：一、合并财务报表概念与目的二、合并财务报表的基本原则三、合并财务报表的程序与方法四、合并财务报表的披露与分析五、我国合并财务报表的实践与应用正文：一、合并财务报表概念与目的合并财务报表是指将一个企业集团内多个子公司的财务报表按照一定的原则和程序，汇总成一份整体的财务报表。

其目的是为了使企业集团的投资者、债权人等利益相关者能够全面、准确地了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

二、合并财务报表的基本原则1.母公司控制原则：合并财务报表应以母公司对子公司的实际控制为基础进行编制。

2.全面性原则：合并财务报表应涵盖企业集团内的所有子公司，包括全资、控股和参股子公司。

3.同一控制下子公司采用权益法原则：母公司对子公司的投资收益应采用权益法进行核算。

4.重要性原则：对于对企业集团财务状况有重大影响的子公司，应将其财务报表纳入合并范围。

三、合并财务报表的程序与方法1.确定合并范围：依据上述基本原则，确定需要纳入合并财务报表的子公司。

2.调整子公司财务报表：对子公司的财务报表进行调整，以符合合并财务报表的要求。

3.汇总母公司与子公司财务报表：将母公司与子公司的财务报表按照一定的程序和方法进行汇总。

4.编制合并财务报表：根据汇总后的财务数据，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

四、合并财务报表的披露与分析1.披露合并财务报表的编制方法、程序和假设等信息。

2.分析企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等情况，为企业决策提供参考。

3.对合并财务报表中的重要项目进行解释和说明。

五、我国合并财务报表的实践与应用1.我国相关法规和准则对合并财务报表的编制要求和程序进行了明确规定。

2.企业在我国证券市场上市时，需要按照相关规定披露合并财务报表。

3.合并财务报表在我国国有企业改革、公司治理和资本市场等领域发挥着重要作用。

通过掌握合并财务报表的知识点，我们可以更好地理解企业集团的财务状况，为企业决策提供有力的依据。

知识点 1：合并报表范围的确定知识点 2：合并财务报表调整、抵消分录1、调整子公司个别财务报表（非同一控制下企业合并）：将个别财务报表中的金额调为公允口径将购买日子公司个别报表中的金额调整为购买日经评估后的金额（调整数为二者差额）借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】假设评估增值的存货对外出售，固定资产补提折旧，应收账款坏账核销借：营业成本贷：存货借：管理费用贷：固定资产借：应收账款贷：资产减值损失借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用2、调整对子公司的长期股权投资由成本法改为权益法核算成本法核算调整分录（这一列是记忆点）：即权益法核算如何从左边变成右边的分录子公司宣告分派现金股利借：应收股利贷；投资收益子公司实现盈利或亏损无账务子公司其他综合收益的变动及其他权益变动无账务借：投资收益（当期）贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资（调整后利润*持股比例）贷或借：投资收益调整后净利润仅考虑投资时点评估后对利润的影响，即第一步调整右边分录影响损益的科目金额借或贷：长期股权投资-损益调整贷或借：其他综合收益资本公积控制（遵循实质重于形因涉入被投资方而享有可变回报式）拥有对被投资方的权力，并且能通过运用权力影响其可变回报的金额母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体、只要持续经营中的）纳入合并范围（破产清算的不纳入），但母公司是投资性主体的，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益子公司宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整子公司实现盈利或亏损借或贷：长期股权投资-损益调整贷或借：投资收益子公司其他综合收益的变动及其他权益变动借或贷：长期股权投资-损益调整贷或借：其他权益变动资本公积-其他资本公积3、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本资本公积（期初资本公积+第一步评估增值时确认的资本公积+本期子公司自身资本公积增减）其他综合收益（期初其他综合收益+本期子公司自身实现的其他综合收益）盈余公积（期初余额+本期子公司提取的盈余公积）未分配利润--年末（期初余额+本期调整后的利润-提取的盈余公积-分配的股利）商誉（长期股权投资的金额大于享有被投资期企业持续计算的可辨认净资产公允价值份额）（不考虑内部未实现交易损益）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益（即借方除了商誉以外的金额合计）*少数股东持股比例）4、母公司投资收益和子公司利润分配的抵消借：投资收益（子公司调整后的净利润*母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润*少数股东持股比例）未分配利润-年初（子公司年初数）贷：提取盈余公积（子公司本期提取的金额）对所有者（或股东）分配（子公司本期分配的股利）未分配利润-年末（上一步抄过来）5、未实现内部交易损益的抵消母公司借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品子公司借：库存商品应交税费--应交增值税（进项税额）银行存款合并角度（这一列是考试重点）借：营业收入（内部销售不含税收入）贷：营业成本（差额）存货（期末购销形成存货*毛利率）银行存款和增值税可以等额抵消，但营业收入和成本无法抵消，而对于存货，如果有没有对外销售的部分，则会有一部分的虚增存货，需要在这里抵消同时，如果是逆流交易，则还需要（今年新增）借：少数股东权益（未实现内部交易损益，即上面合并角度分录中存货的金额 *少数持股比例*75%）贷：少数股东损益确认递延所得税资产借：递延所得税资产（存货的贷-借）贷：所得税费用第二年：相关损益类项目转入到了年初未分配利润中，由于是工作底稿，不是会计账簿，所以需要再编一次上年的抵消借：未分配利润-年初贷：营业成本（上年的卖掉了）借：少数股东权益贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产贷；未分配利润-年初第二年当年抵消分录同第一年，需要注意的是，当年确认的递延所得税资产= （当年存货的贷-借） -上期确认的金额（因为存货的贷-借算的是余额）针对固定资产、无形资产的内部未实现损益的抵消，基本参照存货处理，需要注意几个问题由于内部交易本身不是交易，因此内部交易之后接受交易方所计提的折旧和摊销需要抵消另外针对存货跌价准备，教材中未做明确说明，则不考虑6、内部债务债权的抵消（借：债务贷：债权）需要注意问题：涉及内部应收应付账款中有坏账的，同时考虑递延所得税的由于个别报表中，我们确认了减值和递延所得税资产（账面小于计税），这里抵消则是抵消递延所得税资产，而不是确认递延所得税负债7、合并现金流量表（借：支付的现金贷：收到的现金）子公司与少数股东间的现金流量不抵消，在合并现金流量表中单独反映知识点 3：特殊交易在合并报表中的会计处理1、通过多次交易分布实现非同一控制下企业合并项目个别报表合并报表（不属于一揽子交易）会计处理初始投资成本=购买日之前所持股权的账面价值+购买日新增投资成本如果购买日之前所持股权为金融资产的，则按购买日公允价值进行计量购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益时，应在处置时将其转入投资收益中购买日之前持有的被购买方股权，应当按该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额，计入投资收益；而在合并报表中，应当将购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益、其他权益变动的在购买日转为当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

合并财务报表知识点
合并财务报表是企业在进行集团财务管理时的关键步骤。

通过合并财务报表，企业可以将多个子公司的财务信息整合在一起，形成整个集团的财务状况和业绩表现。

以下是合并财务报表的主要知识点：
1. 合并范围：合并财务报表的第一步是确定合并范围。

这涉及到确定哪些子公司应被合并进入报表中，以及如何处理联营企业和合营企业的财务信息。

2. 合并方法：合并财务报表有两种常见的合并方法，即母公司持续控制法和股权法。

母公司持续控制法适用于母子公司关系，而股权法适用于联营企业和合营企业等情况。

3. 合并核算原则：在合并财务报表中，需要遵循一致性、真实性和谨慎性等核算原则。

这确保了报表中的信息准确地反映了集团的财务状况和业绩。

4. 合并调整：合并财务报表中可能需要进行一些合并调整，以消除子公司之间的内部交易和持股关系对报表的影响。

这包括处理内部交易、消除重复利润和调整非控制权益等。

5. 合并报表的主要报表：合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

这些报表提供了集团整体的财务信息，帮助利益相关方了解企业的整体表现。

需要注意的是，合并财务报表需要遵守相关的会计准则和法规，并进行审计和披露。

合并财务报表的编制对于集团管理和投资者的决策具有重要的参考意义，因此准确性和可靠性是至关重要的。

合并财务报表编制介绍引言在现代企业的运营过程中，财务报表是重要的决策依据，用于展示企业的财务状况和经营情况。

然而，对于跨国公司或有多个子公司的企业集团来说，单一公司的财务报表无法完整地反映整个企业集团的财务状况。

为了满足内外部利益相关者的需求，合并财务报表应运而生。

合并财务报表编制是将企业集团内各个子公司的财务报表合并在一起，形成一个整体的报表，以反映集团的真实财务状况和业绩。

本文将介绍合并财务报表编制的基本概念、编制过程和相关要点。

合并财务报表编制的基本概念合并财务报表编制是指将企业集团内各个子公司的财务报表以特定的方式进行调整和合并，形成集团层面的财务报表。

合并财务报表旨在提供一个全面的、真实的、准确的财务状况和业绩的展示。

在合并财务报表编制过程中，需要采用一定的会计原则和方法，以确保各个子公司的财务信息可以合理地整合到一起。

同时，还需要合并报表的编制者具备良好的财务和会计知识，以保证合并财务报表的准确性和可靠性。

合并财务报表编制的过程合并财务报表编制过程通常包括以下几个步骤：1.收集子公司的财务报表：首先，需要收集并整理企业集团内各个子公司的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

2.标准化财务报表：由于各个子公司的财务报表可能使用不同的会计政策和会计估计，因此需要对财务报表进行标准化处理，以保证财务信息的可比性。

3.调整财务报表：在合并财务报表编制过程中，可能需要进行一些调整，以消除子公司之间的内部交易、重复计量和利益的抵消等影响。

这些调整主要包括关联交易的调整、重复计量的调整和合并财务报表调整等。

4.合并财务报表的编制：最后，根据各项调整和标准化后的财务信息，将各个子公司的财务报表进行合并，形成整个企业集团的财务报表。

合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

合并财务报表编制的相关要点在合并财务报表编制过程中，有一些重要的要点需要注意：1.会计政策的一致性：在合并财务报表编制过程中，各个子公司应尽量采用相同的会计政策，以确保财务信息的可比性。