山西票号轶事

浅谈山西票号的内部控制

摘要：本文根据现存史料，主要对山西票号内部控制的目标、机制、尖务、缺陷等进行总结、评价和分析。认为山西票号在没有外部约束的环境下，自觉探索和创立内部控制措施和办法，自主实施内部控制，开创了真正传统意义上的企业内部控制。

关键词：山西票号；纵向控制；横向牵制；控制措施；不对决策过程控制

内部控制作为企业的一项基本管理方法，随着企业的发展及其社会影响的不断扩大，从简单逐步趋向复杂。当前，我国上市公司即将实施由财政部等5部委颁发的《企业内部控制基本规范》。这标志着我国企业的内部控制已经进入包括内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通及内部监督的五要素内部控制阶段。为了真正搞好现阶段企业内部控制，很有必要了解我国的内部控制史及早期内部控制的一些历史经验及教训。为此，本文将根据现有史料，对山西票号的内部控制进行简要的总结、评价与分析。

一、山西票号自主实施内部控制，旨在提高经营效率和效果，防止舞弊

山西票号是清代和民国时期主要从事汇、存、放业务的一种金融组织。票号从一开始就实行以信义为基础的两权分离、分级经营、统一管理的经营管理体制。正是这种投资经营管理体制，决定了票号必须实行内部控制。因为票号财东信任大掌柜人格，对大掌柜负责的票号经营“既不预定方针于事前，又不施其监督于事后”。大学柜为报答财东的知遇之恩，必然殚精竭虑地经营票号，狠抓票号的管理与控制。否则，遍布各地的分支机构及学识阅历、处事方法各异的伙友就会各行其是，经营规模及质量将无法控制和保证，多多获利的目标将很难实现，大掌柜在票号内外的声望也会受到影响。

票号应进行内部控制，但当时的政府并不对民间经济组织的内部控制进行规范，各家票号只能在既定体制的基础上，自行探索内部控制规则与办法，自主实施内部控制。一般由财东和大掌柜共同制定号规，对经营纪律和控制标准等进行规范。大掌柜在负责经营决策的同时，偕同二、三掌柜组成票号经理层，主导全号的经营管理、控制及监督。大掌柜选派的分号经理及成员办事必须听凭总号规定，并随时请示、报告。票号通过实行人力股激励员工努力工作的同时，严格限制伙友在号外食宿、私自捎钱寄物、带家眷出外等。如果伙友违规，则被辞退出号。期末，大掌柜向财东进行财务报告时，无需就票号内部控制的有效性进行专门说明或请第三方出具审计报告。

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1908年那场失败的票号改革

作者：马楠

来源：《财经国家周刊》2017年第16期

以李宏龄为首的革新派没有决策权，票号改革计划只能被束之高阁。

“山西票号执中国金融界之牛耳，约百余年。”甚至清政府的财政金库罄尽，也要依靠山西票号的资助。但是，在清末，国内时局陡变之际，山西票号却因循守旧，错过了一次又一次发展改革的良机。

称雄一个多世纪的票号，在辛亥革命后基本衰败。这与时势相关，也与其代表人物密切相连。山西票号既拥有审时度势、不断开拓进取的革新派，也有墨守成规、不察时势的守旧势力。

1908年，一场轰轰烈烈的票号改组银行活动，前后一年时间，把大部分基层力量发动起来，但是因为以李宏龄为首的革新派没有决策权，最终失败。

此后，传统的票号一批接一批的被清理、关闭，最终退出历史舞台。

时局陡变

在历史上，票号资本比传统的账局、钱庄雄厚，所以一直没有遇到强劲的竞争对手。彼时晋商的票庄总号均设在晋中，而分支派别遍布全国，形成极有系统的商业金融集团，几乎垄断了国内金融业，长达一个多世纪。

但是，到了清末，国内时局陡变，票号面临前所未有的严峻挑战。

首先，国内银行兴起，同行竞争加剧。

光绪二十三年（1897），中国人自办的第一家银行——通商银行成立之后，到1911年国内一共有官办银行、各省官钱局、商办银行17家，他们所拥有的资金虽各不相同，但都以汇兑为主要业务，而且官方金融机构都享有一定的特权和优惠政策，这便使票号业务受到影响。

如大理寺少卿盛宣怀曾恳求清政府“敕下户部通行各省关，嗣后凡存解官款，但系有通商银行之处，务须统交银行收有汇解”。

其实，清政府组织成立户部银行时，曾经邀请山西票号入股，甚至一度邀请票号掌柜组织银行。无奈山西票号总号主持人，大多偏居平遥，墨守成规，不愿入股，甚至亦不准分庄派员参加，以致坐失良机。后户部银行改由江浙绸缎商筹办，这也导致了后来江浙财团的兴起。 龙源期刊网

山西票号的会计制度与会计方法　

■康均／文　作者简介：中南财经大学会计学院副教授、硕士生导师，博士后。　

一、票号的基本会计核算制度　根据以往学者们对票号制度的研究成果，票号组织　在清代已有了比较严密的经营与会计核算制度，但由于　票号对内部制度的严密封锁，这种制度仅以口授相传，　系统的研究论著甚少。整理至今可以发现的少量票号资　料，其基本会计核算制度包括报账制度，清账制度、移　交制度、费用开支制度，以及结账和分红制度几个方面。　定期报账是总号控制分号的重要制度。各分号账房　除在日常随时向总号账房反映其经营活动情况外，一般　还有定期报告一一句报和月报的要求。这些报告资料，　在总号与分号之间发挥着神经传导作用，不仅可以通过　会计报告资料掌握各地的经营动态，还可以通过对分号　会计报告的审核，发现问题，及时纠正，以防银钱损失　和营私舞弊现象的发生。　山西票号在长期的经营活动过程中形成了一种独有　的清账制度。票号把一年分为春，夏、秋、冬四标，每　标选定一日作为清账期。清账期一到，先将前期账目轧　死，以划清清账的界线。然后以凭证，账簿为根据进行　清算。清账完毕，账房和大掌柜必须向业主呈送清账报　告，揭示清账中发现的问题，以便及时做出处理，防止　差错事故的扩大。　票号中各分号的执事，一般任期为三年。三年期满，　须开具清账，详细报告经手之账项，经审核无误，方可　离任返乡。账房会计主管离任，也有开列清单交待账目　的要求。新上任的主管清账盘查无误，方可按手任事。　票号对业务经营活动过程中所发生的各项费用开　支，都有比较严格的控制。如薪水开支，凡不“吃股”的　伙友，按照等级都确定有固定的数额；如路费一项，凡分　号职员回家，须随身携带折子两本，一本记行李，一本记　路费，到达总号时由庶务进行检查，其路费按标准报销入　账。此外，对于职员的伙食、衣服及零用都规定有开支标　准，不得随意扩大开支。　山西票号的分号会计每月须编制“月清册”向总号报　告；总号会计也要向大掌柜呈送全号的“月清册”，作为　结算一月账目的依据。每逢决算期至（一般在旧历十月　底），分号与总号账房均以月清册为基础统造年度清册，　作为一年的决算报告。年度清册抄报一式数份，一份送大　掌柜，其余分送各股东，并于次年正月财神日开会通过。　按照票号的规矩，每３～５年进行一次大算分红。。　二、票号的基本会计方法　在长期的业务经营活动过程中，票号账房形成了自　己的一套会计方法，以有效地加强票号业务的管理。这　套会计方法包括以下内容：　（一）账簿设置　票号的账簿组织体系以中国传统的账簿组织体系　“三账”为骨干。“三账”是指“草流”（也称作底账）、　“流水簿”和“总清账”（也称作老账）三种账簿。“草流”　用于营业时赶急暂记，起原始凭证的作用；“流水簿”用　于整理账目，具有日记账的专门作用，一般于当日晚问　由“草流”整理过入；“总清账”用于分类核算，相当于　我们现在的总账，根据“流水簿”按旬定期登录。　按照账簿的作用和登记内容，票号的账簿组织可以　划分为基础账簿、业务账簿、结算账簿，以及辅助账簿四　７２　

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山西票号“日升昌”

作者：刘建生

来源：《爱你·心灵读本》2016年第07期

商品经济进一步发展，到清朝乾隆年间达到顶峰，逐渐形成全国性大市场。

大家都挣到钱了，却发现一个问题——这钱不好往家里拿啊！将一整箱金银珠宝往家里运，路上是否安全暂且不说，耗费的人力、物力就让大家头痛不已。

公元1823年前后，在山西平遥县城，一家名叫“日升昌”的票号诞生了。随着业务的不断扩大，票号内部争权夺利的冲突也逐渐明显，矛盾主要集中在总经理雷履泰和第一副经理毛鸿翙之间。毛鸿翙出生于小商人家庭，少年时便从商当学徒，后来成为西裕成颜料庄副总经理，与雷履泰共同创办“日升昌”票号。

雷履泰踌躇满志，处理业务时独裁专断，引起了毛鸿翙的不满，毛鸿翙便萌生取而代之的想法。有一次，雷履泰染病于床，他依然坚持听取从各地回来的分庄经理汇报情况和阅览一切往来信件等日常业务。毛鸿翙向东家李大全提议让雷履泰暂时回家休息。当李大全向雷履泰表明意向后，雷履泰敏锐地感到这是毛鸿翙的计策，于是以要撤销“日升昌”在各地的码头相要挟。李大全顿感不妙，为了化解僵局，他亲自给雷履泰下跪，并将票号的经营权完全交给雷履泰。见此情景，毛鸿翙自知再干下去无益，便辞职出号。

毛鸿翙随后投靠了介休北贾村侯氏家族，将侯氏在平遥县设立的蔚泰厚绸缎庄改为票号，决意与“日升昌”一争高低。后来，毛鸿翙又将“天成享”“蔚盛长”“新泰厚”和“蔚丰厚”等绸布庄改组为票号，这就是山西票号史上著名的“蔚字五联号”。

“日升昌”和“蔚字五联号”在激烈的竞争中盈利颇丰，巨大的利润吸引了大批拥有雄厚资产的山西商人，他们纷纷效仿。

（摘自《百年五晋商》山西教育出版社）