第二章--负债剖析

第二章负债第——节疝期借款——用M寸用:屮術“乜帯忙匸臥|■ 1 ■*弟三节应何职工新酬]笫四节1]第五节应付峻利及其f也应E 款~1第七节亦付债券及校期应付st考情分析本章属于一般重点内容，在考试中多以客观题的形式考查，分数多在5分左右，但有关应交税费、应付职工薪酬的内容可在计算题和综合题中涉及，甚至可以单独出计算题。

一、本章概述一）内容提要负债包括流动负债和长期负债。

流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。

长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

重点掌握：1短期借款的利息计提；2应付账款的转销处理；3应付票据的利息计提；4预收账款和应收账款的报表列示；5应付职工薪酬的会计处理；6应交增值税的会计处理；7应交消费税的会计处理；8应交营业税的会计处理；9应交教育费附加、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、应交个人所得税的账务处理；10其他应付款的核算范围；11长期借款的会计处理；12应付债券的会计处理；13长期应付款的核算范围。

第一节短期借款第一节短期借款苇点一備翹舷利息葩若点二利息L计黨歷计提短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

特I点.点短期借款期限：在1年以下（含1年）1借入时：借:银行存款贷:短期借款2提取利息时：借:财务费用贷：应付利息3归还本息时：借：短期借款应付利息贷:银行存款教材P74 ［例2-1】例题单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该企业7月31日应计提的利息为（）万元。

A.0.3C.0.9D.3.6『正确答案』A答案解析』该企业7月31日应计提的利息=60 >6%X1/12 = 0.3 （万元）。

第二节应付及预收款项考点一附有现金折扣的应付帐寂考点二WiSEJWKE考点三茕磁付票据若廉四不设预收咪款核算—一、应收账款的主要知识点1•应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

B.0.62应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

3应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。

4如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认（即应付账款按照扣除现金折扣前金额入账），将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的财务费用”5•转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。

教材P76-77【例2-2】【例2-7】【例题单选题1（2012考题）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3 个月的不带息的商业承兑汇票。

2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。

A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B借：应付票据117000其他应付款117000C借：应付票据117000贷:应付账款117000D.借：应付票据117000 贷:预付账款117000答案】C解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。

无法支付要转销应付票据，同时增加一笔应付账款”如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔短期借款”【仞题单选题1（2010考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.商品价款B增值税进项税额C现金折扣D销货方代垫运杂费『1确答案』C例题单选题1华盛企业于2008年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为3 000万元，增值税税额为510万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10, 1/20, n/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2008年6月21日付清货款。

该企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。

A. 3 450B.3000C.2 940D.3510『确答案』二、应付票据应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

一）不带息票据的会计处理1赊购形成应付票据借：材料采购等应交税费---- 应交增值税进项税额）贷应付票据2偿还应付票据时借:应付票据贷:银行存款3如果是商业承兑汇票，无力偿还款项时借:应付票据贷应付账款4如果是银行承兑汇票，无力偿还款项时借:应付票据贷:短期借款|二）带息票据的会计处理1赊购形成应付票据借：材料采购等应交税费---- 应交增值税进项税额）贷应付票据借:财务费用贷应付票据3偿还应付票据时借:应付票据贷:银行存款4如果是商业承兑汇票，无力偿还款项时借:应付票据贷应付账款5如果是银行承兑汇票，无力偿还款项时借:应付票据WA贷:短期借款教材P78-79【例2-8】-［例2-15】三、应付利息短期借款、分期付息到期还本的长期借款和分期付息到期还本的应付债券计提利息时借:财务费用（或在建工程）贷应付利息四、预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供货方而发生的一项负债。

1.预收账款”的双重性。

企业在收到预收款项时，先列入预收账款”的贷方，此时该科目表现为一项负债；待企业发出商品时，按总的价税款列入预收账款”的借方，预收款小于实际价税款，在企业发出商品后预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于应收账款”期末列报时，如截止期末预收账款”为借方余额，则应列入应收账款项目，如为贷方余额则列入预收帐款项目。

企业在预收账款业务不多时，可用应收账款”来代替，其列报方式等同。

教材P80-81 ［例2-17】-【例2-18】根据应收账款”和预收账款”明细账的借方余额记入应收账款”项目，根据明细账的贷方余额记入预收款项”项目。

［考点】重点B住预收账款的列报方法。

第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容1职工工资、奖金、津贴和补贴：计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资等；2职工福利费：集体福利机构人员工资、职工生活困难补助。

亦3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（注：商k保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于应付职工薪酬）；4住房公积金5工会经费和职工教育经费6非货币性福利：产品或外购商品作为福利发放给职工、无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用、为职工无偿提供服务如免费为职工提供诸如医疗保健的服务、以低于成本的价格向职工出售住房等；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿8其他与获得职工提供的服务相关的支出［考点:职工薪酬的内容属于多选题选材，需熟悉其构成内容。

例题多选题1（2008考题）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。

A .支付的工会经费B.支付的职工教育经费C为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务正确答案』ABCD二、职工薪酬的确认和计量1职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。

一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷应付职工薪酬【考点记住薪酬的费用归属方向。

教材P83 ［例2-19】【例2-21】①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

2）非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

—考点】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。

②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

― 考点】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。

教材P84 ［例2-23】［例2-29】例题判断题】2007考题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

（）『1确答案』对例题多选题】2008考题）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。

A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务『1确答案』ABCD例题单选题】（008考题）企业作为福利为高管人员配备汽车。

计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。

A.借记累计折旧”科目，贷记固定资产”科目B借记管理费用”科目，贷记固定资产”科目C借记管理费用”科目，贷记应付职工薪酬”科目；同时借记应付职工薪酬”科目，贷记累计折旧”科目D.借记管理费用”科目，贷记固定资产”科目；同时借记应付职工薪酬”科目，贷记累计折旧”科目『礪答案』C例题单选题】（010考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）。

A.10B.11.7C.12D.14.04『1确答案』D第四节应交税费•通过应交税费”科目核算的有：增值税，营业税,，消费税，资源税，城建税，教育费附加，房产税，土地使用税，车船税，土地增值税，矿产资源补偿费，个人所得税和企业所得税等。

环通过应交税费”科目核算的有：印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税。

增值税的基本特征:•征税对象：销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务•纳税人：一般纳税人和小规模纳税人敲用专用发票抵扣：1 000元买价，支付170元进项税额3 000元售价，收到510元销项税额1 ）增值税专用发票2）完税凭证3）收购免税农产品的收购凭证4 ）运费单据2. 一般纳税企业的核算1 ）采购存货、固定资产和接受应税劳务①购进时借：原材料、库存商品等【采勾存货】固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】应交税费应交增值税进项税额）贷:银行存款、应付账款②如果购进免税农产品借:库存商品购买价款一购买价款X13%]应交税费——应交增值税进项税额）购买价款X13%]贷:银行存款购买价款]③接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用应交税费应交增值税进项税额）贷:银行存款、应付账款④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。