衍生工具及套期工具类会计分录汇总

衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具的会计处理方法企业会计人员在进行衍生金融工具的会计处理时，应当如何做？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理，希望对你有帮助。

衍生金融工具的会计处理企业对衍生工具进行会计处理时，应区别不同目的和意图分别设置“衍生工具”账户和“套期工具”账户。

下面通过举例来说明衍生工具的具体会计处理。

例1：甲公司于20x8年2月1日投入某期货公司800 000元进行期货交易。

2月6日向证券期货公司买入合约一张，单价为2 600元，数量为200吨，交易保证金为合约价值的6%，交易手续费100元。

2月底该期货合约单价上涨至2 630元，3月底该期货合约单价为2 620元，4月25日公司按照单价为2 625元卖出平仓。

则甲公司的有关会计处理如下：(1) 2月1日拨付资金借：其他货币资金——存出投资款 800 000贷：银行存款 800 000(2)2 月6日买入合约借：衍生工具——期货合约32 100投资收益 100贷：其他货币资金——存出投资款 32 200(3) 2月28日，结算持仓期货合约浮动盈亏6 000元[(2 630 -2 600) ×200]借：衍生工具——期货合约6 000贷：公允价值变动损益 6 000(4)3月31日，结算持仓期货合约浮动盈亏2 000元[(2 620 -2 630) ×200]借：公允价值变动损益2 000贷：衍生工具——期货合约 2 000(5)4月24日，将上述期货全部卖出平仓，结算盈亏额1 000 [ (2 625-2 620)×200]借：其他货币资金——存出投资款37 100贷：衍生工具——期货合约 36 100投资收益 1 000借：公允价值变动损益4 000贷：投资收益4 000例2：乙公司于20×8年3月1日向丙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。

根据该期权合约，行权价为204元，行权日期20×9 年3月1日(欧式期权)。

衍生工具、套期工具、被套期项目22010-10-10 01:06三、套期保值的确认与计量（一）公允价值套期的确认与计量对于公允价值的套期，套期工具和被套项目都以公允价值计量。

套期工具为衍生工具的，其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失计入当期损益；被套项目的账面价值应相应作出调整。

这一规定也适用于被套项目是以按成本与可变现价值孰低计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产。

1. 对已确认资产的套期例1：2006年12月2日，大华公司出口商品，已装船并办妥各项货运手续，起运站交货，货运单据已交银行托收货款。

货款以美元结算，价值US$100 000，赊账期60天，于2007年1月30日支付。

为避免人民币升值可能产生的损失，当天，大华公司与银行签订了2个月到期的远期外汇合约卖出美元，到期支付美元，收取人民币。

有关汇率资料见表1，假设不考虑相关税费。

2006年12月2日即期汇率为7.86，与银行约定的远期汇率为7.85,2006年12月31日即期汇率为7.84，而30天远期合约汇率为7.83,2007年1月30日当日汇率为7.82根据上述资料，大华公司的会计处理如下：(1) 2006年12月2日，按即期汇率做会计分录：借：被套期项目 786 000 贷：应收账款 786 000（7.86×＄100 000）远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同，合约的公允价值为零，按合约汇率确认套期工具。

借：衍生工具—远期合约 785 000 贷：套期工具—公允价值套期 785 000（785 000=7.85×＄100 000）（2）2006年12月31日,由于汇率变动，产生被套期项目的变动损失2 000[（7.86-7.84）×＄100 000]元，确认为当期损益同时调整被套期项目的账面价值。

会计分录如下：借：公允价值变动损益 2 000 贷：被套期项目 2 000同时按30天远期合约汇率调整套期工具，确认当期损益（7.85-7.83）×＄100 000=2 000（元），会计分录如下：借：套期工具—公允价值套期 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000（3）2007年1月30日，货款结算和外币交割日a.收取美元货款，当日汇率折算为人民币782 000元（7.82×＄100 000），确认被套期项目的变动损失。

衍生金融工具用于套期活动的会计处理摘要：在市场经济中，商品经营者遇到的最直接的风险是价格波动风险。

企业持有衍生工具的目的有很多，其中一个很重要的目的是进行套期避险，企业可以使用套期工具和采用各种套期策略来降低或规避风险。

本文着重介绍公允价值套期和现金流量套期，及研究套期会计处理是如何对未实现损益进行确认的。

关键词：公允价值；套期现金；流量套期；套期损益衍生工具很多情况下被用于套期保值。

套期是指把两个东西绑在一起来核算利得和损失，在同一个会计期间计入利润表，从而实现抵消。

套期保值，是指企业为规避各种各样的风险，如外汇风险、商品价格风险、利率风险、信用风险、股票价格风险等，指定一种或一种以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

1 套期关系的分类（一）公允价值套期（1）除类似于浮动利率债券以外，那样的已经确认资产或负债承受的未来公允价值变动的风险所作的套期。

（如持有至到期投资、应付债券）（2）未确认的确定承诺的公允价值变动的风险所作的套期。

（二）现金流量套期（1）浮动利率债券。

（2）预期交易的现金流量的变动风险所做的套期。

（3）确定的承诺外汇风险所做的套期（注：确定的承诺为外汇风险所做的套期，既可以叫做公允价值套期，也叫做现金流量套期）。

（三）境外经营净投资指对企业在境外经营净资产中享有的份额所面临的外汇风险进行的套期。

如，某公司在美国拥有一子公司（500亿美元），享有其60%的份额，则500*60%=300亿的净投资，则这300亿美元的净投资会面临受美元变动给企业带来的风险。

（注意应收账款因为回收期限较短，大部分是30天，不构成境外经营净投资）2 套期会计处理之对未实现损益的确认：（一）套期有效性套期有效性指套期工具的公允价值或现金流量变动可抵消归属于被套期风险的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。

（一方赚的钱可以被另一方抵消，则抵消的部分是有效的，这种方法，在国际国内使用的非常多。

固定换浮动套期会计分录（一）“套期工具”科目1.本科目核算企业开展套期业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）的套期工具及其公允价值变动形成的资产或负债。

2.本科目可按套期工具类别或套期关系进行明细核算。

3.主要账务处理。

(1)企业将已确认的衍生工具、以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应当按照其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“衍生工具”“交易性金融资产”等科目。

(2)资产负债表日，对于公允价值套期，应当按照套期工具产生的利得，借记本科目，贷记“套期损益”“其他综合收益——套期损益”等科目，套期工具产生损失作相反的会计分录；对于现金流量套期，应当按照套期工具产生的利得，借记本科目，按照套期有效部分的变动额，贷记“其他综合收益——套期储备”等科目，按照套期工具产生的利得和套期有效部分变动额的差额，贷记“套期损益”科目，套期工具产生损失作相反的会计分录。

(3)金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应当按照套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。

4.本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成负债的公允价值。

（二）“被套期项目”科目1.本科目核算企业开展套期业务的被套期项目及其公允价值变动形成的资产或负债。

2.本科目可按被套期项目类别或套期关系进行明细核算。

3.主要账务处理。

(1)企业将已确认的资产、负债或其组成部分指定为被套期项目的，应当按照其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“原材料”“债权投资”“长期借款”等科目。

已计提跌价准备或减值准备的，还应当同时结转跌价准备或减值准备。

(2)资产负债表日，对于公允价值套期，应当按照被套期项目因被套期风险敞口形成的利得，借记本科目，贷记“套期损益”“其他综合收益——套期损益”等科目；被套期项目因被套期风险敞口形成损失作相反的会计分录。

衍生金融工具的会计处理衍生金融工具的会计处理随着衍生金融工具的不断涌现，衍生金融工具应该如何做会计处理？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理方法，希望对你有帮助。

衍生金融工具的会计处理方法1.衍生金融工具的确认。

对衍生金融工具的确认有两方面问题需要解决：首先，在到期日前是否应将衍生金融工具所代表的权利或义务作为表内项目(资产或负债)确认;其次，在财务报告日是否应将衍生金融工具公允价值的变化确认为损益。

衍生金融工具不同于一般的合约，非特定条件下它是不可撤销的。

一旦合约签订生效后，债权债务关系即告成立，相应的与风险并存的交易也发生了实质性的转移，而且衍生金融工具是一种高收益与高风险并存的交易方式，从合约的订立到履行过程中，价值变化很大，如果等到合同履约时再确认，会计信息中缺乏衍生金融工具所产生的高风险、高收入的信息，整个会计信息相关性会有所下降，无法满足信息使用者的要求，也无法达到“决策有用性”这一会计目标。

所以笔者认为，在衍生金融工具条件下，应按相关性原则，以“风险与报酬的实质转移”为会计确认的基础，在合约订立、风险和报酬实质转移时就开始确认，持有过程中价值发生变化，再进行后续确认，将合同订立、持有、履约的全过程反映出来。

2.衍生金融工具的计量。

衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心和难点，会计界至今尚未就此问题达成一致见解。

问题的关键在于衍生金融工具作为一种高风险的避险工具，有很大的不确定性。

而对于这种不确定性，应采用何种计量模式进行计量、如何计量，不仅影响衍生金融工具的确认，也影响衍生金融工具在会计报表中的信息披露。

IAS-NO.39对金融资产和金融负债的初始计量和后续计量分别作出了规定。

初始计量的规定是：当金融资产和金融负债初始确认时，企业应以其成本进行计量，就金融资产而言，成本是指放弃的对价的公允价值;就金融负债而言，成本是指收到的对价的公允价值。

后续计量的规定是：初始确认后，金融资产应分为四类，即：①企业发起但不是为交易而持有的贷款和应收款项;②持有日至到期日的投资;③可供出售的金融资产;④为交易而持有的金融资产。

新企业会计准则下会计分录大全新企业会计准则下会计分录大全目录一、流动资产 (17)（一）货币资金 (17)1、收到股东投入的股款 (17)2、收到实现的主营业务收入 (17)3、收到应收款项 (17)4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 (17)5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 (17)6、收到银行存款利息 (18)7、收回备用金和其他应收暂付款项 (18)8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 (18)9、将款项汇往采购地开立采购专户 (18)10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 (18)11、向银行开立信用证、交纳保证金 (18)12、向证券公司划出资金时 (18)13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 (19)14、交纳税费 (19)15、支付购入材料的价款和运杂费 (19)16、支付供应单位各种款项 (19)17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费 (20)18、支付外购动力费 (20)19、支付职工工资 (20)20、购入不需要安装的固定资产、开发设施 (20)21、购入工程用物资 (20)22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款 (20)23、拨付备用金 (21)24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项 (21)26、支付各项成本、费用 (21)26、发放现金股利 (21)27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时 (21)（二）交易性金融资产 (21)1、企业取得交易性金融资产时 (22)2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 (22)3、收到现金股利或债券利息 (22)4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 (22)5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， (22)（三）存货 (22)1、购入物资 (23)2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后(23)3、预付物资货款 (23)4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用 (23)5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证 (24)6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用 (24)7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总 (24)8、商品流通企业采用进价核算收到的商品 (25)9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资 (25)10、购入并已验收入库的原材料 (26)11、自制并已验收入库的原材料 (26)12、投资者投入的原材料 (26)13、接受捐赠的原材料 (26)14、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款”科目 (27)15、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。

衍生工具的会计处理衍生工具会计处理的准则规范CAS22第九条金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。

但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

衍生工具会计处理的原则一般性规定●划分为交易性金融资产或金融负债三种特殊情况1.被指定为有效套期工具●按照套期会计处理规则✧区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期2.属于财务担保合同●会计处理不是非常明确3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算●成本计量第一部分衍生工具会计一般性规定及其运用衍生工具会计处理的一般性规定✧以公允价值计量✧公允价值变动计入当期损益建议使用的会计科目3101 衍生工具✧核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债✧按衍生工具类别进行明细核算。

✧衍生工具的主要账务处理。

⏹企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

⏹资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

⏹终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

⏹本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。

财务报告中的披露期末余额在借方的✧一般企业反映在“交易性金融资产”中⏹附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值✧商业银行反映在“衍生金融资产”中⏹包括套期工具在内⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具✧保险公司、证券公司、信托公司⏹参照银行的披露要求期末余额在贷方的✧一般企业反映在“交易性金融负债”中⏹附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值✧商业银行反映在“衍生金融负债”中⏹包括套期工具在内⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具✧保险公司、证券公司、信托公司⏹参照银行的披露要求衍生工具的一般性会计处理举例A公司2009年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下：✧名义本金：1000万美元✧合约期限：3年✧A公司支付利率：3MLibor+0.10%，每季度调整一次✧C公司支付利率：0.5%✧利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一次✧交易费用：银行收取，按名义本金的0.01%，双方各支付一半✧交易保证金：无2009年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。