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汇算清缴亏损弥补的会计处理与年度纳税申报

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例３该企业２ ０ 年“ 润分配—— 未分配利润 ” ． ０７ 利 账户期 末
余额为借方余额 １０ ０ 万元 ， 即还有 １０ ０ 万元亏损未进行弥补 。假 设该企业２０ 年实现税前利润８ 万元 ， ０８ ０ 根据制度规定 ， 该企业
只能用税后利润弥补 以前年度亏损 ，假设该企业适用 的企业 所得税 率为 ３％， ０ 企业 没有其 他纳税调整事项 ， 其应纳税所得 额为８ 万元 ， ０ 当年应缴纳 的所得税 为２ （ ０× ０ 万元 ， ４ ８ ３ ％） 则处
弥 补 的会 计 处 理
纳税 申报
丁召华
亏损 弥补 的含义有两个 ：一 是 自亏损 年度的下一个年度 起连续５ 年不间断地计算 ； 二是连续发生年度亏损 ， 也必须从第
一
李伟毅
贷： 本年利润 ４０ ０
例２接上例假设 该企业２ ０ 年 至２Ｈ 年每年实现税前利 ． ０３ ０７ Ｄ
个亏损年度算起 ， 亏先补 ， 序连续计算 亏损弥补期 ， 先 按顺 不
我 国现行税法 允许 企业亏损 时递 延弥补亏损５ 。《 年 企业 会计 准则第 ｌ号——所得税 》要求 企业对于能够 结转 以后年 ８ 度的可抵扣亏损和税款抵减 ，应当 以可能获 得用于抵扣 尚可
抵扣的亏损和税款抵减 的未来应 纳税所得额 为限 ，确认相 应 的递延所得税资产 。企业应 当对５ 内可抵扣暂时 ｌ 年 生差异是 否 能在以后经营期 内的应税利润 充分转 回作 出判 断 ， 果不能 ， 如 企业则不应确认 。
润 ” 目的余 额为借方余 额４ 万元 ， 司董 事会提议 ， 经股 科 ４ 公 并 东大会批准用盈余公积金弥补亏损 ， 此时应处理为 ：
转到“ 润分配—— 未分配利 润” 目的贷方 ， 利 科 其贷方发 生额 与“ 润分配——未 分配利润 ” 目的借方余 额 自然抵 补 ； 利 科 所
不同的是 以税前利润进行弥补 亏损 的情况 下 ，其弥补的数额
５ ６
时， 用税后利润弥补。 ． ３ 企业发生的亏损 ， 可以用盈余公积金弥
补。
３该企业２ ０ 年 “ ． ０ ８ 利润分 配——未 分配利润” 目的期末 科 余额为 （０ ２ ４ ０＋２０ 年至２０ 年补亏６ ２ ０ 年税 ２０ 年一 ０ ０３ ０７ ０Ｘ５＋ ０ ８ 后补亏５ ） ４ 万元 。当企业用盈余公积金弥补亏损时 ， ６ ＝一 ４ 应当
理为 ：
最长不得超过５ 年。５ 年内不论是盈利或 亏损 ， 都作为实际弥补
期限计算 。 “ 自行弥补” 指 ： 是 纳税人在纳 税 申报时（ 包括预缴 申报和
年度 申报） 自行计算并弥补以前 年度符合条件的亏损 。 可
一
、
企 业 弥 补 亏 损 的会 计 处 理
我 国会计 准则实现 了国际趋 同 ， 同时新《 企业会计 准则》 和《 小企业 会计制度 》 并存 ， 提倡执行新 《 企业会计准则 》小企 ，
例 ，国家税务总局制定 了企业所得税年度纳税 申报 表及 附表
（ 国税 发［０ ８１１ ） 行 企 业 所 得税 政 策 规 定 ， 税 人 发 生 ２０ ］０ 号 。现 纳
年度亏损 的 ， 可以用 下一 纳税 年度 的所得 自行弥补 ； 下一 纳税 年度 的所得不足弥补的 ， 以逐年延续 弥补 ， 可 但是延续弥 补期
以税前利润或税后利润弥补 亏损 ，均 不需 要进 行专门的
账 务 处 理 ， 要 将 企 业 实 现 的 税 后 利 润 自“ 年 利 润 ” 目结 只 本 科
由公司董事会提议 ， 并经股东大会批准。企业在用盈余公积金 弥补亏损时 ， 应编制专门的会计处理分 录。 例４接上例该 公司２ ０ 年期末 “ ． ０８ 利润分配——未分配 利
借： 盈余公积 贷： 利润分配——盈余公积补亏
借： 利润分配——盈余公积补亏
４ ４ ４ ４
４ ４
借： 利润分配—— 未分配利润
８ ８
４０ ０
贷： 利润分配——未分配利润
４ ４
（ ） 二 执行新会计准则的企业 亏损 弥补 的会计处理
某 企业２０ 年 １ １ ０ ３ 月 日开 业 ，０ ３ ２ ０ 、０ ５ ２ ０ 、０ ７ ２０ 、０ ４ ２ ０ 、０ ６ ２ ０ 、
１ 算应缴纳所得税 ： 计 借： 所得税 ２ ４
业可执行《 小企业会计制度 》 但现行 国内许多企业 仍然执行 ，
《 企业会计制度》 。
贷： 应交税金——应交所得税
同 时
２ ４
（ ） 一 执行《 小企业会计制度》 企 业会计制度》 和《 的企 业亏
损弥 补 的 会计 处 理 企 业 弥 补 亏损 的方 式 主 要 有 三 种 ：． 业 发 生 亏 损 ，可 以 １ 企
借： 本年利润
贷： 所得税 ２ ． 结转本年利润 ， 弥补以前 年度未弥补的亏损 ： 借： 本年利润
２ ４
２ ４
用次年度的税前利润 弥补 ， 次年度利润不 足弥补Байду номын сангаас的 ， 以在５ 可 年内延续弥补。 ． ２ 企业发生的亏损 ，年内的税 前利润不足弥补 ５
５ ６
贷： 利润分配—— 未分 配利润
２ ０ 年度 的“ ０８ 纳税调 整后所得” 别是一 ０ 分 ２ 万元 、５ 万元 、Ｏ 一Ｏ ３ 万
可 以抵 减 企 业 当期 的应 纳 税 所 得 额 ，而 用 税 后 利润 进行 弥 补
亏损 的数额 ， 则不能在企业 当期 的应纳税所得额中抵减 。 例１ ． 某企业２ ０ 年发生亏损４ ０ ０２ ０ 万元 ， 在年度终 了时 ， 企业
应 当结 转 本 年 发生 的亏 损 。 则处 理 为 ：
润６ 万元 ， 据制度规定 ， ０ 根 企业发生 的亏损可 以在 五年内用税
前利润进行弥补 。该企业 在２ ０ 年 至２０ 年 均可在税 前进 行 ０３ ０７ 亏损弥补 ， 在每年终 了时， 则处理为 ： 借： 本年利润 贷： 利润分配—— 未分配利润 ６ Ｏ ６ ０
得将 每个亏损年度 的连续弥补期相加 ， 更不得断开计算 。 为贯彻落实《 中华人 民共 和国企业 所得税法》 及其实施 条

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企业所得税年报中的弥补亏损明细表【最新版】

企业所得税年报中的弥补亏损明细表【最新版】

企业所得税年报中的弥补亏损明细表在2018年度汇算清缴时，很多财务人员会注意到《A106000企业所得税弥补亏损明细表》较以前年度发生了很大的变化，那么，总体变化有哪些?在填报的过程中应注意哪些事项?“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则该如何运用?且听小编道来~01一、《A106000企业所得税弥补亏损明细表》总体变化根据《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)>部分表单样式及填报说明的公告》(国家税务总局公告2018年第57号)相关规定:因《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)等文件将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的规定，所以在新表单中增加“前六年度”至“前十年度”行次，满足高新技术企业和科技型中小企业的填报需要;增加“弥补亏损企业类型”等列次，同时将原表单中的“以前年度亏损已弥补额--前四年度”等5列简并为“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额--使用境内所得弥补”和“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额--使用境外所得弥补”2列。

02二、《A106000企业所得税弥补亏损明细表》填报应注意的8个事项如下表所示，根据《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)>部分表单样式及填报说明的公告》(国家税务总局公告2018年第57号)中《A106000企业所得税弥补亏损明细表》填报说明相关规定，在报表填报时应注意以下事项:《A106000企业所得税弥补亏损明细表》事项1.弥补以前年度亏损处理原则纳税人弥补以前年度亏损时，应按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则处理。

事项2.年度填报次序“年度”应填报公历年度。

纳税人应首先填报第11行“本年度”对应的公历年度，再依次从第10行往第1行倒推填报以前年度。

会计处理与税法差异 “亏损”需作纳税调整-财税法规解读获奖文档

会计处理与税法差异 “亏损”需作纳税调整-财税法规解读获奖文档

会计实务类价值文档首发！会计处理与税法差异“亏损”需作纳税调整-财税法规解读获奖
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在每一年度的企业所得税汇算清缴结束后，总有些股东、经理、或者董事长等询问会计人员：企业亏损了怎么还要缴纳企业所得税？殊不知，这是由于企业所得税法对应纳税所得额的确认与会计利润的核算方法不一致造成的。

按照会计核算要求，企业的会计利润为营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用＋投资收益－资产减值损失
&plusmn;公允价值变动损益＋投资收益＋营业外收入－营业外支出后的余额，若为负数则表现为亏损。

而企业所得税法要求的应纳税所得额，是在会计利润基础上按照税法的要求调整后的金额，即：每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

笔者就需要调整的内容归纳如下。

营业收入（所得）的调整
企业所得税法所称的收入总额除会计核算的营业收入外，还包括视同销售收入、在建工程试运行收入、超期未支付应付账款及包装物押金收入等。

同时还要按照规定剔除财政拨款等不征税收入、国债利息收入及免税项目的免税收入（所得）以及符合国家产业政策规定的综合利用资源产品的减计收入。

此外，对以分期收款销售货物的应按照合同约定收款日期确认的销售收入、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的，应按年度内完工进度或者完成的工作量确认的收入、采取产品分成方式取得收入应按分得产品日期确认的收入，等等，亦应调增应纳税所得额。

企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理

企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理

企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理随着经营环境恶化，经济低迷等问题，企业的营利能⼒受到很⼤的考验，有些公司会出现亏损。

如果企业在申报所得税时，要弥补前年度的亏损，这种情况应该怎样处理呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、弥补以前年度亏损的会计处理1、⼀般情况的亏损弥补。

⾸先要明确亏损的内涵。

税法上的“亏损”是指按税法规定调整后的⾦额，是企业所得税年度纳税申报表主表第23⾏“纳税调整后所得”的数据，不是企业财务报表中所反映的亏损额。

其次亏损的弥补期限是5年。

另外，《国家税务总局关于企业所得税若⼲税务事项衔接问题的通知》第⼋条明确，对企业由于技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以⽤以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

2、应税项⽬与免税项⽬之间的亏损弥补。

《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴⼯作的通知》规定，企业取得的免税收⼊、减计收⼊以及减征、免征所得额项⽬，不得弥补当期及以前年度应税项⽬亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项⽬，也不得⽤当期和以后纳税年度应税项⽬所得抵补。

这条规定要求，企业取得的免税项⽬应该单独核算，应税项⽬与免税项⽬不能盈亏相抵。

⽽企业会计利润是综合计算的，没有区分应税项⽬与免税项⽬，纳税申报表同样未单独体现应税项⽬所得与优惠项⽬所得。

因此，计算应税项⽬的应纳税所得额时，应在会计利润总额的基础上调减免税项⽬所得，不管免税项⽬是盈利还是亏损都要作全额调减，计算公式为：应税项⽬调整后所得=利润总额—免税项⽬所得。

例如，企业应税项⽬所得为-70万元，免税所得为30万元，利润总额为-40万元，免税所得30万元不得弥补应税项⽬亏损，应作全额调减(-40-30)，调整后为应税项⽬的所得仍为-70万元。

反过来，如果企业应税项⽬所得为70万元，免税所得为-30万元，利润总额为40万，免税所得-30万元不得⽤应税项⽬所得弥补，同样是作全额调整[40-(-30)]，调整后为应税项⽬的所得仍为70万元。

汇算清缴补缴的所得税会计分录小企业会计准则

汇算清缴补缴的所得税会计分录小企业会计准则

汇算清缴补缴的所得税会计分录小企业会计准则1、确认补税金额：借：所得税费用（补税金额），贷：应交税费—应交企业所得税（补税金额），2、实际缴税：借：应交税费—应交企业所得税（补税金额），贷：银行存款（补税金额）。

小企业会计准则汇算清缴分录1、按月或按季计算应预缴所得税额：借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税2.、缴纳季度所得税时：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款3、跨年4月3日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：借：以前年度损益调整贷：应交税金--应交企业所得税4、缴纳年度汇算清应缴税款：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款5、重新分配利润借：利润分配--未分配利润贷：以前年度损益调整6、年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：借：应交税金--应交企业所得税-（其他应收款--应收多缴所得税款）贷：以前年度损益调整7、重新分配利润借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润8、经税务机关审核批准退还多缴税款：借：银行存款贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）9、对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税：借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）10.免税企业也要做分录：借：所得税贷：应交税金--应交所得税借：应交税金--应交所得税贷：资本公积借：本年利润贷：所得税汇算清缴汇算清缴是指所得税和某些其他实行预缴税款办法的税种，在年度终了后的税款汇总结算清缴工作。

所得税等税种，通常按纳税人的全年应税收入额为计征依据，在年度终了后，按全年的应税收入额，依据税法规定的税率计算征税。