预算会计和财务会计相结合

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财务会计与预算会计双核算模式分析

作者：李方敏

来源：《今日财富》2020年第13期

随着国家实施的《政府会计姐准则-基本准则》，财务会计和预算会计实现了雙核算模式，这种双核算模式有利于构建完善的会计系统，双核算模式用于管理政府内的经济活动，包括经济预算和资金开销。双核算模式反应出政府的财务情况，发挥财务管理制度的作用。本文主要探讨财务会计与预算会计双核算模式的应用。

我国政府内的会计系统由不完善向完善、成熟的状态发展，以往的会计系统不能准确的反应政府内的财政情况，而现阶段会计模式中财务会计和预算会计结合后的双核算模式，才能反馈出政府财务信息。财务会计和预算会计结合下的双核算模式，解决了会计系统中的多项问题，强化双核算模式的应用，才能保障政府内部财政清洗。

一、财务会计与预算会计双核算模式背景

财务会计与预算会计双核算模式的发展历史很长，政府财务管理及会计核算操作中收付实现制是根本，收付实现制中与会计核算相关的制度有事业单位会计制度、财政总预算会计制度等，在满足政府财政预算管理的背景下建立了收付实现制，这种制度在政府财务管理中有着积极的作用，保证财政资金有效运转，后期我国经济社会的发展及改革，这种首付实现制度暴露出一些缺陷，比如不能摸清机关内的财务状况，无法合理的管理政府负债，也不能准确的反应出政府财务现状，导致政府财务管理严重缺乏规范性，也就是在这种背景下提出了财务会计与预算会计双核算模式的概念，帮助政府建立科学、有效的会计系统。双核算模式中规定了财务会计要素和预算会计要素，按照会计准则组织核算工作，完成财务会计与预算会计的双核算工作，有效监督政府内的财务活动。双核算模式是政府会计管理发展的必然趋势，改变了传统财务管理的方式，完善财务会计管理和预算会计管理的相关工作。

二、财务会计与预算会计双核算模式特点

置情况进行分类，大体上可以分为３　

种：双轨并行方式、一主一辅方式、一　

体化方式。　（一）双轨并行方式的优缺点　双轨并行方式是指完整的财务会　

计加完整的　算会计。如图１所示。　优点：能够实现双目标，制度设　

计比较容易，理论上好解释。　缺点：原始凭证难于分割。数　据重复太多，各类会计要素都有重　

复，工作量大。　（二）一主一辅方式的优缺点　

一主一辅方式是指完整的财务　

会计加不完整的预算会计，或完整　的预算会计加不完整的财务会计。　

比如２００９年发布的高校、医院两个　

事业单位会计制度（征求意见稿）就　是完整的财务会计加不完整的预算　

会计。如图２所示。　优点：能够实现双目标，原始凭　证不需要分割，数据重复比双轨并　

行方式要少得多，操作上比较容易。　

缺点：收支类数据还是有大量重　复，工作量还比较大。２００９年发布的　

高校、医院两个事业单位会计制度征　求意见稿对预算收支的账务处理，理　论上还解释不通。不完整的预算会　

计要素体系必然导致无法通过会计　

平衡关系去进行稽核和控制，对预算　收支的核算容易出现错漏。　

高校、医院两个事业单位会计　制度征求意见稿是一主一辅结合方　

式的初步探索。该方案虽然还有一　

些缺陷，但只要制度设计再做些修　改，这些缺陷还是可以克服的。特　

别是对于事业单位，一主一辅结合　

方式不失为一种比较理想的方式。　（三）一体化方式的优缺点　

一体化方式指财务会计与预算　

会计的凭证、账簿都捆在一起，设计　

一套科目体系，一套凭证和账簿，分　别生成财务会计和预算会计所需的　报表。如图３所示。　

优点：能够实现双目标，原始凭　证不需要分割，数据完全没有重复，　

操作简便，理论上完全解释得通。　缺点：制度设计难度比较大，需　要制度创新和观念创新。　

上述３种方式是财政总会计和　政府会计改基　

单位会计均实行预算会计与财务会　计相结合的思路。除此以外，也还　

有一种思路是财政总会计与单位会　计实行分工结合的方式，即财政按　预算会计核算，政府单位按财务会　计核算。如图４所示。　

论述预算会计与企业会计的异同

通过这半年来对预算会计的学习，我学到了很多东西。自从接触专业学习以来，我们了解的都是企业会计的核算和处理，没有接触过行政单位和事业单位的会计处理，这半年的学习让我对行政事业单位有了很多认识，通过平时的积累与细心地发现了预算会计与企业会计的异同点，通过比较两者，加深印象，巩固专业学习。

预算会计与企业会计是两类不同性质的会计。两者的区别在于，与企业会计比较，预算会计具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”的特点。“公共性”是预算会计主体属于政府和公共部门，以实现公共职能为目的，以公共资产为核算对象，以公共实务为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标；“非营利性”是指预算会计主体不以营利为目的；“财政性”是指单位预算会计与国家财政之间存在一定的资金领拨关系。预算会计的非营利性决定了其在会计制度上具有以下特征。最大的区别是，预算会计采用收付实现制原则；在会计核算中，权责发生制和收付实现制是两个重要的原则。其本质上就是会计如何处理收入与支出的关系，我国企业会计准则规定企业的会计处理建立在权责发生制基础上，而预算会计则以收付实现制为基础核算，但对实行成本核算的事业单位会计的经营性收支业务应采用权责发生制。两者的会计要素构成也不同，预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出，而企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其次，预算会计不设利润科目，而设结余科目。利润既可看作企业当年收入与成本费用相抵而形成的结余，同时也可看作资本的报酬，但是结余仅仅表明行政事业单位当年收支相抵的结果，不是资本的报酬；企业会计中利润表明了企业扩大再生产的能力，是资本的报酬形式，而行政事业单位的结余只表明了收支的对比情况。会计核算内容及方法有其特殊性，在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算，没有利润及利润分配的核算等；企业会计中，固定资产计提折旧，进行成本核算。此外，预算会计以资金核算为中心设置会计科目体系。具体说就是以收入和支出为中心建立的科系这一点与以财产核算为中心建立会计科目体系的企业会计不同。最后，预算会计投资目的主要是社会效益，企业投资的主要目的是提高企业的经济效益，具有直接性和微观性，预算会计投资的目的主要是社会效益，不以盈利为目的。而且，两者的会计报表的内容不同，预算会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、 附表及会计报表附注和收支情况说明书等；企业会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表附表及会计报表附注和财务报告说明书。

政府吕计改阜　

（三）财政总会计涉及长期财务　

资源及其义务需要预算会计与财务　

会计同时双重确认的具体业务　１．国有资本金投资和缴存国际　金融组织股本。从财务会计的角度　

来看，国有资本金投资和缴存国际金　

融组织股本属于当期财务资源转化　

为长期财务资源，是全部财务资源内　部结构的变化，没有引起全部财务资　

源的流出，不算支出；但从预算会计　当期财务资源计量焦点的角度来看，　

因其引起了当期财务资源的流出，应　

该做支出确认。该业务的双分录为：　借：资本预算支出　

贷：国库存款　

同时，　

借：长期投资　贷：长期财务资源结余　２．国有股减持收入。从财务会　

计的角度来看，国有股减持属于长　期财务资源转化为当期财务资源，　

是全部财务资源内部结构的变化，　

没有引起全部财务资源的流入，不　算收入；但从预算会计当期财务资　源计量焦点的角度来看，因其引起　

了当期财务资源的流入，应该做收　入确认。该业务的双分录为：　

借：国库存款　

贷：资本预算收入　同时，　

借：长期财务资源结余　贷：长期投资　

３．长期借款。国债发行、国债　

借款和国际金融组织借款等引起了　

当期财务资源的流入，预算会计应　

确认为收入；但从财务会计全部财　务资源计量焦点来看，需做负债确　

认。该业务的双分录为：　

借：国库存款　贷：债务预算收入　

同时，　借：长期财务资源结余　贷：长期借款　

４．长期借款还本付息。债务还　

本付息，引起了当期财务资源的流出，　预算会计确认为支出。从财务会计的　

角度看，债务还本付息只是履行了长　期财务资源的支付义务，没有引起全　

预算管理与会计日　２０１１・５　部财务资源及其义务总量的变化，做　负债减少确认。该业务的双分录为：　

借：债务预算支出　贷：国库存款　

同时，　借：长期借款　

贷：长期财务资源结余　

５．长期贷款。国债转贷及国际　金融组织贷款转贷业务，引起了当　

期财务资源的流出，预算会计做支　

出确认。从财务会计的角度看，转　贷业务属于当期财务资源转化为长