解析公益、救济性捐赠税前支出标准

公益性捐赠支出扣除标准公益性捐赠支出扣除标准是指符合税法规定的公益性捐赠支出，在纳税人计算应纳税所得额时可以予以扣除的标准。

公益性捐赠支出是指纳税人为公益事业捐赠的财产或者资金支出，包括捐赠给符合税法规定的公益性组织的财产或者资金支出，以及用于公益事业的实际支出。

一、公益性捐赠支出的范围。

公益性捐赠支出的范围包括捐赠给符合税法规定的公益性组织的财产或者资金支出，以及用于公益事业的实际支出。

其中，符合税法规定的公益性组织是指依法登记并主要从事公益活动的慈善组织、社会福利机构等。

二、公益性捐赠支出的扣除标准。

公益性捐赠支出的扣除标准按照《中华人民共和国个人所得税法》第六条的规定执行。

具体来说，纳税人为公益事业捐赠的财产或者资金支出，在计算应纳税所得额时可以扣除的标准为不超过其全年收入的30%。

三、公益性捐赠支出的申报程序。

纳税人在申报个人所得税时，可以在年度汇算清缴时将公益性捐赠支出列入扣除项目，按照规定的扣除标准计算扣除数额，并在申报表中予以填报。

四、注意事项。

在享受公益性捐赠支出扣除的过程中，纳税人需要注意以下几点：1.确保捐赠行为符合税法规定，捐赠对象为符合税法规定的公益性组织；2.保留捐赠凭证和相关资料，以备税务机关核查；3.严格按照规定的扣除标准计算扣除数额，不得超过30%的全年收入。

五、结语。

公益性捐赠支出扣除标准的设立，是为了鼓励更多的人积极参与公益事业，促进社会公益事业的发展。

纳税人在进行公益性捐赠时，应当了解相关的扣除标准和申报程序，合理合法地享受相应的税收优惠政策。

同时，税务部门也将加强对公益性捐赠支出的监督和管理，确保税收政策的公平公正执行，推动社会公益事业的健康发展。

希望通过各方的共同努力，能够为我国的公益事业做出更大的贡献。

捐赠支出的税前扣除标准2015-01-16 08:50:15 点击：14359 来源：会计实战基地现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。

纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。

按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。

在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。

公益、救济性捐赠支出标准分类如下：一、允许1.5%比例扣除由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[1994]027号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除。

二、允许10%比例扣除《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)规定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为：1.对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。

2.对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。

3.对重点文物保护单位的捐赠。

4.对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。

考验七、关于捐赠的扣除规定（★★★）（一）公益性捐赠1.限额扣除个人将其所得对“教育、扶贫、济困”等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的“应纳税所得额”30％的部分，可以从其“应纳税所得额”中扣除。

【老侯提示】一般的“公益性捐赠”限额扣除，跟“应纳税所得额”比，从“应纳税所得额”中扣。

2.全额扣除（1）向“红十字事业”的捐赠；（2）向“教育事业”的捐赠；（3）向“农村义务教育”的捐赠；（4）向“公益性青少年活动场所”的捐赠；（5）向“福利性、非营利性老年服务机构”的捐赠；（6）“通过特定基金会，用于公益救济”的捐赠。

（二）非公益性捐赠个人的直接捐赠，不得在计算应纳税额时扣除。

【例题1·多选题】（2022年）根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列公益性捐赠支出中，准予税前全额扣除的有（）。

A.通过非营利社会团体向非营利性老年服务机构的捐赠B.通过国家机关向贫困地区的捐赠C.通过非营利社会团体向农村义务教育的捐赠D.通过国家机关向红十字事业的捐赠『正确答案』ACD『答案解析』选项B，捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30％的部分，可以从应纳税所得额中扣除。

【例题2·单选题】（2022年）2022年2月中国居民张某发生两笔捐赠支出：通过市教育局向教育事业捐款20000元，直接捐款给低保户李某5000元。

张某当月取得彩票中奖收入50000元。

张某选择在偶然所得中扣除当月的公益捐赠支出。

已知偶然所得个人所得税税率为20％。

计算张某该笔中奖收入应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（50000－20000）×20％＝6000（元）B.50000÷（1－20％）×20％＝12500（元）C.（50000－50000×30％）×20％＝7000（元）D.（50000－20000－5000）×20％＝5000（元）『正确答案』A『答案解析』偶然所得以收入全额为应纳税所得额；个人通过境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在计算个人所得税时全额扣除；直接捐赠不得税前扣除。

公益性捐赠所得税前扣除标准及纳税调整的计算步骤除了特殊的可以全额在所得税前扣除的，一般公益性捐赠的税前扣除标准是利润总额的12%，超过12%的部分可以结转以后三个年度税前扣除。

扣除的顺序是先扣除以前年度结转到当年的部分，再扣除当年实际发生的。

通过几个例子来理解例一：企业当年会计利润总额100万元，本年发生公益捐赠支出5万元，上年结转公益支出3万元。

第一步计算扣除标准，100*12%=12万元第二步计算实际发生的可以税前扣除的公益捐赠支出总额，5+3=8万元（上年结转本年的加上本年实际发生的）。

第三步用扣除标准和实际可扣除的比较，12-8=4万元，扣除标准大于实际可扣除的。

本年发生的5万元可以全部在税前扣除，并且上年结转的3万元也可以在本年扣除。

纳税调减3万元（3万元结转的部分在上一年实际发生时不允许扣除，做过纳税调增形成暂时性差异，本年可扣除时相应做纳税调减，暂时性差异消除）。

例二：企业当年会计利润总额100万元，本年发生公益捐赠支出15万元，上年结转公益支出3万元。

第一步计算扣除标准，100*12%=12万元。

第二步计算实际发生的可以税前扣除的公益捐赠支出总额，15+3=18万元。

第三步用扣除标准和实际可扣除的比较，12-18=-6万元。

由于扣除标准小于实际可扣除的，只能按照扣除标准12万元扣除。

第四步用限额12万元，先扣除上年结转的3万元，同时做纳税调减3万元，可扣除限额剩余12-3=9万元。

本年发生的15万元可以扣除9万元，有6万元结转下期扣除。

纳税调增6万元，调增的6万元-调减的3万元=本期调增3万元。

PS：上面是教材的思路，我觉得有点复杂，可以直接用扣除标准与当年发生额比较，12-15=-3万元。

差额3万元是扣除标准小于当年发生额，当年的发生额中有3万元不能税前扣除，纳税调增3万元。

结转下年扣除的余额=3（上年结转的）+3（本年不能扣除的）=6万元（由于先扣除结转上年再扣除本年，所以这6万元应该全部是本年结转下年的。

企业公益捐赠的会计和税务处理总结企业公益捐赠的会计和税务处理总结在四川省雅安市芦山县发生7.0级地震后，社会各界纷纷伸出援助之手，向灾区人民献上一份爱心。

本文对企业向灾区捐赠的财务及会计处理作出简要提示。

会计处理1.《企业会计准则基本准则》第五章第二十七条规定，损失指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的和与所有者投入资本无关的经济利益的流出。

对捐赠的资产，也是企业非日常活动产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

2.对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。

因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。

3.涉及捐出固定资产，应先通过“固定资清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，然后将其余额转入“营业外支出”借方。

4.如果企业对捐出资产已计提减值准备，捐出资产会计核算时，必须同时结转已计提的资产减值准备。

税务处理1.企业所得税(1)根据企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2022〕160号)规定，年度利润总额，指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

根据新会计准则，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。

如果企业捐赠前会计利润为200万元，捐赠60万元(记入“营业外支出”科目)，捐赠后会计利润为140万元，可扣除额为16.8万元，应纳税所得额(假设没有调整项目)为123.2万元。

捐赠支出税前扣除标准
一、捐赠扣税标准
1、捐赠义务教育资助机构最高税前扣除额百分比为30%。

2、捐赠课程性质非资助机构最高税前扣除额百分比为25%。

3、捐赠众筹类活动最高税前扣除额百分比为20%。

4、经批准的慈善项目捐赠额可以获得最高的50%的税前扣除支出。

5、政府慈善组织可获得最高75%税前扣除支出。

6、捐赠财产到政府慈善组织有最高100%税前扣除支出。

二、支出捐赠税前扣除规定
1、捐赠人须确认符合法定规定，在捐赠后可以减免该支出税收。

2、可以捐赠任何形式的资金，如现金、房产、股票等；无论金额多少，只要符合规定，均可以抵扣捐赠税收。

3、抵扣的支出不能超过纳税人在本税款期累计的捐赠数额。

4、税前扣除资格要求：捐赠义务教育资助机构，社会扶贫组织，义工
组织，公益事业团体及慈善组织等。

三、抵扣捐赠的记录保存
1、捐赠人有责任保存捐赠可抵扣的依据，以便进行个人所得税抵扣，
如现金捐赠收据、赠物收据保存起来。

2、收款机构向捐赠人开具捐赠收据，根据捐赠金额及捐赠人税务编码，凭此收据可以在捐赠人报税时作为税前扣除支出。

3、捐赠人应如实填写以下信息，真实完整地呈报报税，获得税前扣除
资格：收款机构名称、捐赠金额、捐赠用途、缴款时间、缴款人（捐
赠人）名称、证件号码、联系电话、收款单位税号等信息。

总之，正确、完整准确及如实陈述捐赠支出收入明细，是捐赠人抵扣
税前支出的基础，才能够得到最高开支抵税效应。

现行公益性捐赠税收政策汇总解析为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，更好地为社会和国家减轻负担，我国出台了一系列税收优惠政策。

为使广大纳税人进一步了解我国公益慈善捐赠方面的税收优惠政策，现将历年来我国出台的有关公益救济性捐赠税收优惠政策进行梳理。

一、公益性捐赠的企业所得税税收优惠政策1.一般性税收规定：按12%比例税前扣除《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所谓公益性捐赠，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条的规定，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

公益性社会团体，应为同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

可见，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的捐赠行为应税范围分为三个层次：一是非公益性的捐赠，不得从应纳税所得额中扣除；二是纳税人未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，直接向受捐人进行的捐赠，不允许从应纳税所得额中扣除；三是超过国家规定允许扣除比例的公益性捐赠，不得从应纳税所得额中扣除。

2.特殊税收规定：允许100%全额扣除除了按照12%的扣除比例税前列支公益性捐赠外，针对特定事项的捐赠，财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策，允许在企业所得税前全额扣除。

如企业为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会、向玉树地震灾区的捐赠、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠。

只分享有价值的知识点，本文由梁志飞老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【会计实操经验】公益性捐赠税前扣除的条件是什么
问：公益性捐赠税前扣除的条件是什么？答：公益性捐赠税前扣除的条件：一是公益性捐赠符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的范围，具体包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

二是企业的捐赠是通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级以上人民政府及其部门进行的。

县级以上人民政府及其部门指县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构；公益性社会团体、公益性群众团体需经财政、税务、民政等部门联合审核取得捐赠税前扣除资格。

三是企业应取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，或非税收入一般缴款书，并加盖受赠单位的印章。

四是企业公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。