关于会计与财富计量问题的思考

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中国新技术新产差异 ， 这种差异的存 １现行 国际会计准则理事会对于会 营 准则将 可引入 其他计 量基础 ，以满足会计 信息 市场价值 之间 ， 使用者 的信 息需要 。 但是 ， 在引入某一计量基础 在会导致不 同的人员 、不同的公 司对于相同的 从 国际财 务报 告准则 的制定实践来 看 ， 可 时， 究竟应当以什 么标准来衡量其允当性？ 这是 资 产或 者负债 会得 出不同 的公 允 价值 计量 结 以发现准则与概念框架 、 准则与准则之间在会 会计计量在具体的应用过程中所需要解决 的一 果 。换句话说 ， 在上述问题 不明确 的情况下 ， 所 谓 的“ 公允价值” 可能并不是唯一的。这种状 况 计计量方 面存在着诸多不一致 ，一些重大的会 个关键 问题。 计计量基本概念问题 没有解决 ，其 中主要体现 国际会计准则理事会认为首先应 当以概念 已经使得会计 实务有时无所适从 ，或者公允价 框架 中的以下标准来加 以衡量 ：１会计信息质 值的计量五花八 门，从而影响到 了采用国际财 （） 在以下几个方面 ： 在 国际财务报告准则中应用的一些会计 量特征 。 计 即会计 计量的结果是否符合可理解 性、 务报告 准则的公 司之间的会计信息的可 比性 。 可靠性 和可 比性 的要求 ；２资产 和负 为此 ，国际会计准则理事会拟首先从概念上进 （） 量基础无法在概念框架 中找到理论依据从已经 相关 性 、 发布的现行 国际财务报告准则来看 ，各项准则 债的概念 。由于资产和负债的定义都强调 了未 步界定公允价值的 内涵 ， 并为公允价值的计 中除了引入概念框架规范的历史成本 、现行 成 来经济利益预期将流人或 者流出企业 ， 以， 所 会 量提供应 用指南 。 具体包括 ： 明确公允 价值究竟 本、 可变现净值以及现值等四种计量基础 外 ， 还 计计量基础应 当有助于计量 “ 未来经济 利箍” 应当是投入价值 、 ； 还是脱手 价值 ， 应当是实体特 引入 了许多其他计量基础 ， 比如使用价值 、 公允 （） ３有助于资本保 全； ） （ 考虑成本——效益。 ４ 定 价值 、 还是市 场价值 ； 在什 么情况下应当采用 区分初始计量和后续计量 自从会计准则中 投人价值 或者脱手价值 ，在什么情况下应 当采 价值 、成本与市价孰低 、成本与可变现净值孰 晕 部分资产和 用实体特定价值或者市场价值；在存在活跃市 低、 重估价 、 市场价值等。 这其中， 尤其是公允价 引人资产减值会 计、 估价会 汁③ 、 值 已经成为计量金融资产 、金融 负债 和其他有 负债的公允价值会计 后 ， 历史成本计量 模式实 场 的情况下应当如何确定公允价值 ， 在不存在 关资产或者负债的重要计量基础 。 但是 ， 由于这 际上已经在一定程 度上被 打破，因为会计报表 活跃市场 的情况下 ， 又应 当如何采用一些计价 些计量基础（ 尤其是公允价值 量 基础 ） 没有被 不仅需要 反映资产或者 负债的初始取得成本 ， 技术 等来确定公允 价值 等。从美国财务会计准 明确包括在概念框架 中，使得 国际财务报告 准 而且 还需要反 映一些资产或者负债在会计 期问 则 委员会 发布的《 公允价值计量》 准则征求意见 则规范的计量原则与概念框架 之间出现 了不一 的价 值变动情 况 ， 以， 会计计量 问题 实际 稿来看 ， 国际会计准则理事会的初步意见也 所 当代 与 致 。 制定概 念框架的初衷以及概念框架在准 涉及到初始计量和后续计量两个方面的问题 。 有异 曲同工之妙。 从 则制定中作用来讲 ， 概念框架扮演着为具体的 从现行 国际财务报告准则来看 ，初始计 量 ３对我 国会 ｆ 发展的思考 量 国际 财务报告 准则 的制定 提供 理论基 础 的作 基础 主要有历 史成本 、 公允价值 、 现值 、 估 最佳 会 ｝ｔ量理念上的不 同，已经成为我国会 卜 用， 各项 国际财务报告准则应 当在概念框架的 计金额 等， 而后续计量基础则主要 有摊余成本 、 计准则与 国际财务报告准则之间最为重大的差 成本 与可变 现净值孰低 、 重估价 、 公允 价值 、 可 异之一。 是 ， 指导下制定 ， 但不得突破概念框架。 但 随着我 国社会主义市场经济体制 概念框架没有明确其 规范的 四种计量基础 收回金额等。 由此可见 ， 在现行 国际财务报告准 的建立与完善 ， 经济市场化程度的提高 ， 尤其是 的应用前提概念框 架尽管规范 了可供选择的四 则 中， 无论是初始计量基础还是后续计量基础 ， 金融改革的稳步推进 ，我们可 能需要及早研究 种计量基础 ，并且允许采用多重计量基础相结 种类都较多 ， 并没有一个统一的规范。 针对这种 如何适时引入公允价值等除历 史成本 以外的其 合 的会计 计量模式 ， 但是概念框架并没 有明确 情况 ，国际会 计准则理事会 已经决定系统梳理 它会 汁计量基础 ， 也需 要从总体上重新审视现 每一种计量基础的应用前提 ，即应当在什 么时 仞始计量和后续纠量 的基础与方法问题 。 行 的历史成本会计 计量模式 。当然我国 目 前的 候 ， 么条件下 ， 什 采用其 中的哪一种 纠量基础 。 ‘ 其 中， 对于初始计量 ， 已经初步决定了五个 市场经济环 境与成熟 的市场 经济环境相 比， 还 同样的问题 实际上也存在于除上述 四种计量基 可供选择 的计量基础 ： 史成 本 、 历 重置成 本 、 可 存在一定差 距 ， 以要全面引人公允价值会计 所 础之外的其他计量基础上。 变现净值 、 使用 价值 和公允价值。至于后续 计 需要假 以时 日。笔者认为 ， 在我国现 阶段 ， 可以 不利于国际会计 的协调与趋 同由于国际会 量 ， 需要深人考察各 国的法俸法规规定 、 周 列有 活跃交 易市场 的金融资产和金融负债 （ 则 各 包 计准受理事会未能在概念框架 中对会计计量 的 的计量 实务以及 困际会计准则理事会正在进行 括衍生金融 工具 ） ｑ 以及严格按照市场法则 、 具有 基本原则作出规范 ， 所以， 国会计准则和国际 的其他项 目（ 各 如收入和负债概念项 目、 报告综合 商业实质 的非货 币性交易等 ，可以逐步允许采 财务报告 准则之间在对 于会计计量的处理上实 收益项 目、 金融工具项 目） 方能作 出原则上 的 用公允价值 ，以便如实反映企业 的财务状况和 后 际上存在较多的不一致 （ 即使大家遵循的是相 判断。 以预料 ， 可 现行概念框 架中的四个计量基 经营业绩。 同时对 于其他资产和负债 ， 在现行历 同或者相类的概念框架 ） 。 础 ，除 了历史成本将被保留外 ， 其他计量基础 史成本训 基础之上 ，可以考虑我 国的市场环 量 ２解决会计计 量问题的国际努力与未来会 （ 括现行成本 、 包 可变 现价值和现值 ） 可能都将 境， 吸收我国会计职业界、 资产评估界、 学术界 计计量的发展趋向 被修改或者替代 。 等的智慧 ，探讨我国会计计 量改革的途径和方 为会计计量提供概念基础 ： 明确计量 目标 ， 为公允价值提供应用指南基于 际财务报 式。 的来说 ， 总 我们一方 面需要密切关注国际上 提 供评价标准 目前 ， 无论是美国还是国际会计 告准则和美国等国会计 准则 中已经越来越多地 关于会 置 的理论 、实务 和准则规范的发展 准则理事会都在致力于解决财务会计 中的计 引入了公允价值 ， 量 而且可 以肯定 ， 公允价值将 成 趋势 ，另一 方面需要 充分研究我 国市场经济的 问题 。国际会计准则理事会已经 明确决策有用 为未来 财务会计发展的重要 ｝ 基础。 以， ｆ 量 所 如 发展 阶段和我 国的会计计量实务及其存在 的问 性是会计计量的 目 ，即会纠计量 的最终 目的 何界定公允价值 ， 标 如何在实务 中确定公允价值 ， 题 ，以便 于为将来我 国会计 准则建设中对会计 是为 了向信息使用者提供有用的会计信 息 （ 已经成 为当前国际会计领域 的一个重要课 题 。 即 量 的基本 概念 和应用指 南进行 规范奠 定基 与概念框架 中的财务报告 目 标相一致 。 也就足 但是在 现有国际财务报 告准则文献 中，除了对 础 。 说， 如果使用某一计量 基础 （ 如历史成 本 ） 无法 公允价值给山定 义外 ， 对在实务中应当如何 确 参 考 文献 真实 、 允地 反映企 业的资产 、 公 负债状 况（ 如某 定公允价值较少给出具体 的应用指南 。在实务 Ｉ 吴景 霞． １ ］ 由次贷危机引发 的关于会计公 允价值 些金融资产或者金融负债 ） ， 那么国际财务报告 中 ， 入价值 与脱 手价值之间 ， 投 实体特 定价值 与 计量 的思考． 中国商界仃 半月１ ０ ９０ — ５ ， ０ － １ １． ２ －

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会计 计 量 的相 关 概 念
会 计 计 量 是 指 为 了在 资 产 负 债 表 和 利 润 表 中确 认 和计 列 有 关财 务报 表 的要 素 而确 定 其 货 币 金 额 的 过 程 。 会计 计量 模 式 主 要 由 三个 要 素 组成 ： 量对 象 、 计 计量 尺度 和 计 量 属性 。 （ 计 量 对 象 一１
力 是 会 发 生 变 动 的 ，用 名 义货 币 编制 财 务 会 计 报 表 较 为 简 便 可 靠 。一般 购 买 力 货 币 单 位 是对 名 义货 币 单 位 的调 整 或 变 换 形 式 ， 是 按 照 一 定 时 点 的 实 际 货 币 购买 力 换 算 后 的计 量 单 位 。从 而 使
四、 认真 抓 好 对 会 计 人 员的 综 合 评 价
胜 任 能 力 指从 事会 计 工 作 的 人 员 应具 备 一 定 的学 历 、 验 、 经 专 业 技 术 资 格 ， 良好 的专 业 知 识 结 构 ， 价值 判 断 与 预测 分 析 有 有
能力 、 环境 适 应 能 力 、 算 机 运 用 及 操 作 能 力 、 作 及 语 言 表 达 计 写 能 力 等 ， 应 现代 市 场 经 济 发 展 对会 计 工 作 的要 求 。 适
财 务 会 计 能 够 反 映 和 控 制 的 经济 事 物 与 经 济行 为 。会 计 计 量 对 象 就 是 被 计 量 的 客体 ， 体 到 会 计 要 计 量 的 就 是 资 产 、 债 、 具 负 收 入 、 用等 。 费
（ ） 量 尺度 二 计
响 ， 而 通 过 会 计 信 息 的 披 露反 映 出不 同 的财 务 状 况 。 因此 ， 从 企
计 量 单 位 是 指 对计 量对 象 的某 一 属 性 进 行 计 量 时 ，具 体 采

财务会计计量观
财务会计计量观是指在财务会计中，对经济事项进行计量时所遵循的原则和方法。

财务会计计量观主要包括以下几个方面：
1. 以货币计量：财务会计计量观主要以货币为计量单位，将经济事项的价值转化为货币金额进行计量。

这是因为货币是衡量经济价值的普遍接受的媒介。

2. 成本计量：财务会计计量观主张以成本为基础进行计量，即以企业获取或者生产资产所支付的成本作为计量依据。

这是因为成本是能够客观反映企业经济资源价值的重要指标。

3. 实物计量：财务会计计量观强调对实物进行计量，即按照实物的数量或者分量进行计量。

这是为了能够准确反映企业的实际经济活动和资源占有情况。

4. 公允价值计量：财务会计计量观认为，在某些情况下，应当使用公允价值进行计量。

公允价值是指在市场上交易双方在公平、公正、公开的条件下达成的交易价格。

公允价值计量能够更准确地反映资产和负债的真实价值。

5. 实质重于形式：财务会计计量观主张根据经济事项的实质进行计量，而不仅仅依据其法律形式。

这是为了能够更准确地反映经济事项的经济价值和经济影响。

财务会计计量观的遵循能够确保财务会计信息的准确性、可比性和可靠性，为用户提供有关企业经济活动和财务状况的真实和全面的信息。

会计计量模式问题研究一、绪论会计计量是会计实践中的基本问题之一，它是会计体系的核心，直接关系到会计信息的质量和准确性。

会计计量问题涉及的范围较广，包括会计要素的计量、会计科目的计量、会计凭证的计量等。

随着经济发展和全球化的趋势，会计计量模式也不断发生变化，会计师需要具备深入了解和掌握会计计量模式的能力，以提高会计信息的准确性和有效性。

本文旨在对会计计量模式问题进行研究和分析，探讨会计计量模式的发展趋势和优化策略。

二、会计计量模式的概念和分类会计计量模式是指对会计要素进行测量和计算的方式和方法。

根据测量方法的不同，会计计量模式可以分为历史成本计量、现值计量、折旧和摊销计量及重估价计量等。

下面分别进行介绍。

1. 历史成本计量历史成本计量是指采用事物发生时的成本作为资产的计量基础。

它是最常用的计量方法，因为它更具可比性和可靠性，能够提供明确且落实的信息。

例如，企业购买固定资产时，计量基础为购买成本；企业购买库存时，计量基础为购买成本等。

2. 现值计量现值计量是指将未来的资产和负债的现值作为计量基础。

现值计量需要对未来现金流量进行预测和估算，因此该计量方式更加复杂和主观。

但是，现值计量能够更好地反映资产和负债的实际价值，因此对于长期资产的计量通常采用现值计量。

例如，企业购买债券时，计量基础为购买价值的现值等。

3. 折旧和摊销计量折旧和摊销计量是指对使用寿命较长的固定资产和无形资产进行计量的方法。

企业通过将固定资产和无形资产的购置成本平均分摊，计算其每年的折旧和摊销金额，以反映资产价值的减少。

例如，企业购买机器设备时，计量基础为购买成本，并按照其估计使用寿命进行折旧等。

4. 重估价计量重估价计量是指基于市场行情或其他客观条件重新确定资产和负债的价值。

重估价计量通常应用于固定资产、土地、建筑物等长期资产，因为这些资产的市场价值有波动性。

重估价计量能够更好地反映资产价值的变化，但也需要注意避免重估行为的不当性。