借款费用会计处理方法

借款费实务处理

1 借款费用的概念

借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

2 资本化的条件和计量

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

（2）借款费用已经发生。

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：

（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究1借款费用会计与税法的处理不同高顿网校友情提示，最新濮阳高级会计实务相关内容会计实务考试辅导借款费用会计与税法的处理不同总结如下：一般规定在会计处理上，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产威本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。在税务处理上，根据《企业所得税法实施条例》第三十七条第二款规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。其他借款费用不予资本化。另外，购置、建造活动发生非正常中断，但如果中断是使资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产发生的长期借款费用外，计入开办费，按照长期待摊费用进行税务处理。差异分析：从上述规定可以看出，会计与税法对于借款费用的范围应当是一致的，在大多数情况下，会计与税法在确认损益方面也不存在差异。实际利率法摊销实际利率法摊销《企业会计准则》规定：借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。财税[2007]80号文件规定：对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税。收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。差异分析：在财税[2007]80号文件下发之前，对于会计按实际利率法确认的利息支出是否应当纳税调整，一直存在争议：第一种意见认为，税法确认的利息支出应为企业实际应当支付的利息，即会计与税法存在暂时眭差异；第二种意见认为，会计与税法无差异。而财税[2007]80号文件显然支持了第二种意见。税法规定准予税前扣除的借款费用《实施条例》第三十八条规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。企业发行债券的条件和要求相对较为严格，而且法律法规对发行债券的规模、利率等都进行了明确规范，因此新税法首次明确，企业经批准发行债券的利息支出，准予在税前全额扣除。需要注意的是，计入有关资产成本的借款费用，可在相关资产折旧、摊销或者结转成本时，间接在税前扣除。税法规定扣除或不得扣除的借款费用根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，限制扣除或者不得扣除的借款费用主要包括：1、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除（实施条例第三十八条）；2、向所有者进行利润分配相关的汇兑损失，不得在税前扣除（实施条例第三十九条）；——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究23、应予资本化的利息和汇兑损益，不得在发生当期直接扣除（实施条例第三十七条）；4、资本化的借款费用如果超过税法规定的扣除标准（例如向非金融企业借款利息支出，超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分），应当在资本化年度调增应纳税所得额（实施条例第三十八条）；5、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（该标准由国务院财政、税务主管部门另行规定）而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除（税法第四十六条）。债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资（实施条例第一百一十九条）。需要说明的是，《实施条例》重申了向非金融企业借款的利息支出税前扣除额，受到金融企业同期同类贷款利率的限制。但是在浮动利率已经放开的情况下，如何掌握“同期银行贷款利率”是一个难题，目前纳税人可根据当地金融企业实际执行的最高利率计算税前扣除限额。汇率变动损益《企业会计准则》的规定：货币性外币项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。企业在资产负债表目，对于外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。《实施条例》第三十八条规定：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）规定：“企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照《财政部国家税务总局关于执行有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。”财税[2007]80号文件第三条规定：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资眭房地产等持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。”差异分析：国税函[20081264号文件规定与《实施条例》第三十八条规定是不一致的，根据高法优于低法的原则，国税函[2008]264号文件应当视为无效，即企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，不属于公允价值变动，可以直接计入当期应纳税所得额。因此，会计与税法不存在差异。借款费用资本化（一）基本规定《企业会计准则》规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（注：通常指一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。与原会计制度相比，新会计准则扩大了借款费用资本化的范围：一是准予资本化的借款费用不再局限于专门借款费用；二是资本化的对象不再局限于固定资产，如果相关资产（包括固定资产、无形资产、开发产品等存货）需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能形成，那么该资产发生的借款费用，也应当予以资本化。差异分析：财税[2007]80号文件明确，税法应予资本化借款费用的计算口径，与新会计准则相同，即税法与会计不存在差异。我们认为，未执行新会计准则的企业，在计算税法应予资本化的借款费用（包括固定资产和无形资产的借款费用）时，可比照新会计准则的计算方法计算。（二）借款费用资本化的起止时间（以开发产品为例）《企业会计准则》规定：“借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究31、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。对于房地产开发企业来说，如果企业已经购入土地，尚未进入实质性开发阶段，其借款费用是否应当予以资本化问题，实践中存在争议。笔者认为，获取土地是房地产购建活动的必要程序之一，属于“为使资产到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动”，因此，如果购入的土地已经明确用于特定房地产开发项目，那么与开发产品相关的借款费用就应当开始资本化。如果该土地的使用方向尚不明确，例如有些房地产开发企业购入土地仅仅是为了作为土地储备，那么“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动”应当视为尚未开始，此时借款费用应当计入财务费用，待土地开发用途明确时，才能将借款费用资本化。《企业会计准则》规定：“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。”开发产品是否达到预定可使用或者可销售状态，可从以下几个方面进行判断：1、开发产品实体建造工作已经全部完成或者实质上已经完成；2、开发产品符合设计要求，或者有极个别与设计要求不相符的地方，但不影响其正常销售；3、继续发生的在开发产品购建支出金额很少或者几乎不再发生。如果开发产品分阶段完工，且每部分完工产品可对外销售，则应当停止与完工开发产品相关的借款费用的资本化。

科技信息　０财税纵横０　ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　２０１０年第１９期　借款费用的会计处理　张慧仙　（山西焦煤集团公司西山机电总厂　山西太原０３００５３）　【摘要】在市场经济条件下，资金是企业生存和发展的生命源泉，其需求大量增加，来源日益多元化。企业处了利用权益性资金解决部分　资金来源外，通常会采用借款方式筹措生产经营所需资金。本文就借款费用的资本化和费用化处理结合实例进行了论述。　【关键词】借款费用；专门借款；一般借款；资本化；费用化　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折　价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等　借款包括专门借款和一般借款，专门借款是指为购建或者生产符　合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的　用途，即为购建或生产某项资本化条件的资产而专门借入的．并通常　应当具有标明该用途的借款合同；一般借款是指借款用途没有特指用　于符合资本化条件的资产购建或者生产的借款。　１　借款费用资本化的处理　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般　借款，其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资　产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本　化。　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已　经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状　态所必要的购建或生产活动已经开始。这三个条件中，只要有一个条　件不满足．相关借款费用就不能资本化。　１．１专门借款借款费用的资本化　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的．专门　借款予以资本化的部分，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，　减去资本化期间将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或　者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。例如：ｘ公司为建　造厂房于２００９年１月１日向银行专门借款２０００万元，借款期限为２　年，年利率为６％，厂房于２００９年３月ｌ　Ｅｌ开始动工，款项支付如下：　２００９年３月１日支付１５００万元、２００９年９月１日支付２３５０万元、　２０１０年１月１日支付６５０万元、２０１０年９月１日支付１５００万元，工　程预计于２０１０年１２月３１日完工，达到预定可使用状态。专门借款中　未支出部分全部存人银行，月利率为０．２％。２００９年ｘ公司专门借款　的全年利息为１２０万元（２０００ｘ６％）。在２００９年３月１日前借款费用　不满足资本化的条件，在资本化期间的利息费用为１００万元（２０００ｘ　６％ｘｌＯ＋１２），资本化期间未支出的专门借款存人银行获得的收益为６　万元（５００ｘＯ．２％ｘ６）。因此，２００９年应予以资本化的专门借款利息为　９４万元（１００—６）。　１．２一般借款借款费用的资本化　为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款，应当　根据累计资产支出超过专门借款部分的资产加权平均数乘以所占用　一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。　沿用上例，在厂房建造过程中占有两笔一般借款，一笔为１０００万元，　２００９年１月１日借人，年利率为７％；另一笔为２０００万元，２００９年７　月１　１３借人，年利率为８％。２００９年，一般借款的全年利息为１５０万元　（１Ｏ００ｘ７％＋２０００ｘ８％ｘ６／１２）．２００９年９月１日支出一般借款１８５０万　元，资本化期间为２００９年９月１　１３至２００９年１２月３１日，资本支出　加权平均数为６１６．６７万元（１８５０ｘ４＋１２）；一般借款资本化率＝（１０００Ｘ　７％＋２０００ｘ８％ｘ６／１２）／（１０００＋２０００ｘ６／１２）＝７．５％，那么，２００９年应予以　资本化的一般借款利息＝６１６．６７￣７．５％＝４６．２５万元。　每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际　发生的利息金额。　２借款费用费用化的处理　２．１　专门借款的借款费用费用化　专门借款在未满足允许资本化的三个条件时．相关的借款费用就　不能资本化，应予以费用化。其具体金额由本期专门借款全部利息费　用减去利息资本化部分及专门借款停用期间取得的利息收入确定。上　例中，在２００９年１月１日至２００９年２月２８　１３期间，专门借款的利息　予以费用化计人“财务费用”．该项借款费用费用化金额…１２０　９４　（２０００ｘＯ．０２％×２＋６）：１２万元　符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断且　中断时间连续超过３个月，应当暂停借款费用的资本化，予以费用化。　假设上例中工程由于施工质量问题于２００９年５月１　１３至２ｏ０９年８　月３１日停工４个月，在此期间借款费用应暂停资本化３４万元（２０００ｘ　６％／１２：＜４—５００ｘＯ．２％ｘ６），那么，２００９年应资本化的专门借款利息６０万　元（９４—３４１。　２．２一般借款的借款费用费用化　一般借款的借款利息记入“财务费用”作为费用处理，金额为一般　借款当期全部利息减去利息已经资本化的部分。ｘ公司２００９年费用　化的一般借款利息为１０３．７５万元（１５０—４６．２５）。　３借款辅助费用的处理　辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续　费、佣金等。辅助费用是借款费用的必要组成部分。对于企业发生的专　门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预　定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予　以资本化：在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使　用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费　用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，也应当按上述原则确定　其发生额并进行处理。　作者简介：张慧仙（１９８２一），女，２００２年毕业于山西煤炭管理干部学院，助　理会计师。　［责任编辑：常鹏飞］　（上接第３８０页）子，并按照调查、审核、公示、办证的程序给予办理《独　生子女证》。　４结束语　截止２００９年３月３１日止，我公司所属朝阳办辖区共有１５４９５　户，总人口５０９６７（５７８３５）人，其中农业户３６２０户，１３１１３人，流动人口　１１８０７人，育龄妇女１２０４０（１２８３６）人，已婚育龄妇女１０２６６（１１０９３）　人，女性初婚７５（５８）人，晚婚４７（４２）人。出生１０１（１８４）人，计划生育　率达１００％（９９．４％）。采取各种避孕措施人数９３９３（１Ｏ］Ｏ５）人，综合节　育及时率为１００％（９１．１％），三项制度落实率为１００％，随访率为　１００％。《　［责任编辑：翟成梁］　

借款费用资本化会计核算例解

借款费用资本化是一种会计处理方法，旨在将借款费用分摊到资产的构建或生产过程中。通过将借款费用资本化，可以将资产的价值更加合理地反映在财务报表上，同时也可以更加准确地反映企业的经营成果。本文将以一个具体的例子来解释借款费用资本化的会计核算过程。

假设某企业需要建造一台价值为100万元的机器设备，其中借款费用为20万元。借款费用资本化将把这20万元分摊到机器设备的生命周期中，而不是直接计入当期损益。

具体来说，机器设备的生命周期为5年，每年产生的经济利益为20万元。因此，这20万元的借款费用应分摊到5年中。具体分摊过程如下：

第一年：4万元第二年：4万元第三年：4万元第四年：4万元第五年：4万元

每年分摊的借款费用4万元，将计入机器设备的成本中。这样，每年机器设备的成本都将增加4万元，而不是一次性将20万元计入第一年的成本中。

通过借款费用资本化，企业可以将资产价值更加合理地反映在财务报表上，同时也可以避免一次性大额计入当期损益导致的经营成果波动。这样可以更加准确地反映企业的经营成果和财务状况。

本文通过具体的例子解释了借款费用资本化的会计核算过程。通过将借款费用分摊到资产的构建或生产过程中，可以更加合理地反映资产价值，避免一次性大额计入当期损益导致的经营成果波动。然而，借款费用资本化也存在一定的不足之处，如可能掩盖企业的真实经营状况，增加资产泡沫等。因此，在应用借款费用资本化时，需要谨慎考虑其合理性和必要性。

借款费用资本化会计核算在会计领域中具有重要地位，对于借款方和贷款方均具有实际意义。本文旨在探讨借款费用资本化会计核算的重要性和进一步思考，以期推动相关领域的研究和发展。

借款费用资本化会计核算起源于上世纪中期，当时主要借款费用对资产构建和投资的影响。随着经济的发展，借款费用资本化会计核算受到越来越多学者的和研究。现有的文献主要集中在借款费用资本化的确认、计量和信息披露方面，以及借款费用资本化对企业和金融机构的影响。借款费用资本化会计核算可以提高会计信息的可靠性，增强财务报表的可比性，但同时也存在一定的问题，如易于被操纵和缺乏统一的标准。 借款费用资本化会计核算是指将借款费用计入资产成本的过程。在实际操作中，借款费用的确认和计量对企业和金融机构的资产构建、投资决策及绩效评估具有重要影响。对于企业而言，借款费用资本化可以降低财务费用，增加当期利润，同时也能激励企业管理层进行长期投资决策。对于金融机构而言，了解借款费用资本化的相关信息有助于评估企业的财务状况和经营风险，从而作出更合理的贷款决策。然而，借款费用资本化会计核算也存在一些问题，如易受主观因素影响，容易被操纵，增加了财务报表的粉饰风险。