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第3章税收原则3.1 复习笔记一、税收原则主要观点阐述1．我国古代税收原则思想主张薄敛的税收思想占了很大比重。
2．西方古代税收原则（1）威廉·配第的税收原则配第的税收原则是围绕公平负担税收这一基本观点来论述的。
配第提出税收应当贯彻“公平”、“简便”、“节省”三条标准。
配第特别强调税收的经济效果，反对重税负。
（2）尤斯迪的税收原则①税收应该采取促进国民主动纳税的征税方法，即赋税应当自愿缴纳。
②税收不得侵犯人民的合理自由，也不得增加对产业的压迫，即赋税要不危害人民的生活和工商业的发展，也不要不正当地限制人民的自由。
③平等课税，即赋税的征收要做到公平合理。
④课税应有明确的法律依据，征收迅速。
其间没有不正当之处。
⑤挑选征收费用最低的商品货物征税，即赋税的征收费用不能过度，须和国家的政治原则相适应。
⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当，即赋税应在比较方便的时候、并以为人民所接受的方式缴纳。
（3）亚当·斯密的税收原则①平等原则；②确实原则；③便利原则；④最少征收费用原则。
3．西方近代税收原则（1）西斯蒙第的税收原则。
①税收不可侵及资本；②税收不可以总产品为课税依据；③税收不可触及纳税人的最低生活费用；④税收不可驱使财富流向国外。
（2）瓦格纳的税收原则。
①财政政策原则财政政策原则，也称为财政收入原则，即税收要能充足而灵活地保证国家经费开支的需要。
该项原则包含收入充分原则和收入弹性原则。
②国民经济原则所谓国民经济原则，即国家征税不能阻碍国民经济的发展，更不能危及税源，在可能的范围内，还应尽可能有助于资本形成，从而促进国民经济的发展。
该项原则包含慎选税源原则和慎选税种原则。
③社会正义原则社会正义原则即指税收负担应在各个人和各个阶层、各个阶级之间进行公平的分配，即通过国家的征税矫正社会财富分配不均、贫富两极分化的流弊，从而缓和阶级矛盾，达到用税收政策实行社会改革的目的。
该项原则包含普遍原则和平等原则。
第三部分章节题库第1章公共产品与政府税收一、单选题1．税收的本质是国家公共权力对（）的占有。
[厦门大学2012研]A．社会总产品B．剩余产品价值C．物化劳动的转移价值D．必要劳动创造的必要产品价值【答案】B【解析】税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力（公共权力）进行分配而体现的特殊分配关系。
税收是国家政治权力占有剩余产品价值的一种形式。
税收的本质是国家凭借政治权力参与社会剩余产品价值的分配所形成的分配关系。
2．国家征税凭借的是（）。
[中央财经大学2011研]A．财产权力B．政治权力C．所有者权力D．资源权力【答案】B【解析】税收是国家为满足社会成员的共同需要，而凭借政治权力无偿地获取货币或实物，以取得财政收入的一种分配关系。
3．国家取得财政收入的最主要形式是（）。
[中央财经大学2011研]A．发行国债B．发行货币C．税收D．罚款【答案】C【解析】税收是国家为满足社会成员的共同需要，而凭借政治权力无偿地获取货币或实物，以取得财政收入的一种分配关系，是国家取得财政收入的最主要形式。
4．根据税收和税法的概念，下列表述正确的是（）。
A．税法的调整对象是税务机关与纳税人和扣缴义务人之间的关系B．国家征税的依据是政治权力而非财产权力C．征税的主体是税务机关，除了税务机关之外，任何机构和团体都无权征税D．税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课及C但可以课及V部分【答案】B【解析】A项，税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接是税收分配关系；B项，国家征税依据的是其政治权力；C项，征税的主体是国家，此外任何机构和团体都无权征税；D项，税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课及C和V部分。
5．税法的调整对象是税收分配中形成的（）。
A．征纳双方关系B．税收分配关系C．权利义务关系D．财产分配关系【答案】C【解析】税法调整的是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接是税收分配关系。
6．从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的（）。
第2章税收作用机制2.1复习笔记一、税收宏观作用机制1．税收的平衡作用机制税收在实现总供给与总需求平衡过程中产生的影响和作用。
（1）在封闭经济状态下，总供给与总需求分别由下列因素构成：总供给＝消费＋储蓄＋政府财政收入（税收）总需求＝消费＋投资＋政府财政支出（2）从上面的总供求公式可以看出，政府税收是构成总供给的要素，而政府财政支出是构成总需求的一要素。
在总供求失衡时，政府可以运用税收和财政支出手段直接调节消费总量或投资总量，使社会总供求达到均衡。
2．税收的协调作用机制税收在协调国民经济结构（或说优化资源配置）过程中产生的影响和作用。
国民经济结构包括产业结构、地区结构等。
政府税收可直接或间接作用于微观经济主体的投资，影响社会资源配置，促进国民经济结构的协调与优化。
（1）税收促进产业结构协调①政府运用税收对矛盾的资源供需状态进行调节：a．对生活的必需品确定较低的税率，使这类商品可以以较低的价格供应市场，保证人民的基本生活需要；b．对非必需品或奢侈品确定较高的税率，将生产经营者获得收益的较大部分作为税收上缴政府财政，防止过高收益对社会资源流向的不合理诱导。
②对于一些规模较大、投资回报期较长、私人投资者不愿意投资的行业和企业，政府可以采取特殊优惠政策，有时甚至采用“负税收”（财政补贴）的方式给予支持。
（2）税收促进地区结构协调①在市场机制的作用下的资源流动态势，必然造成资源综合利用效率的下降：a．经济发达地区现有条件的优势将会诱使更多的资源流入本地区；b．经济欠发达地区却缺少吸引资源流入的条件。
②针对上述不均衡的地区资源态势，政府可以运用税收进行调节：在税制的规定中给予经济欠发达地区更多的优惠照顾，改善这些地区的投资环境，提高投资者对经济欠发达地区投资的预期收益，引导更多资源流向该地区。
（3）税收促进资本市场结构协调资本市场的投资方式多种多样，按照投资收益取得的风险程度不同，可将投资分为安全性投资和风险性投资。
黄桦《税收学》（第3版）配套模拟试题及详解（二）一、单项选择题（下列各题只有一个符合题意的正确答案，将你选定的答案编号用英文大写字母按考试题的顺序填在答题纸上。
本类题共12小题，每小题1分，共12分。
不选、错选或多选，该小题均不得分）1．税法的调整对象是税收分配中形成的（）。
A．征纳双方关系B．税收分配关系C．权利义务关系D．财产分配关系【答案】C【解析】税法调整的是税收权利义务关系，而不直接是税收分配关系。
2．初次分配环节涉及的税种主要是（）。
A．流转税B．所得税C．财产税D．行为税【答案】A【解析】初次分配环节涉及的稅种主要是流转税，二次分配涉及的税种包括所得税、社会保障税和财产税等。
3．税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同，这是（）。
A．税收法定原则B．实质课税原则C．税收公平原则D．法律优位原则【答案】C【解析】A项，税收法定原则又称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确；B项，实质课税原则指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式；D项，法律优位原则的基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。
4．按照《征管法细则》的规定，纳税人办理下列（）事项时，不需要执税务登记证。
A．开立银行账户B．申请办理延期申报、延期缴纳税款C．办理工商登记D．申请减税、免税、退税【答案】C【解析】ABD三项，纳税人办理开立银行账户、申请办理延期申报、延期缴纳税款和申请减税、免税、退税的事项时，必须持税务登记证件。
5．调节纳税人税收负担纵向平衡问题的税率形式多为（）。
A．比例税率B．累进税率C．边际税率D．固定税率【答案】B【解析】累进税率是随税基的增加而按其级距提高的税率，是税率的一种类型。
累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。
第13章税制革新13.1复习笔记一、社会保障税1．我国开征社会保障税的意义社会保障税，又称社会保险税或社会保障缴款，是以工资为征税对象，分别向用人单位及其工作人员征收，所得收入专门用于社会保障事业（主要包括养老、医疗和失业救济等项目）的一种税收。
（1）理论意义社会保障征税比收费更为合理。
社会保障筹资与一般受益性的财政收费有着本质的区别：①社会保障实施范围广泛性，实施对象普遍性；行政收费适用范围区域性，适用对象特定性。
②社会保障具有再分配功能。
社会再分配的目标应主要通过税收而不是通过费来实现。
因此，社会保障筹资具有很强的税收特征，它是政府均衡分配、实现公平职能的重要机制。
（2）实践要求①社会保障税能够以法律的筹资方式取代行政的筹资手段，保证社会保障筹资的刚性。
②在效率方面，开征社会保障税比缴费更优：a．从征收的行政效率角度来看，由税务机关负责征收有利于降低征收成本；b．从经济效率的角度来看，征税有利于提高资源配置效率，促进公平竞争。
2．社会保障税的国际借鉴（1）课税项目内容课征范围大小不一，但是大体上可以分为养老保险、失业保险和医疗补贴三大类。
（2）课征形式一般的做法是综合征收，但也有少数国家分项征收。
（3）税基选择多数国家雇主和雇员的社会保障税以工资为税基，自营者以营业收益为税基。
少数国家实行按人定额缴纳。
（4）税率设计通常都采用比例税率，根据各国的实际需要制定，差别较大。
（5）税款负担确定税负一般由劳资双方共同负担，但负担的比例各国不尽相同。
3．我国社会保障税制设计（1）课税范围与纳税人的确定①社会保障税应由企业和职工个人双方共同负担；②征收范围应当包括各行业的所有企业和职工。
（2）计税依据确定①一部分为纳税单位实际支付给职工的工资和薪金总额（包括奖金、津贴）；②另一部分为职工个人的工薪收入额，个体经营者可以用同行业或本地区职工平均工资水平作为计税依据；③应允许企业将缴纳的社会保障税作为费用在税前列支，允许个人在缴纳个人所得税时从税基中扣除。
第11章所得课税11.1 复习笔记一、所得课税的经济意义与特征所得课税是以所得额为课税对象所课征的一类税的统称。
所得，通常是指纳税人由于提供劳务，从事生产、经营、投资等活动而取得的收入，扣除为取得收入所支付的成本、费用后的余额。
1．所得课税的经济意义（1）所得课税与公平所得课税具有税基广泛、税率累进的税制特征，加上对各种宽免和扣除项目的设置，可以有效地促进横向公平和纵向公平。
（2）所得课税与效率所得课税的效率就是通过所得税实现经济的有效性，即提高资源配置效率和减少效率损失。
具体来说，所得税的效率包含经济效率和行政效率两层含义。
（3）所得课税对经济的影响①所得税与经济稳定；经济稳定包括多方面的含义，通常是指：充分就业、物价稳定、国际收支平衡。
所得税与经济稳定关系密切，特别是在经济周期波动明显的西方发达国家，更主要依靠税收政策中的所得税政策来达到“熨平”经济的目的。
②所得税与经济增长。
个人所得税直接影响人们的消费需求，继而间接影响投资需求；企业所得税税负高低直接影响着企业税后可支配收入的高低，影响企业的投资回报率，因而直接有效地影响投资。
所得税对劳动力供给的影响方向来自于收入效应和替代效应的强弱对比。
所得课税可以通过对个人可支配收入和税后利息的影响来实现对私人储蓄的影响。
所得课税对投资的影响，会带来两类效应：收入效应和替代效应。
2．所得课税的特征（1）所得税的特征①税收负担的直接性；②税基的广泛性；③征收管理的复杂性；④税收分配的累进性；⑤税收收入的弹性。
（2）所得税的优点①从财政收入方面看：有所得就课税，并且随经济活动的扩大和经济资源的不断增加，所得税额也不断增加，能保证收入的充足；而累进税率的变动和特殊时期政策的调整，能保证收入的弹性。
②从国民经济方面看：所得税可以维持经济繁荣，保持经济的稳定和发展；对纯收益征税的方法不触及纳税人的营业成本，不会对国民经济体系产生不利影响。
③从社会政策方面看：普遍征税政策不承认特权；免征额或起征点的设计可以使低收入者的基本利益得到保障；累进税率的设计可以对高收入者多征税，从而缩小贫富差距的悬殊程度，促进社会公平的实现，维护社会安定。
第12章财产税及其他税种12.1复习笔记一、财产课税1．财产税的形式与特征（1）财产税的形式财产税的课征对象是财产。
按课征时点的财产状况来看，可分为静态财产税和动态财产税；按课征方式的不同，可分为一般财产税和个别财产税。
①一般财产税一般财产税，又称综合财产税，是对个人所有的一切财产实行综合课征，并且考虑到对日常生活必需品的免税、一定货币数量以下的财产免征以及负债的扣除等问题。
目前征收一般财产税基本上是按财产的净值征税。
②个别财产税个别财产税，又称特别财产税，是对土地、房屋、资本或其他财产分别征收的税种。
其形式主要有：a．对土地课征的土地税；b．对房屋课征的房屋税或房产税；c．对土地与房屋合并课征的房地产税；d．对土地、房屋同其他不动产合并课征的不动产税；e．对车、船、金融资产等动产课征的税等。
③遗产税和赠与税遗产税是对财产所有者死亡后遗留的财产课征的税；赠与税是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税。
a．赠与税和遗产税有密切的关联，两税同是对财产所有权发生转移的课税。
b．赠与税是对财产所有者生前转移的财产课税；遗产税是对其死亡后转移的财产课税。
c．赠与税是作为遗产税的补充税种而开征的。
（2）财产税的特征①财产课税是对社会财富的存量课税财产税的课税对象，多半是不直接参与流转与交易的财产，是社会财富处于存量的部分。
②财产税多属于直接税具有直接税的性质，其税负较商品课税难以转嫁。
③财产税多是经常税财产税特别是在所得税成为各国的主体税种之前，一直被作为经常性财政收入。
④财产税大多属地方税种弹性较差的财产税，难以满足经济发展、财政支出扩大的需要，主导地位逐渐被取代。
2．财产税的利弊（1）财产税的优点①符合受益原则政府提供的各种服务，有利于财产增值，财产所有者要为此支付费用。
②符合公平税负原则财产的多少一定程度上能反映了纳税人的收入水平和负担能力。
对财产课税有利于缓解社会分配不公的现象，矫正社会的奢侈浪费之风，缩减贫富差距。
第10章商品劳务课税
10.1复习笔记
一、商品劳务课税的经济意义与特征
1．商品劳务课税的经济意义
商品劳务课税是指以销售商品或提供劳务而取得的销售收入或营业收入为征税对象的一类税，也称销售税或流转税。
（1）征税对象是决定一个税种性质的关键因素。
凡是以商品或劳务的交易额作为征税对象，无论其如何命名，就其本质而言都属于商品劳务课税。
（2）商品劳务税是对商品销售收入或劳务营业收入的课税，因此，商品劳务课税与商品和劳务的价格直接相关。
按照商品劳务课税与商品劳务价格的关系，商品劳务课税可分
①价内税，即税额内含于商品劳务价格之中的课税，如消费税和营业税。
②价外税，税额附加在商品劳务价格之外的课税，如增值税。
（3）价、税分开可以更明确地体现国家的商品劳务课税政策。
①通过制定相同的税率，保持税收中性，减少对市场的干扰，促进市场主体的公平竞争，使社会资源按市场原则进行配置；
②通过征税项目多少和税率高低差别的选择，体现对某些商品或劳务的生产和消费的限制或鼓励政策。
2．商品劳务课税的特征
（1）商品劳务课税与商品劳务的交易活动密切相关
商品或劳务的交易是商品劳务课税的前提，交易的性质、范围、规模和结构决定着商品
劳务课税的性质、范围、规模和结构。
（2）商品劳务课税的税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性
①主体税种（如增值税）的税负不因交易的性质、内容、规模等的不同而有差别，税收负担较为中性。
②征税对象是商品的流转额，其课税对象的广泛性决定了商品劳务课税税基的广泛性。
（3）商品劳务课税在负担上具有累退性
采用的比例税率，课税的范围仅限定为生活消费品、对用于生产的资本品免税，更加重了其累退性。
（4）商品劳务课税是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小
价内税特性使得税负转嫁具有隐蔽性，课税阻力较小，较易征收。
（5）商品劳务课税计征简便，易于征管，征纳成本较低
比例税率形式，计税依据和税率结构简单，发票抵扣，易于征管。
二、我国商品劳务税布局
1．我国商品劳务税基本框架
我国现行商品劳务税制主要设置四个税种，即增值税、消费税、营业税和关税。
（1）增值税
增值税是以商品劳务交易活动中的新增价值额作为征税对象的一种税。
它是由传统的一般销售税演进而来的一种新型的商品劳务课税形式。
①增值税的产生和发展
a．增值税在法国的产生和发展
1936年，法国实行一次课征制的“生产税”；1954年，法国率先采用增值税并取得
成功，增值税才正式登上历史舞台。
b．增值税在我国的推行
1979年，开始试点；1984年，增值税制度在中国正式实施；2009年，生产型增值税转型为消费型增值税。
②增值税的征收范围
a．从理论上讲，征收范围应该包括国民经济的各个行业以及所有的商品和劳务；
b．从实践来看，多数国家增值税的实施范围包括了从采矿业、农林牧业、加工制造业、商业到服务业等各个行业，也有的国家由于经济情况和征管水平等方面的原因，只选择在制造业和商业实施增值税，在服务业保留了传统的一般销售税而未实施增值税。
③增值税的计税基数和税制类型
a．增值税的课税对象是商品销售额或经营劳务的收入额进行法定扣除后的增值额。
b．对于纳税人所购入生产资料中的非固定资产项目，各国一般都允许扣除。
但对于购入的固定资产项目，是否允许扣除以及如何扣除，各国则有不同规定。
扣除规定不同，税基的大小也就不相同。
依此，增值税制可分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型。
④增值税的计税方法
a．直接计算法，包括“加法”和“减法”
“加法”：将当期构成增值额的各个项目金额相加，求得当期增值额，然后乘以税率，计算出当期应纳税额。
“减法”：又称“扣额法”，即从当期销售收入．中扣除当期按税法规定允许扣除的项目金额，求得当期增值额，然后乘以税率，计算出当期应纳税额。
b．间接计算法，又称“扣税法”。
“扣税法”：即先以当期销售收入额乘以税率，求得总税额，再从中减去各个外购项目已纳增值税额，得出当期应纳税额。
其计算公式为：
⑤增值税的税率
a．多数国家增值税采用了档次不多但有差别的税率。
一般是设置一档基本税率，适用于大多数的商品和劳务，再设置一到两档低税率，适用基本生活消费品。
b．零税率不等于免税。
实行零税率表示，不仅不必缴纳本环节的增值税额，而且还可以退还以前环节已纳税额即进项税额，从而使该商品的整体税负为零。
免税则仅仅是本环节的应纳税额等于零，其以前环节已纳的增值税款即购进项目的已纳税额是不予退还的。
c．我国现行增值税的基本税率为17%。
同时设置了一档13%的低税率，适用于粮食、图书报刊等基本生活必需品和农药、农机、饲料等农业基本生产资料。
对出口货物则适用零税率。
2012年1月1日，增值税扩围首次在上海进行试点，新政策规定了新的增值税税率：试点地区交通运输业的增值税税率为11%，现代服务业（有形动产租赁服务除外）的增值税税率为6%。
（2）消费税
征收消费税，一般主要是为了利用其独特的调节功能，通过征税范围的选择、差别税率的安排以及征税环节的规定等征收制度的设计和实施，来达到政府调节消费进而调节收入的政策目的。
①征税范围：有选择地对一部分消费品或消费行为课征。
②计税方式：消费税一般采取从价定率和从量定额两种形式。
③税率结构：无论采用比例税率还是定额税率，消费税一般都实行差别较大的多档税率。
④征税环节：消费税一般是单环节课征。
⑤我国现行消费税的征税范围包括烟、酒、汽油、柴油、化妆品、小汽车、游艇、高档手表、实木地板等14类消费品，主要在生产环节征收，从价定率和从量定额两种计税方式相结合。
【说明】2014年我国消费税进行调整，取消汽车轮胎税目，增加了电池、涂料税目，所以现行消费税税目一共是15类。
（3）营业税
营业税，是以商品的销售收入或劳务的营业收入为征税对象的一种税，是一般商品劳务课税的传统形式。
①征收环节：多环节征收，税基广泛，有利于组织财政收入；会引起重复征税，税负不均，不利于促进专业化生产和分工协作。
②税率结构：可以按照不同商品或劳务设计差别税率，调节生产和消费。
③计税方式：比例税率，计税方法简单，便于管理。
④我国现行营业税的征税范围包括建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业等。
2012年以来增值税扩围在上海、北京等9个省（直辖市）进行试点改革，这些地区原先征收营业税的交通运输业、研发和技术服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、物流辅助服务业、有形动产租赁服务业、鉴证咨询服务业现在改征增值税。
因此，营业税的征收范围缩小，相应地，增值税的征收范围就得到了扩大。
（4）关税
关税是世界各国普遍征收的一种税。
它除了组织财政收入的功能外，更重要的是具有保护本国产业发展和调节国际贸易活动的功能。
①分类
a．按课税货物或物品在关境上的不同流向，关税可分为进口关税和出口关税。
b．按课征目的，关税可分为财政关税和保护关税。
②作用
关税是我国重要的商品课税，其对国内经济的调节和保护作用是其他税种所无法替代的。
保护国内稀缺资源．促进节能降耗，规范出口秩序，促进经济平衡发展。
2．我国商品劳务税各税种之间的相互关系
增值税、营业税、消费税和关税在功能作用上相互配合和协调，共同构成商品劳务税制体系。
①增值税和营业税均普遍征收。
两者在征收范围上并行征收，互不交叉，主要发挥广泛组织财政收入和对社会经济普遍调节的作用。
②消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征收增值税的基础上有选择地对某些特殊消费品再征收的一种税，属于特种商品课税性质。
征收消费税的主要目的是在调节作用上配合增值税。
③关税是在商品进出口环节课征的流转税，是我国商品劳务课税的重要组成部分。
进口环节缴纳的消费税和增值税的组成计税价格是一致的，并且进口环节缴纳的增值税可以从内销增值税中抵扣，但是进口环节消费税不得抵扣。
三、商品劳务税税制要素设计
1．征税范围选择
从大的征税范围看，商品劳务税分为国内商品劳务税和进出口关税。
（1）国内商品劳务税在征税范围的选择上主要有两种类型：。
