第八章税务会计与纳税筹划 课件

8.2.2 企业所得税的税前扣除
• • • • • • • • 1）税前扣除的基本原则 2）税前扣除的确认原则 3）税前扣除项目 4）准予扣除项目的确认 5）以前年度发生的资产损失和应扣未扣支出的处理 6）不得扣除项目 7）企业亏损的确认和弥补 8）虚报亏损的处理
8.2.3 资产的税务处理
• • • • • • • • 1）资产的计税基础 2）固定资产 3）递耗资产 4）生产性生物资产 5）无形资产 6）投资资产 7）存货 8）企业重组
8.1.7 企业所得税的纳税地点和纳税年度
• 1）纳税地点 • 2）纳税年度
8.2 企业所得税的确认、计量与申报
• • • • • • • • 8.2.1 8.2.2 8.2.3 8.2.4 8.2.5 8.2.6 8.2.7 8.2.8 应税收入的确认、计量 企业所得税的税前扣除 资产的税务处理 应纳税额的计算 特别纳税调整 企业所得税的申报与缴纳 企业所得税的核定征收 企业所得税纳税申报表的填制
第8章 所得税会计
8.1 企业所得税概述
• • • • • • 8.1.1 企业所得税的纳税人 8.1.2 企业所得税的扣缴义务人 8.1.3 企业所得税的征税对象 8.1.4 企业所得税的税率 8.1.5 企业所得税的应税收入 8.1.6 企业所得税的税收优惠
8.1.1 企业所得税的纳税人
•
企业所得税 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织
8.3.2 所得税会计的理论基础
• 1）所得税会计处理目标 • 2）所得税会计中的所得税性质 • 3）当期计列法与跨期所得税分摊法
图8—2所得税的跨期摊配示意图
8.3.3 基于收入费用观的所得税会计差异
• 收入费用观以利润表为重心，认为收益是一定时期内取得 的收入与为取得这些收入而发生的成本费用的差额。
1）计税基础 • （1）资产的计税基础。资产的计税基础 是指企业在收回 资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以在应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或 最终处置时，允许被作为成本或费用于税前扣除的金额。 • （2）负债的计税基础。负债的计税基础 是指负债的账面 价值减去其在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可 予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税基础为账 面价值减去未来期间不征税的金额。
附表十：资产减值准备项 目调整明细表
附表十一：长期股权投资所得 （损失）明细表
8.3 企业所得税会计基础
• • • • 8.3.1 8.3.2 8.3.3 8.3.4 所得税会计处理规范概述 所得税会计的理论基础 基于收入费用观的所得税会计差异 基于资产负债观的所得税会计差异
8.3.1 所得税会计处理规范概述
• 各国所得税会计准则大致都经历了与所得税法保持一致到 逐步分离的过程。在财务会计中，所得税会计准则是对企 业涉税事项出于财务报告目标而进行的会计规范，称为所 得税会计处理（accounting for income taxes）；而体现所得 税法要求的所得税会计(income taxes accounting)则属于税务 会计范畴。
8.3.4 基于资产负债观的所得税会计差异
• 资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收 益，认为收益是企业期末净资产与期初净资产的差额，强调 综合收益，收益由排除资本变动的净资产的期初期末余额之 差产生。按照资产负债观理念，真正的利润本质上是净资产 的增加，真正的亏损本质上是净资产的减少。 • 在所得税会计中，基于会计准则、制度与税法的不同关 系，形成了财务会计与税务会计不同的模式（见本书第1 章），具体表现在对待差异的不同处理方法上，因而形成了 不同的所得税会计处理方法（详见本章第4节）。
• 3）西部地区的鼓励类产业企业鼓励类产业企业是指以 《西部地区鼓励类产业目录》（另行发布）中规定的产业 项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70% 以上的企业。 • 4）国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业， 如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率缴纳企业所 得税。
8.1.5 企业所得税的应税收入
8.2.8 企业所得税纳税申报表的填制
1）企业所得税预缴纳税申报表 • 企业所得税预缴纳税申报表分A类申报表、B类申报表；扣 缴义务人还应填报“扣缴报告表”，汇总纳税企业应填报 “汇总纳税分支机构分配表”。 2）企业所得税年度纳税申报表的填制 • 企业所得税年度纳税申报表包括1张主表和11张附表。
应税收入就是税法规定的应纳税的收入，它是在按会计 准则确认、计量的基础上，按税法规定再予确认和计量的收 入。 1）应纳税收入的形式和内容 • 企业以货币形式和非货币形式。
应税收入总额的具体内容包括： • （1）销售货物收入。 • （2）提供劳务收入。 • （3）转让财产收入。 • （4）股息、红利等权益性投资收益。 • （5）利息收入。 • （6）租金收入。 • （7）特许权使用费收入。 • （8）接受捐赠收入。 • （9）其他收入。
8.2.4 应纳税额的计算
• 1）应纳税所得额的确定原则 • 2）居民企业及在我国境内设立机构场所的非居民企业应 纳税所得额的计算 • 3）居民企业及在我国境内设立机构场所的非居民企业应 纳税额的计算 • 4）在我国境内未设立机构场所的非居民企业应纳税所得 额和应纳税额的计算 • 5）境外所得税直接抵免的计算 • 6）境外所得税间接抵免的计算 • 7）境外所得税抵免的相关问题
2）不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入： • （1）财政拨款 • （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金 • （3）国务院规定的其他不征税收入。
8.1.6 企业所得税的税收优惠
• • • • • • • • 1）免税收入 2）法定减免 3）定期减免 4）加速折旧 5）加计扣除 6）减计收入 7）抵扣税额 8）税额抵免
8.2.1 应税收入的确认、计量
• • • • • • • • • 1）确认、计量的原则和条件 2）商品销售收入的确认、计量 3）企业处置资产收入的确认、计量 4）企业租金收入的确认、计量 5）股权转让所得的确认、计量 6）财产转让所得的确认、计量 7）权益性投资收益收入确认、计量 8）金融企业贷款利息收入的确认、计量 9）其他收入的确认、计量
• • • • • • •
1）企业所得税的预缴 2）企业所得税的汇算清缴 3）货币计量单位 4）企业合并纳税 5）居民企业跨省市总分机构的汇总纳税 6）在我国境内设立机构场所的非居民企业的汇总纳税 7）多缴税款的退还
8.2.7 企业所得税的核定征收
1）企业所得税核定征收的范围 • （1）依照税法规定可以不设账或应设而未设账的； • （2）只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其 成本费用支出不能准确核算的； • （3）只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查 实，但其收入总额不能准确核算的； • （4）收入总额、成本费用支出均不能正确核算，难以查 实的； • （5）虽然能够按规定设置账簿并进行核算，但未按规定 保存有关凭证、账簿及纳税资料的； • （6）未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期 申报，逾期仍不申报的。
• 所得税会计差异是会计收益（所得）与应税所得之间的差 异额，亦称“计税差异（tax differences）”。
在递延法和利润表债务法下，按“差异”在未来是否能 够 转回，可分为永久性差异和时间性差异两类。 • 1）永久性差异 永久性差异（permanent differences）是指某一会计期 间，由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时 的口径不同、标准不同而产生的税前会计利润与应税所得之 间的差异。 • 2）时间性差异 当收益或费用被包含在某一期间的会计利润中，且同时 被包含在另一期间的应税利润中时，所产生的暂时性差异通 常称为时• 企业所得税的纳税调整 是指企业财务会计对交易、事项 的确认、计量、记录和报告与企业所得税法规定不符时， 按税法进行的调整。 • 以下仅就特别纳税调整予以阐释。 • 1）关联方与关联方交易 • 2）独立交易原则的涉税认定 • 3）预约定价 • 4）收入的调整
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5）应纳税所得额的核定 6）债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准 7）年度关联业务的纳税申报 8）不具有合理商业目的的认定 9）补征税款
8.2.6 企业所得税的申报与缴纳
凡是具有法人资格的企业都必须单独申报缴纳企业所得 税（国务院另有规定者除外），企业之间不得合并缴纳企业 所得税。企业在进行所得税纳税申报时，应根据企业所得税 法与企业会计准则，确认、计量两者之间的永久差异、时间 性差异，将利润表中的收入和费用项目调整为纳税申报表中 的收入和扣除项目，进而计算应纳税所得额与应纳税额。
2）企业所得税征收方式的确定 • （1）企业在每年第一季度填列“企业所得税征收方式鉴 定表”（简称“鉴定表”）一式三份，报主管税务机关审 核。 • （2）主管税务机关对“鉴定表”审核后，报县（市、区） 级税务机关确定企业的所得税征收方式。 • （3）征收方式确定后，在一个纳税年度内一般不得变更。 • （4）对实行核定征收方式的纳税人，主管税务机关应该 根据企业和当地的具体情况，按公平、公正、公开原则分 类逐户核定其应纳税额或应税所得率。
3）企业所得税的定额征收 定额征收是指主管税务机关按照一定的标准、程序和方 法，直接核定纳税人的年度应纳所得税额，由纳税人按规 定进行申报征收。实行定额征收办法的企业，参照以前年 度经营情况，可先采用发票加定额的方法测算本年度应税 收入总额，然后再核定其应纳所得税额。
4）核定应税所得率缴纳 按核定征收方式缴纳企业所得税的企业，在其收入总额或成本费用 支出额能够正确核算的情况下，可按国家规定的应税所得率计算应纳税 所得额，再计算出应纳税额，据以申报纳税。也就是说，按应税所得率 核定征收企业所得税的企业，其应交所得税的计算如下： • ①应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 • ②应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 或=成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率 • ③应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率小型微利企业不能采用核 定征收企业所得税方法，也不能享有所得税优惠政策。 • 应税所得率 是对核定征收企业所得税的企业计算其应纳税所得额（不 是应纳所得税额）时预先规定的比例，是企业应纳税的所得额占其经 营收入的比例。该比例根据各个行业的实际销售利润率或者经营利润 率等情况分别测算得出。现行企业执行调整后的应税所得率见表8—1。 • 表8—1不同行业企业应税所得率