审计工作中的风险导向审计

谈风险导向审计

由于投资者主张权利的不断出现和司法介入，注册会计师面临的诉讼危机将进一步加剧。因此，如何避免审计失败，降低审计风险，就成为极为关注的焦点。我们认为，引入风险导向审计是减少审计风险、提高审计效率的根本途径。

标签：风险；导向；审计；提高；审计；效率

随着知识经济的兴起和市场竞争的激烈，信息技术日新月异，经济全球化深入发展，使资本、技术、管理、人才等生产要素在国际间迅速发展，企业、政府和公众对公开、真实、准确的会计信息有着更为强烈的要求，特别是需要及时提供更多的新形式的会计服务，这对审计准则、标准和技术手段都提出了新的要求。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，由于国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的关注。它不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，目前仍然处于发展完善中； 我国独立审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念；当前的任务，不是否定国际审计准则及体现的风险导向审计的方向，也不是无视我国独立审计准则已经体现的风险导向审计的精神，而是要认真总结经验和教训，按照风险导向审计的要求，进一步完善我国的独立审计准则，并严格付诸实施。

一、风险导向审计的概述

（一）风险导向审计的概念

风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受水平。它以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。

风险导向审计强调审计全过程风险的评估与控制，并同时对固有风险进行评估，这是风险导向审计的重要思想之一。评估固有风险有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。根据已确定的审计风险计划可接受水平和固有风险以及内部控制风险的评价，可以得到计划检查风险可接受水平。计划检查风险可接受水平的公式可以表示为：计划检查风险可接受水平=审计风险计划可接受水平÷（固有风险×控制风险）。由此，审计人员便可根据计划检查风险可接受水平控制实质性测试。如果计划检查风险可接受水平高，实质性测试取证数量就少，反之就要多取证，这样才能保证最终的审计风险控制在最初确定的审计风险计划可接受水平内。可以说，风险导向审计是一种主动控制审计风险的审计模式。

风险导向审计流程图

开始

实施是否接受或保留客户的程序

（审计业务约定书）

（教材第八章第一节） 独立性、专业胜任能力、

管理当局的诚信、对客户的初步了解与初步风险评估等

制定总体审计策略

总体审计策略

（教材第八章第二节） 风

险

评

估 审计范围、报告目标、时间安排与沟通、重要性水平、审计资源的分配等

实施风险评估程序

（询问、观察、检查、分析性程序）

（教材第十三章） 固有风险、控制风险、重大错报风险（报表层次及认定层次）

风

险

应

对 设计进一步的审计程序

具体审计计划

（教材第八章第二节） 进一步的程序要与评估的重大错报风险相关联

实施进一步的审计程序

（教材第十四章）

（教材第15—20章：交易与账户余额的控制测试与实质性测试）

其中可以运用审计抽样技术 报表层次总体应对措施

认定层次的进一步程序：控制测试与实质性测试（细节测试与分析性程序）

报

告 评估所获取的审计证据

（教材第十四章） 实施审计程序的目的：收集审计证据以完成审计目标。

证据充分否？

否

出具审计报告

（教材第二十六章）

结 束

是

审计报告的格式、要素、种类等等

审计工作底稿（第12章）要全程记录

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审计风险模型与风险导向审计研究

作者：杨昆慧

来源：《中国市场》2011年第31期

［摘 要］风险导向审计是审计领域的新发展,为了使审计风险模型更好的应用实际,使风险导向审计方法自身的作用得以充分的发挥,应对审计风险模型和风险导向审计进行了解,以对其有一个全面的掌握。本文对审计风险模型与风险导向审计进行研究,以为其实际作用的发挥提供借鉴。

［关键词］审计风险模型；风险导向设计；成本；知识结构

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）31-0091-02

1 审计风险模型研究

1.1 审计风险模型的概念

审计风险指的是因财务报表中含有重大错误,而使得审计人员在审计之后所发表不恰当意见的可能性。而审计风险模型则是对于审计风险的一种数字表达形式,它对审计风险构成要素间的相互关系及影响程度进行反映。

1.2 审计风险模型应用局限性

(1)具有较高的审计成本。风险导向审计中对于审计风险模型的应用需要在审计之前,由注册会计师对企业进行全面的调查和了解,此外,还需要具有较高审计水平的高级审计人员和合伙人的参与,这就形成了相对较高的技术成本。在审计程序当中,风险的观念是贯穿始终的,在审计过程中如出现了问题,就要对于既定程序进行重新的评估。也正因为如此,如果企业没有做好自身的经营管理,对于内部的监督控制不利的情况下,必然会引起审计范围的扩大和审计时间的延长,这都将会使审计成本加大。

(2)审计人员知识结构不完善。当前,我国企业中不乏内部控制不完善,会计信息失真现象,审计人员或注册会计师对于企业经营风险和行业风险则了解的不够,缺乏对于数据的积累。风险导向审计要求审计人员或注册会计师对于企业进行风险评估过程中,必须投入大量的精力和时间去对客户的环境和各方面的情况进行了解,这无疑为审计人员的审计工作提出了更高的要求。审计人员不仅要熟悉审计和会计知识,还应当对薪酬管理、业绩评估、战略管理的现代管理知识有一定的认识。这样,审计人员在应用审计风险模型时,才能对重大错误报错风险加以识别,这亦是对风险导向审计引进的最大桎梏。 龙源期刊网

1 分析导向审计思路

分析导向审计作为现代审计的一种取证模式，与原有的三种取证模式（账目基础审计、制度基础审计和风险基础审计）相比，克服了它们的共同缺陷，即从“部分→整体”收集证据的模式，采用从“整体→部分→整体”的取证模式，既可以提高审计工作效率，也能较好地保证审计质量，有效地降低审计风险，因此，探讨分析导向审计的取证原理，对于指导我们的审计实务具有重大意义。

一、分析导向审计模式与原三种审计取证模式的比较

（一）分析导向审计模式与原三种审计取证模式相比具有不同的特性，原三种审计取证模式都有固定的取证模式：

1、账目基础审计的取证模式是按照会计处理相同或相反的循序依次审查会计资料，特点是审计直接针对会计处理的结果是否可靠进行实质性测试，而不考虑这些结果是怎样产生的。

2、制度基础审计的取证模式是调查内部控制制度→符合性测试→实质性测试，特点是通过对内部控制的了解和符合性测试，评价内部控制的健全性和有效性，在此基础上，根据内部控制的评价结果，确定审计重点。一般来说，应将内部控制薄弱环节下所产生的会计数据作为审计重点。

3、风险基础审计的取证模式是了解内部控制结构→控制测试→实质性测试。风险基础审计与制度基础审计相比，在术语上，内部控制制度变为内部控制结构，符合性测试变为控制测试，这一改变，不仅是术语上的改变，而且应用的目的发生了根本性的变革。在风险基础审计下，对内部控制结构的了解及控制测试的目的不再是确定审计重点，而是根据了解、测试的结果，评价控制风险的高低，据此进一步确定构成会计报表的具体项目的检查风险的高低，从而确定对该报表项目进行实质性测试所需的证据数量。

根据上述特点，可以归纳出原三种取证模式的共同点是从构成被审计内容的个体出发，根据对个体的审查结果对被审计内容的整体表述意见，采取的是从“部分→整体”的取证模式，因此，其审计结论的可靠性与审计的个体数量的多少成正比，一般来说，审计的个体数量越多，审计结论越可靠。在现代审计中，由于企业规模的扩大，需要审查的个体的增多，为确保审计质量，该模式下审计界关注的焦点是如何通过审查较少的个体数量，既能减轻审计工作量，降低审计成本，又能确保审计质量。在这一需求的带动下，审计取证模式由审查全部个体模式（账目基础审计）发展为抽查部分个体模式（制度基础审计和风险基础审计）。在抽查部分个体的情况下，由于只审查了部分业务，虽然减轻了审计工作量，降低了审计成本，但未查部分是否存在错误无法做出准确判断，从而使得根据部分业务的审查结果推断总体所做出的审计结论产生了不确定性，因而也就引发了审计风险的存在，所以，从“部分→整体”的取证模式是引发审计诉讼爆炸的技术原因。