对会计信息资源配制的经济学分析

关于提高会计信息质量的经济学思考

摘 要：保证会计信息的真实性对当前我国经济的发展具有重要的意义，本文针对目前我国会计信息质量不高的问题，从经济学方面探讨了当前会计信息质量不高的主要原因，并提出了相应的对策。

关键词：会计信息；质量；经济学

会计信息是决策者进行经济决策的重要依据，它具有一定的经济后果。真实和可靠的会计信息能使决策者者做出正确的经济决策，会计信息的失真会引起投资者的决策失误和社会经济资源配置的浪费，导致扰乱市场经济秩序，企业经济实力下降。而目前，我国的经济界的现状是会计信息质量不高，会计信息失真现象较为严重。本文主要分析了当前会计信息没有给决策者带来正确导向的原因，并根据出现的问题对提高当前会计信息质量提出了几点建议。

一、会计信息虚假及其原因分析

我们通常所说的“假账真算”和“真账假算”及“假账假算”都属于会计信息失真情况。当前企业信息虚假的原因主要有一下几个方面：

1.当前的会计制度存在缺陷

当前我国的会计制度存在许多缺陷，例如不能充分兼顾到市场各个主体方在竞争中互惠互利，不能各方共同发展的利益，违背当前企业共同发展的契约的现象不断发生，旧的会计规范中存在着许

多漏洞和不完善的地方，以往的被动式计划方式已经不能够满足市场竞争对企业的压力，不断阻碍企业经济的发展，企业应制定详细的会计制度，不仅要充分发挥会计信息的作用还要兼顾企业的发展和规范经营，新的会计规范还亟待建立。

2.企业产权中各行为主体的利益未能合理调节

企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体，在这几大主体中税收的征缴是政府关心的问题，能否按时收回本金和利息是债权人重点所在，自己投入的资产能否保值和增值为产权所有者所关心的利益所在，业绩能否增加能否带来更大的经济收益是经营者努力追求的利益，证券市场的投资者则追求提升股票的价值和公司的业绩，由此可见各个主体的利益不同，便不可避免地不能合理调节他们之间的利益矛盾。

关于会计信息质量的　经济学思考　赵学武　陈志兴　张　岚　辽宁科技大学　辽宁鞍山　１　１　４００１　【文章摘要】　提供可靠公允的会计信息以反映会　计主体的财务状况、经营成果和现金流　量是现代会计的基本目标，但会计信息　的供需双方具有不同的利益取向，会计　信息的不对称性，影响着会计信息的质　量。因此，需要政府以制度的形式加以　规范，以保证会计信息的质量。　【关键词】　会计信息；会计信息质量；经济学　一、关于会计信息　企业是各种要素投入者为＿ｒ各自的目　的而联合起来缔结的一种具有法人资格和地　位的契约关系网络。会计信息是资产定价分　工和专业化的结果，从本质上讲来源于资产　的所有权。会计的目标是对会计主体的经济　业务的交易或者事项进行确认、计量、记录　和报告，提供反映会计主体财务状况、经营　成果和盈利前景的信息，使会计信息的使用　者能从会计主体提供的信息中分析出利于自　己决策的依据。因此，会计信息的真实可靠、　内容完整构成了会计信息的质量基础。　另…方面，会计信息的外部使用者（资　源提供者）、管理当局和会ｔｔ‘人员在对会计　信息的了解程度上存在差异　供方显然占优　势，他们掌握会计信息的搜集、整理、加工、　传输（包括传输的内容、时间和方式）全部　过程，而需方一般只能被动接收，对接收到　的信息还不一一定能全部吸收、正确理解。具　体表现在会计信息的质量、数量、接收时问　和理解程度存在着不对称性，会计信息的不　对称性使会计信息的相关性和可靠ｌ生的质量　特征受到影响。　二、会计信息的边际利益分析　就目前而言，，无论是把会计信息看作　是商品还是公共产品，会计信息的供需是制　约会计信息质量的两个主要原因。在现实社　会中人们通过考虑边际量来做出最优决策，　只有一种行动的边际利益大于边际成本，一　个理性决策者才会采取这种行动。从会计信　息的供给角度来看，会计信息从生成到披露　的整个过程中受制于会计信息的披露成本。　一般认为，信息披露成本包括信息提供成　本、信息维持成本和竞争劣势成本。信息提　供成本是指从建立财务信息系统到会计信息　的披露完成所花费的一切支出；信息维持成　本主要包括定期的对会计人员进行培训的支　出（比如当会计准则、会计制度发生变化时，　对会计人员进行的培训费用）；竞争劣势成　本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的　会计信息，调整其经营策略或谈判策略，从　而使企业在竞争中处于劣势引起的成本。信　息提供成本和信息维持成本的增加，勿需置　疑，能在各个方面提高会计信息的质量，而　信息的披露越是充分可靠，就越有可能导致　竞争劣势成本的增加，从而增加企业的经营　风险。再者，一般商品的供给者从商品的供　给中可以直接获得经济利益，所以，其有创　造需求和引导需求的主动性。而会计信息的　供给方不能从信息的供给中得到直接的经济　利益，所以信息供给者缺乏创造需求，引导　需求的主动性，甚至于有可能为了降低成　本，在此类信息的披露过程中避重就轻，含　糊其辞，甚至不予披露（对于上市公司而言，　一般只求达到要求的最低披露标准），从而　造成信息供给不足，无法充分满足使用者的　需要。从会计信息的需求角度来看，由于会　计信息不对称｝生的客观存在，每个信息相关　者都会主动的搜集信息，并对供给方提供的　会计信息的质量实施监督，任何信息需求者　（使用者）的监督行为如果导致了会计信息　质量的改善，由此带来的利益，所有使用者　都可以免费享受得到，但付出的监督成本却　只有发生经济监督行为的使用者承担，就个　体而言，理性人必然不实施监督行为。为此，　会计信息质量的保证程度亦受到影响。　尽管市场通常是组织经济活动的一种　好方法，这只“看不见的手”通常会使市场　有效的配置资源，但这个规律也有一些重要　的例外，即“市场失灵”的情况也有发生，　这就需要政府干预，以促进效率和促进平　等。所以政府在关于保证会计信息质量的经　济活动中应发挥其作用。　三、保证会计信息质量的制度分析　制度对市场经济的运转和经济的发展　起着至关重要的作用，一个国家的基础制度　的安排决定了经济运行效率。　组织中的个体有各自的利益，每个个　体都将寻求自身利益的最大化。但是，个体　不可能无限地扩大自身的利益，因为个体利　益最大化的前提在于组织中的其他个体行为　不影响该个体寻求自身的最大利益。因此，　个体在追求自身利益最大化的同时，必须对　组织中的其他个体的利益影响最小。这种由　于不同个体寻求自身利益最大化导致产生的　个体的最优行为解的集合就是规则，规则的　集合形成制度。这些规则涉及社会、政治及　经济行为。其实质就是契约（合同），一个　关于组织内个体行为及其后果的契约（合　同），制度的形成是多万博弈的结果。有效　的制度能降低市场交易中的不确定性，抑制　机会主义行为，从而降低交易费用。有效的　制度还应当是违规成本大大高于违规收益。　会计准则和其他经济制度一样，有助　于规范会计活动，提高会计信息的质量（包　括相　性、可靠胜、可比性、可理解｝生等等）。　会计准则的制定与实施减少了会计信息环境　的不确定胜及因选择披露方式不同所形成的　机会主义行为，使得不同的信息使用者对同　一经济事项可以形成一个合理可靠的预期，　为人们运用会计信息提供了一个有保障的制　度框架。可以降低交易成本，创造合作的条　件，提供激励机制。会计准则要求企业报送　的会计报告会对企业、政府、工会、投资者　和债权人的决策行为产生影响，这些个人或　团体行为的后果被认为可能影响其他团体的　利益。可见，会计准则就其本质而言是在信　息不对称的情况下通过规范会计信　披露来　降低交易费用的公共契约（合同）。　所以政府应积极推进和完善基本会计　准则的修订和具体会计准则的制定与推广工　作，使会计信息生成和披露过程更趋规范、　科学，另外政府应加大立法、监管与处罚力　度，Ｓ￣Ｄｌ：ｉ其违规成本，使其不得不回归到有　法必依的轨道上来。要维护　会计法》的权　威，保护会计人员依法行使职权，保证会计　信息真实可靠。同时加强对　会计法　执行　情况的监督检查。对那些严重违反《会计法　使会计核算不真实的当事人、责任人依法追　究法律责任。还要制定有关会计信息质量的　管理法规，对其管理方法、管理人员的责任　与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面　做出明确的规定，为加强会计信息质量管理　提供法律依据。圃　【参考文献】　１、薛祖云．会计信息市场与市场监管　【Ｍ】．暨南大学出版社，２００２年　２、胡晶翔。会计信息的不确定性及其　控ｌ，Ｉ［Ｊ】．统计与决策，２００４，（５）　５、常青。会计信息质量保障措施研究　【Ｊ】．经济与管理，２００５，（５）　【作者简介】　１、赵学武　男１　９７７年出生辽宁科　技大学硕士研究生　２、陈志兴　男１　９８１年出生辽宁科　技大学硕士研究生　５、张岚女１　９７５年出生鞍山市千　山风景区管理委员会　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　

对会计信息　

经济学属性的思　

东北林业大学经济管理学院　岳上植／撰稿　哈尔滨工业大学管理科学与工程博士后科研流动站　【摘要】笔者认为，会计信息不是独立的　产品，而是企业产品的附属物。会计信息是　公共物品还是私人物品。完全取决于它所标　识的企业的属性。会计信息的使用价值就是　反映企业的价值，会计信息的价值包含在企　业的价值之中，其价值的实现依赖于企业价　值的实现　将会计信息从企业这一产品中分　离出来，使其独立商品化，在理论上没有必　要性，在实践中也不具可行性　关于会计信息的经济学属性，当前学术　界的主流观点认为，会计信息具有非竞争性　（ｎｏｎｒｉｖａｌｎｅｓｓ）和非排他性（ｎ０ｎｅｘｃＩｕｄａｂ…一　ｔｙ），是典型的公共物品或准公共物品。由此引　发的结论是：由于无法限制别人无代价地使　用，企业不愿主动提供会计信息，因而需要政　府运用强制手段去促使企业提供适当的会计　信息。也有少部分学者从不同角度论证会计　信息不是公共物品。对这一问题进行深入探　讨，不仅有助于我们进一步研究会计信息的　供给和需求、会计信息产权的界定与维护、会　计信息的商品化等问题．而且对研究会计信　息管制的目标与方式，治理会计信息失真也　颇有启示。笔者通过对公共物品概念的辨析　及对会计信息经济学属性的分析，尝试从一　个较新的视角来重新解读会计信息。　一、公共物品概念的回顾与辨析　公共物品的思想可以追溯到古典经济　学的鼻祖亚当・斯密（１９７４），他在其名著《国　富论＞中指出．某些公共事业应由君主建立　并维持．原因是这些公共事业若由私人来经　营，则无法补偿经营者的耗费。后来的经济　学家穆勒（１９９１）用著名的灯塔的例子来进　一步论证某些公共服务必须由集体来提供．　原因是对这类物品很难收费。虽然并未正式　提出公共物品的概念．但古典经济学家们已　经认识到有一些物品必须由集体来提供．这　些思想可以被认为是公共物品理论的萌芽。　在后来的经济学文献中．许多经济学家都提　出了。公共物品”这一概念，并各自做出了不　同的解释，从而使对这一概念的理解产生了　很大的分歧。　最早提出公共物品概念的人是　■　Ｓａｍｕｅｉｓｏｎ（１９５５）．他对公共物品的定义是　。任何人消费这种物品不会导致他人对该物　品消费的减少”。这一定义从物品的客观属　性——消费特征出发，强调了公共物品的非　竞争性。Ｓａｍｕｅｌｓｏｎ的定义不仅在理论上存　在着很大的局限，而且在相当程度上引起了　理解上的混乱。以这种定义为基础的公共物　品理论无法回答这样一个问题：某些具有　“公共物品”属性的物品（如信息产品）．到底　应由市场提供还是应由集体提供？对于这一　点，Ｓａｍｕｅｉｓｏｎ自己也承认，将物品作公共　物品与私人物品的区分仅限于理论层次的　研究，并不具备现实的可操作性。　Ｆｒｉｅｄｍａｎ（１９８６）意识到了这一点。他用　非排他性代替非竞争性来定义公共物品，认　为公共物品是那些一旦被生产出来。生产者　就无法决定谁将得到它的物品。０Ｉｓｏｎ　（１９８０）在强调非排他性的同时，进一步指出　非竞争性不是公共物品的必要属性。相对于　Ｓａｍｕｅｌｓｏｎ，他们无疑是向前迈进了一步，但　是仍然没有摆脱从客观属性角度研究公共　物品的局限。　我国学术界综合了Ｓａｍｕｅｌｓｏｎ和　Ｆｒｉｅｄｍａｎ两个人的定义，认为公共物品具有　消费的非排他性和非竞争性，私人物品具有消　费的排他性和竞争性，而那些介于纯公共物品　和纯私人物品之间ｌ即具有一定程度的非排他　性或非竞争性）的物品，则被统称为准公共物　品。我国会计学界将会计信息视为公共物品或　准公共物品的观点就源自这一定义。　实际上，用非竞争性和非排他性来解释　公共物品．其本意都是为了说明公共物品不　能由私人通过市场机制来提供的原因。虽然　出发点是好的．但遗憾的是，这两个特征并　没能恰当地说明这种原因。一件物品具有非　竞争性．无法证明它的成本一定不能通过市　场机制得以补偿：首先．非竞争性是可以转　变的．任何一种物品在达到一定的。拥挤”程　度之后，都是具有竞争性的；其次，只要这种　物品是稀缺的，并且它的生产成本可以通过　市场来补偿．那么就可以由私人来提供。同　样．排他性也不是补偿成本的充分条件。尽　管一件物品在技术上能够保障收费使用．但　如果在正常或平均的条件下．由私人提供不　能完全补偿成本．那么，仍然不会有私人部　门提供这种物品，它依旧是公共物品。　认识到从物质特征研究公共物品的局限　后．一些经济学家开始侧重在抽象层面上研究　公共物品，即用对公共物品供给方式的研究来　取代对其客观属性的研究。Ｂｕｃｈａｎａｎ（１　９６５）　提出，物品本身没有。公共　与。私人”之分，只　有一种。俱乐部物品　．物品的。公共性　．也就　是提供这一物品的俱乐部的规模．是俱乐部成　员在自身效用最大化的过程中均衡的结果。物　品的。公共性”是在物品的供给过程中决定的。　与物品本身的物质特性完全无关。Ｍａｒｍｏｌｏ　（１９９９）的观点是，所谓。公共　与。私人　，仅是　存在于物品的供给方式上，而与物品的本身无　关，即只存在。公共供给　与“私人供给　，不存　在。公共物品”与。私人物品　。Ｖｅｒ　Ｅｅｃｋｅ　【１　９９９）认为．不存在一个据以进行公共物品与　私人物品划分的客观标准，。公共物品应该理　解为一个抽象性的概念，而不是具体的物品　．　。同一个物品可以同时成为公共物品和私人物　品　，。公共物品这一概念的意义在于它表明经　济活动中存在采取集体行动以获益的机会　。　我国学者张康之（２００３）更是明确指出。凡属公　共物品的东西，是不可能由私人部门提供，也　不可能通过交换的方式来配置的。反过来说．　凡由私人部门提供的和可以通过交换的方式　加以配置的，都不是公共物品。　笔者认为，从供给方式上来定义和研究　公共物品。不仅在认识上是对公共物品理论　的理性回归，而且在实践上也更具指导意　义。首先，从理论起源上看．公共物品一直与　它的提供方式紧密相连。在斯密和穆勒那　里，一件物品应该由私人提供还是由集体提　供．是依赖于生产这件物品的成本能否完全　由市场来补偿。逻辑上的顺序应该是这样　的：（１）有一类物品的生产成本无法通过市场　补偿；（２）没有私人愿意主动提供；（３）我们称　这类物品为公共物品；（４）总结这类物品，我　们发现它们大多具有非竞争性和非排他性　的特征。偏爱于用物品属性定义公共物品的　学者们改变了这一顺序：（１）有一类物品具有　非竞争性和非排他性的特征；（２）它们的生产　成本大多无法由市场来补偿；（３）没有私人愿　意主动提供；（４）

新制度经济学视角下的会计信息产权制度分析　

苏　强　

（兰州商学院，甘肃兰州７３００２０）　

【摘　要】从新制度经济学视角审视会计信息产权，其是决定会计信息质量和企业价值产出及分配的一组权利束，　

包括供给控制权和需求索取权，让企业内部非人力资本所用者与人力资本所用者分享会计信息产权，才能有效激励和监　

督相关利益主体，优化公司治理结构，提高会计信息质量。　

【关键词】会计信息产权；人力资本；非人力资本；供给控制权；需求索取权制度　

【中图分类号】Ｆ２３０　【文献标识码】Ａ　【文章编号】１００４—２７６８（２００７）０２－０１４３—０２　

会计信息是影响产权主体经济决策的重要资源，具有界定　

相关利益者产权边界、反映产权关系和维护产权利益、实现产　

权利益等重要职能，从会计信息产权本质来说，会计信息产权　

是植根于企业所有权，以解除受托责任，实现企业价值最大化　

为目标，从产权博弈中衍生出来的确认、计量、披露及分配企业　

现实及预期价值的权利，它是决定会计信息质量和企业价值分　

配的权利。　

一、会计信息产权结构　

企业实际是一个非人力资本与人力资本的特别契约（周其　

仁，１９９６），　生产要素投入角度讲，管理当局投入人力资本、　

投资者投入非人力资本后，就相应的要求共同的分享企业所有　

权和企业产出价值，而分配的主要依据的是企业的会计信息。　

这样，利益相关者就会通过行使相应的会计信息产权，间接的　

控制和监督企业的“投入——产出——分配”过程。从企业内部　

分析，根据利益相关者对会计信息的供给及需求控制力不同，　

会计信息产权分为会计信息供给控制权和需求索取权两组权　

利柬。　

１．会计信息供给控制权是指对会计信息从确认、计量、监督、　

披露到反馈整个供给过程的控制权。从信息处理过程上又分为　

会计信息生成控制权、监督控制权、披露控制权以及反馈控制　

权。生成控制权是指对原始信息进入会计系统到最后输出这一　

过程的控制权。监督控制权是指会计信息整个供给过程的监督