财政部关于印发《企业会计准则解释第2号》的通知

《企业会计准则解释第2号》实施对我国产险业的影响分析世界经济一体化和资本全球化配置向纵深发展，客观上要求建立一套适用于不同行业、不同国家（地区）的统一会计标准。

一直以来，保险上市公司A股和H股会计报表存在差异，增加了企业的经营成本，也一定程度上影响了投资者的价值判断。

为进一步消除二者差异，2008年8月，财政部发布《企业会计准则解释第2号》（以下简称2号解释），要求上市公司对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告；2009年1月，保监会下发《关于保险业实施〈企业会计准则解释第2号〉有关事项的通知》，明确提出“统一执行，一步到位”的总体实施方案；2009年12月，财政部发布《保险合同会计处理相关规定》，明确了保险业贯彻实施2号解释的具体会计政策；2010年1月，保监会下发《关于保险业做好<企业会计准则解释第2号>实施工作的通知》，进一步明确了重大保险风险测试、准备金计量及其控制程序等事项。

2号解释及相关政策的推行，将对我国产险业产生深远影响，保险业应加强研究分析，趋利避害，完善经营管理和监管制度，确保业务平稳发展、市场安全运行。

一、2号解释的主要内容（一）保险混合合同在满足条件时应当进行分拆。

根据2号解释要求，保险人签发的既有保险风险又有其他风险的保险混合合同，保险风险和其他风险能够区分，并且能够单独计量的，应当进行分拆。

保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。

这种分拆，就是要把基于风险经营的业务和基于投资经营的业务区分开来，并采用相应制度进行管理。

（二）引入重大保险风险测试。

对于保险风险和其他风险不能区分，或能够区分但不能单独计量的合同，需要进行重大保险风险测试。

重大保险风险测试应当在合同初始确认日进行，并在财务报告日进行复核。

（三）以合理估计金额为基础计量保险合同准备金。

保险合同准备金计量基于三个基本要素：对未来现金流采用明确的当前估计、反映现金流量的时间价值、包括显性边际。

《企业会计准则解释第2号》对保险业的影响《企业会计准则解释第2号》对保险业的影响摘要:本文通过2008年年报数据证明,a股和h股财务报表存在较的差异，为消除境内外报表差异，财政部2008年8月发布了《企业会计准则解释第2号》（下简称《2号解释》），本文通过阐述其出台的背影和主要内容，并选择同时在a股和h股上市的二家公司实施《2号解释》前后的财务报表对比分析，从而得出结论实施《2号解释》后境内外财务报表差异已完全消除，并就实施《2号解释》给我国保险业提出相关建议。

关键词:保险业 2号解释影响建议随着我国经济的发展和对外开放的深入，我国会计准则也逐渐地与国际接轨。

2005年11月，财政部和国际会计准则理事会（iasb）签署了确认中国会计准则和国际财务报告准则实现实质性趋同的联合声明。

2006年2月财政部颁布了《企业会计准则》实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，但由于保险业的特殊性和复杂性，保险会计准则只是部分趋同。

截至2008年，我国同时发行a股和h 股的有51家，其中净利润的差异情况：2008年，按香港财务报告准则报告的净利润为5，572.49亿元，按企业会计准则报告的净利润为5，442.23亿元，净利润差异率为2.39%。

其中净资产差异情况：按照香港财务报告准则报告的净资产为43，003.07亿元，按企业会计准则报告的净资产为42，595.51亿元，内地准则报告的净资产小于香港准则报告的净资产407.56亿元，净产差异率为0.96%。

由此可见，保险会计准则已成为我国会计准则国际趋同的主要障碍，为切实解决a+h股年报会计准则执行差异，财政部于2008年8月正式印发《企业会计准则解释第2号》明确提出了a+h股上市公司对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告，并要求保险公司编制2009年年度财务报告开始实施。

一、《2号解释》的主要内容(一)保费收入确认收入分拆和重大保险风险测试保险风险和其他风险能够区分，并能单独计量的，应当将保险风险和其他风险进行分拆。

企业会计准则解释第2号
佚名
【期刊名称】《国际商务财会》
【年(卷),期】2008(000)010
【摘要】日前，财政部印发了企业会计准则解释第2号。

该解释主要根据上市公司执行新准则过程中的有关情况和问题，同时考虑到会计准则趋同与等效的要求，结合2007年上市公司执行新准则全面深度分析，有针对性地作出了解释。

企业会计准则解释第2号从2008年8月7日起执行。

【总页数】2页(P19-20)
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.《企业会计准则解释第2号》寿附业实施成效浅析 [J], 朱世艳
2.《企业会计准则解释第2号》对寿险行业的影响探析 [J], 刘立国
3.解读《企业会计准则解释第2号》演绎的超高毛利 [J], 秦文娇
4.浅析污水处理行业BOT项目账务处理——基于《企业会计准则解释第2号》的分析 [J], 冯峰
5.《企业会计准则解释第2号》寿险业实施成效浅析 [J], 朱世艳
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《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订）学习笔记视野ID：henry204618新浪微博：@岁月哥特目录一、修订背景财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。

2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。

为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿），征求意见截止日为2013年2月16日。

2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS2(2006)进行了整体修订。

新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS2（2006）同时废止。

二、主要变动CAS2（2014）的主要变动包括：（一）适用范围CAS2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）。

（二）基本概念由于修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，CAS2（2014）明确，在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS33（2014））和《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS40（2014））进行判断，CAS2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。

企业会计准则解释第1号一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。

原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。

二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则实用文档合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。

三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。

承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，应按《企业会计准则第17号——借款费用》处理，并按《企业会计准则第21号——租赁》进行计量。

（二）出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人与承租人应当分别下列情况进行处理：1.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内2.出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除实用文档后的租金收入余额在租赁期内进行分配；承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。

论《企业会计准则解释第2号》中企业合并问题分析为了全面贯彻实施企业会计准则，落实会计准则趋同与等效，根据企业会计准则执行情况和有关问题，财政部于2008年8月颁发了《企业会计准则解释第2号》（以下简称"2号解释"）。

2号解释中共有两个问题涉及企业合并：在关于企业购买子公司少数股权应当如何处理的问题上，2号解释规定"母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号--长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。

母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整"；在涉及企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围的问题上，财政部明确"按照《企业会计准则第33号--合并财务报表》的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。

但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围"。

本文结合潍柴动力股份有限公司（A股代码000338\H股代码2338,以下简称"潍柴动力"）换股吸收合并湘火炬汽车集团股份有限公司（股票代码000549,以下简称"湘火炬"）过程中涉及的企业合并会计问题，尝试对2号解释中的上述两个问题进行实证分析。

一、潍柴动力合并湘火炬过程2005年9月12日，潍柴动力（潍坊）投资有限公司（以下简称"潍柴投资"，潍柴动力持有其45%股权）发布《湘火炬汽车集团股份有限公司收购报告书》，收购新疆德隆等股东持有的湘火炬社会法人股263,297,520 股（占湘火炬总股本的28.12%）并成为湘火炬第一大股东；2006年5月12日，潍柴动力收购了潍柴投资其余55%的股权，从而间接持有湘火炬28.12％的股权。

关于XX境内企业BOT\TOT\PPP业务的会计处理一、会计处理依据2008年8月7日，财政部发布了财会〔2008〕11号文《关于印发企业会计准则解释第2号的通知》（以下简称“2号公告”），对企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务如何进行会计处理做出了规定，明确BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产核算。

对规定发布前，企业已经进行的BOT项目，应当进行追溯调整。

二、会计处理具体步骤、注意要点及调账分录1、确认BOT\TOT项目初始投资额（1）新设立项目公司判断项目公司是否实际提供建造服务。

项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

从事BOT业务的项目公司只有在满足以下条件时，才能按照2号准则第五条第（二）款第1项的规定确认在建造期间按建造合同的确认相关的收入和费用，否则只能按2号解释第五条第二款第2项之规定执行：①根据BOT合同或其补充合同（协议）约定，按BOT合同设立的项目公司需要全过程参与项目建设之中，包括施工设计、工程发标与招标、施工与采购合同（协议）的签署、建造过程中的组织与管理、工程验收与决算等，政府对这一过程负有监督的权利与义务。

②BOT合同对项目建造总额有明确的约定，并且应该是BOT招标的结果或具有同等约束力的结果，项目公司作为投资方需要承担建造阶段的风险同时享有建造阶段的收益。

建造总金额若为或有约定，则应有最低投资总额约定。

（2）已开工项目公司在判断项目公司是否实际提供建造服务的前提下，考虑是否对项目公司提供的所有已完和未完的建造服务，按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。

并追溯调整至项目开工，为确认金融资产和无形资产初始投资成本提供基础。

各公司原对采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务所建造基础设施作为固定资产核算，并按合同约定的特许经营期和资产使用寿命孰短按平均年限法计提折旧。