企业所得税科目设置及财务处理[会计实务,会计实操]

一般纳税人应交税金科目设置及账务处理一、辅导期一般纳税人对收取的增值税抵扣凭证实行“先比对，后扣税”，“先比对，后扣税”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（在认证的次月收到比对结果）。

帐务处理：在应交税金科目下增设“待抵扣进行税额”二级科目。

企业认证后借：库存商品（或其他相关科目）借：应交税金-待抵扣进行税额贷：银行存款（或其他相关科目）收到比对结果后借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应交税金-待抵扣进行税额对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容。

收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容。

相关行次的关系23行+24行-25行=3行二、辅导期一般纳税人增值税发票月使用量为25份，且为千元版（单份价款最高开具9999.99元），如果25份的月使用量不够，增票时要按当月已开具增值税发票价款的合计数依4%的征收率预交增值税。

预缴的税款填在《增值税纳税申报表》28行“分次预缴税额”栏。

辅导期增值税一般纳税人核算增值税在“应交税金”科目下设置三个二级科目：应交增值税（下设进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等明细科目）、未交增值税、待抵扣进项税额。

其他税种在“应交税金”科目下必须设置：应交城市维护建设税和应交所得税；根据企业的经营范围有选择在“应交税金”科目设置以下二级科目：应交营业税、应交消费税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交个人所得税等。

一、关于“待抵扣进项税额”科目的说明辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣，要通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，比对无误的信息由国家税务总局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。

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借:固定资产—办公楼 10000 应交税费—应交增值税(进项税额)660 应交税费—待抵扣进项税额 440 贷:银行存款 11100 (2)7月起计提折旧,每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67 借:管理费用 贷:累计折旧—办公楼 41.67 (3)若未改变用途,2017年 6 月,剩余 40%部分达到允许抵扣条件. 借: 应交税费—应交增值税(进项税额)440 贷:应交税费—待抵扣进项税额 440 (4)若中途改变用途,假设 2016年 10月,将办公楼改造成员工食堂,用于集体 福利了. 首先计算不动产净值率: 不动产净值率=〔 10000 万元-10000 万元÷( 10×12)×4〕 ÷10000 万元 =96.67% 计算不得抵扣的进项税额=1100 万元×96.67%=1063.33 万元 比较:1063.33万元>660万元,660万元应于 2016年 11月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出;该 660万元应计入改变用途当期”应交税金— 应交增值税( 进项税额转出)”科目核算.剩余不得抵扣的进项税额差额处理差 额=不得抵扣的进项税额-已抵扣进项税额=1063.33 万元-660 万元=403.33 万 元,该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减. ①借:固定资产—办公楼 660 贷: 应交税费—应交增值税(进项税额转出)660
应交税费——待转销项税额 增值税纳税义务发生时: 借:应交税费——待转销项税额 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 9、应交税费——简易计税 (1)差额征税时: ①借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——简易计税 ②借:应交税费——简易计税 主营业务成本 贷:银行存款 (2)处置固定资产时 ①借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费——简易计税 ②借:应交税费——简易计税 贷:银行存款 ③借:应交税费——简易计税 贷:营业外收入 (3)”四大行业”选择简易计税预缴税款时: 借:应交税费——简易计税 贷:银存款

资产负债表日后调整事项的处理原则是调整资产负债表日已编制的财 务报表。对于年度财务报告而言，调整事项往往涉及所得税的会计处理 问题，具体应调整报告年度的当期所得税还是递延所得税，应视具体情 况而定。本文以销售退回为例分析调整事项中的所得税的会计处理。
一、报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，如发生于 报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本 等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。 例 1 甲公司 2013年 11月 20日销售一批商品给乙公司，取得收入 50 万元(不含增值税，增值税税率为 17%)，甲公司发出商品后，按正常情况 确认收入，并结转成本 40万元。2013年 12月 31日，该笔货款尚未收 到，甲公司对应收账款计提坏账准备 1 万元。2014年 2 月 10日，由于产
贷: 以前年度损益调整 10000 (4)调整原已确认的递延所得税资产 借: 以前年度损益调整 2500 贷: 递延所得税资产 2500 (5)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利 润”账户 借: 利润分配——未分配利润 92500 贷: 以前年度损益调整 92500 (6)由于留存收益减少相应调减盈余公积 借: 盈余公积 9250 贷: 利润分配——未分配利润 9250 2.调整报告年度(2013年)财务报表相关项目的数字(从略) 在此，笔者需要说明的是: 资产负债表日后涵盖的期间发生的销售退 回属于调整事项，由于发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已 经结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应通过“以前年度损益调 整”账户调整以前年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、所得税 费用等损益类科目，同时调整应交税费、应收账款、库存商品、坏账准

仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
的过程和税收管理需要，进行科学分类的项目。它是设置账户、账簿和
组织会计核算的依据。 为了满足工作需要，会计科目分层次设置，总括地说，可分为总分类 科目和明细科目。总分类科目即总账科目，也称Fra bibliotek级科目，明细科目又
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分为若干子目，或称二级科目、三级科目。由于税务管理的需要，对有 些会计对象的内容需要进行多层次、多角度的反映。所以，经常出现三 级科目不能满足工作需要的情况，必须设四级科目反映。如“入库工商 税收”的明细科目必须要按税种、收入项目、预算级次、征收单位等多 种要求设置明细科目进行反映，才能满足税务管理的需要。 国家税务总局统一规定的总账科目名称、编号、核算内容及其使用方 法，各地不得自行变更。如有特殊情况，需要在国家税务总局统一规定 的总账科目之外增设其他总账科目，可由省级税务机关统一作出规定， 并报国家税务总局备案。各地必须按照国家税务总局统一规定的明细科 目内容进行明细核算：需要在国家税务总局统一规定的明细科目之外增 设其他明细科目的，及二级、三级等各层明细科目的具体名称、编号、 使用方法由省级税务机关自行制定，并报国家税务总局备案。省级以下 各级税务机关必须严格按照国家税务总局和省级税务机关的规定设置和 使用会计科目，不需要的会计科目可以不用，不得随意增减会计科目或 改变科目名称、编号、核算内容和使用方法。 根据现行税收制度和税收管理需要，以及国家预算收入科目和国家金 库制度，税收会计科目按四种核算单位的业务情况综合设置如下： （二）总账科目核算内容和方法 1.“应征工商税收” 、“应征企业所得 税” 、“应征其他收入” ，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合