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国际会计课件第3单元

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第3章国际会计

第3章国际会计
学习目标
❖ 美国会计模式 ❖ 英国会计模式 ❖ 法国会计模式 ❖ 德国会计模式 ❖ 以利益维护主体为分类标志的阿伦的分类标
准
3.1 美国会计模式
❖ 影响最大的会计模式 ❖ 以公认会计原则为基本特征 ❖ 官方支持和干预由民间机构制定的会计准则 联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会，被授权可对证券上市交易公司和证券公
3.2 英国会计模式
❖ 通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,区别于美国 模式的最主要特征。
英国公司法中有关财务会计和报告的要求，构成英国会计准则制定的基础，会计准 则的要求不能违反公司法的规定。
❖ 在遵循公司法基础上由民间机构制定会计准则 会计标准委员会(ASC)，英国会计准则委员会(ASB)发布“财务报告准则”(FRS) ❖ “真实和公允”——公司法提出的公司财务会计和报告要求的指导思想，英国模
❖ 德国会计职业界和会计准则建议 力量不强，建议不具权威性，职业门槛高。
❖ 一些独特的会计惯例 划分流动与长期负债的界限为四年 国外子公司排除在合并பைடு நூலகம்围之外（跨国公司按国际会计准则规定操作）
开发行的非上市公司指定其在提供采取报告时应遵循的规则的官方机构。SEC将这一权力 委托给民间的会计职业界，自身保持监督和最终修订权。美国会计程序委员会，会计原则 委员会，财务会计准则委员会先后为制定主体。 ❖ 财务会计准则委员会与财务会计准则 就会计准则制定模式而言，美国大多数人认为，会计准则在全球主要资本市场上的国际协调是 最终目标，并支持原则导向的会计准则制定模式，这主要是因为美国的会计准则过于复杂、 过于详细，FASB在识别和处理紧急问题方面行动缓慢，并强烈要求主要的会计准则制定 机构（FASB）应承担大部分责任。 ❖ 年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司 美国公司财务报告目标主要是为证券投资者提供决策有用信息，公认会计准则的制定，也以维 护投资人利益为前提。 ❖ 强大的会计职业界组织 “看门狗” (WATCH DOG)的一度辉煌。

国际会计第3章3法国

国际会计第3章3法国
国际会计第3章3法国
法国经济制度环境
n 第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破 坏。
n 为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段， 成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署， 制定、实施了著名的“现代化与装备计划”， 开创了此后延续教十年国家经济计划的先河， 为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。
n 20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。
n 二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》
n 但法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出 的。
n 法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所 得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样， 税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和 形式。
国际会计第3章3法国
3.3.2 由政府制定颁布全国统一的《会计方案》
n 第一个统一的《会计方案》是在1947年9月由国 家经济与财政部批准颁布的。1957年进行了修订， 在欧共体第4号指令的影响下，1982年又进一步 作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领 域实施欧共体的第7号指令。
n 自1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工 商企业强制执行的方案。
n 法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。 n 拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必
须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务 为导向的会计”。 n 阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进 行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西 班牙—意大利模式的基本特征。
国际会计第3章3法国
3.3.1 以税务为导向的会计
国际会计第3章3法国
法国的经济制度环境
n 在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指 导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经 济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以 相应的政策和措施。

国际会计课件第3单元

国际会计课件第3单元
They have a major role in directing the IASB’s agenda.
The contents that would be discussed
Accounting standards-setting process. The resulting accounting standards and
Describe the key similarities and differences between the accounting systems of these four countries.
Identify the use of International Financial Reporting Standards at the levels of the individual company and the consolidated financial statements in these four countries.
Germany, France and Japan are examples.
The distinction between fair presentation and legal compliance countries has pervasive effects(广泛影响) on many accounting issues such as:
combination of private and public sector groups..
The private sector includes the accounting
profession and other groups affected by the financial

第三章国际会计(1)

第三章国际会计(1)
(AICPA)CAP—APB—FASB
• 美国执业会计师协会（AICPA） • 会计程序委员会（ CAP，隶属于AICPA，1939-
-1959）——51个会计研究公告 • 会计原则委员会（APB，隶属于AICPA ，
1959--1973）——31个会计原则委员会意见书 • 财务会计准则委员会（FASB，隶属于财务会计
美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法 律成立，而不是联邦法律。
对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存 在于联邦一级。这些要求只适用与公众公司及规模以上的 私人公司。（上市公司和股份在场外市场发行的非上市公 众公司，以及股东超过500人且资产超过100万美元的私人 公司）。
第三章国际会计(1)
第三章国际会计(1)
美国的财务会计概念公告 （1978---2000）
《财务报告的目标》 《会计信息的质量特征》 《企业财务报表的要素》 《非盈利组织财务报告的目标》 《企业财务报表项目的确认和计量》 《财务报表的要素》 《在会计计量中使用现金流量信息和现值》
证券交易法全面修订 SEC发布的相关文告：财务报告编制规
则——S-X规则
第三章国际会计(1)
• 管理框架： 国会（极少直接过问会计问题，例外：
投资减税） 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会
第三章国际会计(1)
• SEC的权利以及对会计准则影响：
• 1934年，根据《证券交易法》成立证券交易委员 会（Securities and Exchange Commission,SEC）
• 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。

《国际会计学》课件

《国际会计学》课件
作能力。
国际会计学的发展历程
19世纪末至20世纪初：国际会计学的萌芽阶段，主要关注会计准则和会计制度的制定
20世纪初至20世纪中叶：国际会计学的初步发展阶段，主要关注会计准则和会计制度的完善 20世纪中叶至20世纪末：国际会计学的快速发展阶段，主要关注会计准则和会计制度的国际化
21世纪初至今：国际会计学的成熟阶段，主要关注会计准则和会计制度的全球统一化
国际财务报告的改进方向和措施
提高财务报告的透明度和 准确性
加强内部控制和审计监督
采用国际会计准则和国际 财务报告准则
提高财务报告的时效性和 灵活性
加强信息披露和投资者关 系管理
提高财务报告的智能化和 自动化水平
国际会计学在企业中的应用和案例分析
国际会计准则的应用：介绍国际会计准则在企业中的应用，如财务报告、内部控制等方面。
国际财务报告准则（IFRS）： 国际通用的财务报告标准
改进措施：加强内部控制、提 高信息披露质量、加强审计监
督
国际财务报告的质量现状和问题
问题一：信息披露不充分， 缺乏透明度
问题二：会计准则不一致， 导致可比性差
国际财务报告的质量现状： 存在一定的差异和不规范
问题三：审计质量参差不齐， 存在风险隐患
国际财务报表的编制基础和原则
国际会计准则（IAS）：国际财务报表编制的基础 财务报表的构成：资产负债表、利润表、现金流量表等 财务报表的披露原则：透明度、可比性、完整性、及时性 财务报表的编制方法：历史成本法、公允价值法等
国际财务报表的构成和内容
利润表：反映企业在一定时 期的经营成果
现金流量表：反映企业在一定 时期的现金流入和流出情况
披露语言：使用国际通用的语言进行披 露，如英语、法语等

国际会计学第六版chapter3

国际会计学第六版chapter3

Substantial overlap in OEC and CNCC membership
Statutory auditors not allowed to provide accounting services to the same client
AMF oversees audits of listed companies, but
Describe the audit-oversight mechanisms in these five countries.
3
IFRS in the European Union
Starting in 2005, all EU-listed companies must follow IFRS in their consolidated financial statements.
11
CNCC – National Institute of Statutory Auditors
Members audit and give an opinion on financial statements
Must report criminal acts to the High Council of External Auditors
Reports aimed at preventing bankruptcies Social report
13
Germany
Overview
Creditor protection Conservative balance sheet valuations Reserves as protection against unforeseen risks and insolvency Accounting is designed to compute a prudent income amount that leaves creditors unharmed after distributions are made to owners

《国际会计第三章》pidouwenku

• ②促使FASB对美国准则制定从“规则 基础”转向“原则基础”采取行动。
2）在对独立审计的监督机制方面
该法案规定建立一个独立于AICPA的非营利法人组织——公 众公司会计监督委员会（PCAOB），负责SEC授予的对CPA 行业的监管工作，把审计准则的制定、会计师事务所的注册、 对CPA行业的监督、对审计失败事件的调查和处罚等从 AICPA的行业自律权中剥离出去。PCAOB运作的资金来源也 来自公众公司支付的“会计支持费”（但为处理会计师事务 所注册申请和处理年度报告所发生的费用，则由会计师事务 所交纳注册费和年费）。
• （4）对执行上市公司审计的注册会计师的要求更加苛刻。
• 最后有必要说明，该法案的实施尚在启动 阶段，无论是在美国国内还是在国际上，
对该法案是否矫枉过正和过于激进以及其 能否达到预期的成效，都有不同的 评论。
3.1.8 税务会计与财务会计相背离
美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是 不一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准 则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。
资产负债表中可能存在大量的递延所得税借项或者 贷项。“所得税的跨期摊配”成为财务会计的一大课题。
美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节 分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计 相背离的重要原因。
3.1.9 美国企业财务报表的种类和格式
• 一家美国大型公司典型的年度财务报告包括： （1）管理部门报告； （2）独立审计师报告； （3）主要财务报表； （4）管理部门对企业财务状况和经营成果的
美国的财务会计概念公告 （1978---2000）
《财务报告的目标》 《会计信息的质量特征》 《企业财务报表的要素》 《非盈利组织财务报告的目标》 《企业财务报表项目的确认和计量》 《财务报表的要素》 《在会计计量中使用现金流量信息和现值》

国际会计_第3章-1美国-2


美国制定会计准则的经验与启示



（1）重视会计理论对会计准则的指导作用 会计准则绝不是会计实务的简单归集或众多规 则的堆积 （2）致力于高质量会计准则的建设 （3）采用公开、透明、充分的会计准则制定 程序 （4）积极推进会计准则的国际趋同
SEC在美国会计准则制定中的重要角色



会计准则具有经济后果，各利益集团都会在准 则出台或修订前，针对自己的利益变动情况， 采取相应的行动，利用政治手段来影响会计准 则的制定。 因此，会计准则的制定就变成了一个利益相关 者相互博弈的政治过程。 在美国会计准则七十多年的历史上，SEC既授 权并支持会计准则的制定，又有过多次的干预 会计准则的事例，从而更加显示出会计准则制 定过程的又产生了一些新的会计问题，当时 的准则制定机构（CAP）主要采用归纳法汇集当时流行的 会计实务，并试图推荐最佳实务，因为缺乏基本理论的指 导，CAP不能有效地对各种会计备选方法进行选择，一时 导致了会计方法的超额供应。 当时CAP认为，采用当期收益观可以提高不同公司和同一 公司在不同年份的损益表可比，它指出任何非常项目的利 得和损失，在当期收益观下都应排除在净收益之外。于是 CAP发布了会计研究公报第32号，推荐采用当期收益观。 而SEC不认同这种观点，1950年，SEC在修订S—X规则 时，反而建议采用总括收益观。 最后CAP和SEC达成了一份妥协性协议。这件事表明准 则的制定受到SEC监督。


原则导向问题是由SOX法案提出来的。如果仔细推敲， SOX法案本身也不乏规则导向。 比如，针对安达信销毁档案，明确规定所有审计档案 必须保存7年；针对安然很多高级雇员来自安达信， 规定如果审计单位的雇员在被审计单位担任高管，必 须要有5年的“冷却期”：事务所对同一个审计客户， 其签约合伙人强制轮换，其标准是5年；等等。 实际上，这些规定的核心是：保证审计师的充分独立， 而充分独立本身也是一种原则导向。 当原则性的准则在应用到实践中时，需要大量的主观 判断。而人们的主观判断往往会受到个人利益倾向的 影响，很难做到真正意义上的“不偏不倚”，这使得 一些理论上非常完美的准则，在实务操作中并不能满 足需要。

国际会计(第三、四章国别会计PPT课件

1938 年 美 国 注 册 会 计 师 协 会 （ AICPA ） 设 立 了 “ 会 计 程 序 委 员 会 ” （ Committee on Accounting Procedure--CAP ）， 并成为 美国制 定会计准则的第一个民间专业机构。
1959年美国注册会计师协会（AICPA）成立了 “会计原则委员会”(Accounting Principles Board--APB)，取代了会计程序委员会的工作。
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1973年建立了财务会计准则委员会 （Financial Accounting Standard Board-FASB）替代APB负责制定会计准则。
以上三个会计职业团体中的会计程序委员会、 会计原则委员会从属于美国注册会计师协会 （AICPA），财务会计准则委员会是一个“独立” 的专门机构（但根据“2002年公众公司会计改革和投
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证券交易法
证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券 发行后在证券交易所或场外交易市场继续流 通而制定的法律，主要规定有：
• 建立SEC ，对实施1933和1934年两项法令负 责监督和管理
• 授权SEC制定会计准则 • 对有关会计信息的披露提出要求
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证券交易委员会 （SEC）
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财务会计准则委员会（FASB）
1973年设立。其建立和委员会的任命由FAF负责。
具有独立性、广泛性、权威性等特征。从而弥补了CAP和APB在 的不足。
委员会理事由美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会 （AICPA）、全国会计师协会（NAA）和证券业务协会（SIA）的 人员组成。
存在问题的原因： ·时间仓促并缺少经验； ··缺少系统的理论指导； ···委员们的兼职身份以及委员们与会计职

国际会计第三章


6）《商法典》与《会计方案》
3.3.3 法国证券交易委员会的影响
法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相
比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。
法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报表的 较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准则。为
此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地
3.1.4 强大的会计职业界组织
注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表 述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希 望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证 实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对 公认会计准则的权威性的有力支持。
3.1.4 强大的会计职业界组织
从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学
习第5章“国际会计协调化”打好基础。
3.1 美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国 会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
3.1.1 在官方的支持和干预下由 民间机构制定会计准则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。
3.3.6 积极推广社会责任会计
早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建 议公司每年公布“社会资产负债表”即“社会报告”。 1977年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企 业必须提供有关信息。 此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处 于领先地位。
些投资人的利益为前提。
3.1.3 年度审计和公布财务报告的法定 要求主要适用于公众公司
• 很少数企业必须进行年度审计和公布财务报告 • 绝大多数企业自愿编制经过审计的年报
– 银行、金融机构要求 – 董事会或企业高管要求 – 良好商业惯例的响应
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3.Notes to financial statements
4. Director’s reports or Management report or Business report
5. Auditor’s report
6. cash flow statement
7. Comprehensive Income
Accounting measurements
Business combinations – purchase accounting
Goodwill – annual impairments test
Investments in associates – equity method
Translation of financial statements of foreign operations – functional currency concept
Deferred taxes
Depreciation（折旧）
Pensions（养老金）
Tax -Oriented Accounting
Private sector/ public sector
Choi/Meek, 6/e
4
IFRS in the European Union
Starting in 2005, all EU-listed companies must follow IFRS in their consolidated financial statements.
Describe the audit-oversight mechanisms in these four countries.
Choi/Meek, 6/e
2
Keywords
consolidated financial statements. listed companies Fair presentation legal compliance Balance sheet Income statement Director’s reports Auditor’s report cash flow statement Comprehensive Income Social responsibility disclosures
Assets valຫໍສະໝຸດ ed at historical cost or fair value
Choi/Meek, 6/e
11
Research costs – expensed; development costs – capitalized
6
Choi/Meek, 6/e
7
International Comparison of Significant Accounting Practices
(contin)
Differences in Types of Financial Statements
1. Balance sheet
2. Income statement
Generally, IFRS consolidated statements are permitted for non-listed companies.
Requirements for individual company financial statements vary – IFRS may be required, allowed, or prohibited.
Describe the key similarities and differences between the accounting systems of these four countries.
Identify the use of International Financial Reporting Standards at the levels of the individual company and the consolidated financial statements in these four countries.
International Accounting, 6/e Frederick D.S. Choi Gary K. Meek
Chapter 3 Comparative Accounting : Europe
Choi/Meek, 6/e
1
Learning Objectives
Understand how financial reporting is regulated and enforced in four highly developed European countries: France, Germany, the Netherlands, and the U.K.
Choi/Meek, 6/e
3
Goodwill
Research and development costs
Expensed /capitalized
Finance leases/ operating leases
Provisions(准备金）
LIFO/FIFO/Weighed average method
Choi/Meek, 6/e
5
迄今为止，欧盟共有27个成员国。分别是：英 国、法国、德国、意大利、荷兰、比利时、卢 森堡、丹麦、爱尔兰、希腊、葡萄牙、西班牙、 奥地利、瑞典、芬兰、马耳他、塞浦路斯、波 兰、匈牙利、捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亚、 爱沙尼亚、拉脱维亚、立陶宛、罗马尼亚、保 加利亚
Choi/Meek, 6/e
8. Social responsibility disclosures
9. Value Added Statement
Choi/Meek, 6/e
10
IFRS (contin)
IFRS are based on fair presentation principles
IFRS may be overridden in(优先于） rare circumstances to achieve fair presentation