会计专业学年论文范文

对我国开征生态税收的若干思考作者: 2011级财务管理专业张铖指导老师：孟召博职称：讲师摘要：我国目前还没有纯粹的生态税收，虽然税收方面也有一些支持环境保护的措施，但都是零星的、不系统的。

着眼我国的主要环境问题和现有税收体制，借鉴国外的成功经验，通过完善和调整现行的相关税种，开征专门的生态税收，并对生态税收进行立法保护和监督，同时结合多样化的税收优惠措施和政府给予的鼓励补贴政策等一系列措施，提高公民社会意识、环保意识和纳税意识，从而有效促进我国社会经济的可持续发展。

关键词：生态税收；环境保护；税收政策；可持续发展环境问题是人类在社会经济发展中面临的共同问题。

进入20世纪以来人类面临的生存环境越来越受到严峻的挑战：森林锐减、土壤沙漠化、水和空气污染、全球温室效应。

当前我国正处于经济快速增长发展过程中，经济的快速发展造成生态环境的严重破坏。

为了避免重蹈西方国家"先污染，后治理"的覆辙，选择适合我国国情的可持续发展模式，将环境保护纳入税收制度，利用税收杠杆保护环境，对破坏、有损环境的生产经营活动课税，已经成为许多国家税制改革的发展趋势。

许多西方发达国家已形成了较为完善的环境保护税制，并取得了较好的社会经济效益。

中国政府也明确强调要积极运用财税、信贷等调控手段，来加强环境保护，以促进经济与环境的协调发展。

生态税收即绿色税收、环境保护税收。

生态税收是指以保护生态环境和自然资源为主要目的，向所有因其生产和消费而造成外部不经济的纳税人而课征的税收。

典型的环境税有：二氧化碳税、硫税、噪音税、垃圾税、资源税等。

生态税收最早起源于英国经济学家庇古的外部性理论，他提出了政府可将税收用于调节污染行为的思想。

而真正从理论上和实践中得到重视是在20世纪80年代末的西方。

生态税是生态环境补偿费，它体现了"谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁破坏谁恢复、谁利用谁补偿、谁受益谁付费"的生态环境开发利用保护原则。

生态税收具有双赢效应，是为保护环境而征收的税种。

生态税的征收不仅具有较高的透明度和公平性，可以调节有利与不利环保行为，而且有利于减少管理费用，提高管理效率。

我国不断的提出要建设和谐社会，走可持续发展道路，保护生态平衡，但是，由于目前我国尚未设立以环境保护为根本目的的专门税种，且税收优惠措施单一，环保建设措施不力，从而限制了税收对环境污染的调控力度。

开征生态税收是实现生态和资源价值合理补偿，确保社会经济可持续发展的需要。

目前，可持续发展思想的提出迅速得到国际社会的认同，而且在很多国家已经成为政府管理经济和社会发展的一个重要指导思想和行动计划，说明了传统的发展观已经从根本上得到了动摇。

可持续发展已经成为中国经济和社会发展观的一个指导思想，而税收手段的利用已经成为一个重要的经济政策手段之一，明确列入了政府的文件。

重新认识现行税制结构，调整税制设计思想，将生态税收放到可持续发展的高度去认识，设计出合理的生态税种。

我国的税制结构调整应该考虑到21世纪对税制的这种要求，优先考虑可持续发展，依靠生态型资源循环来发展经济，使资源利用最大化、废弃物排放最小化。

开征生态税收是保护生态环境的有效措施之一，它不但可以实现经济效益、社会效益和生态效益的统一，使税收政策最终服务于可循环经济发展的轨道，而且有利于我国环保事业的发展，加强环保建设，提高社会生态意识、资源意识、环保意识。

一、我国生态税收的现状、问题及成因（一）我国生态税收的现状1978年至2006年，中国国内生产总值年均增长9.67%，远高于同期世界经济3.3%左右的年均增长速度。

但是，由于在总体上没有摆脱以浪费资源和牺牲环境为代价换取经济增长的发展模式，这种成功伴随着自然资源的过度开发和污染物排放量的大幅度提高，长期积累的环境问题尚未解决，新的环境问题又在不断产生。

据统计，全国每年流失土壤总量达50亿吨，水土流失面积达260多万平方公里，1997年至2006年我国耕地面积减少了1.24亿亩；缺水城市数量已达60%以上，每日处理城市污水规模达到7000万吨，处理率达60％左右；工业固体废弃物每年堆存6亿吨，城市生活垃圾每年以10%以上的速度递增；全国二氧化硫排放量逐年增长。

发达国家上百年工业化过程中分阶段出现的环境问题，在我国已经集中出现。

生态破坏和环境污染，严重阻碍了我国的可持续发展，也威胁着人们的生命健康和生活质量。

（二）我国生态税收存在的问题1．现行税制中缺乏以保护环境为目的的专门税种在控制污染中，税收有着非常显著重要的作用，也是政府筹集环保资金的最有效途径。

但因为没有设置独立的环保税种，限制了税收对环境污染的调控力度，环保税的专项收入也难以运用到环境污染治理中，同时也使环保事业发展产生了阻力。

比如我国消费税中对无铅汽油征收每升0.2元和对含铅汽油征收每升0.28元的消费税率，这主要是为调节消费结构，抑制超前消费需求，并非出于保护环境的目的，因此并未把煤炭能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围，这样只能对环保起到补充性作用，不能有效治理当前的环境污染。

正因为缺乏以保护环境为目的的专门税种，所以全球空气污染最严重的城市20个中有10个在中国。

2．所得税的调节作用甚微多年来，内资企业税负与外资企业相比一直较重，尽管从2008年1月1日起实施的新企业所得税法基本解决了上述税负不公的问题，但由于给予五年的过渡期，这就意味着彻底解决内外资企业税负不公的问题还需要较长的时间，这样的差异必然导致非公平竞争。

3．税收优惠政策相对单一目前我国有关环境保护性质的税收优惠政策，主要以减免税形式分散于各税种中。

受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且力度也不足，有些税收优惠措施在扶持或保护一些产业或部门利益的同时，对生态环境的保护却起了负面作用。

国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，但我国几乎没有这方面的内容。

4．征收管理存在较多问题征收方式不合理，征收不具有针对性，对象也不明确，环保法制不健全；征收的费用有些项目过低，征收效率低、成本大。

比如废气、废水的排污量仍是按几分钱一公斤来计算，这种收费制度使"三废"日益严重。

另外，为支持农业发展，增值税对农产品按13%征收，但对农药、农膜等也实行低税率就会造成环境污染，导致土地污染更加严重；征收的资金管理和使用不明确，很少用于治理环境污染的。

（三）我国生态税收存在问题的成因1．公民的生态危机意识薄弱环境保护是需要全民总动员的，人人环保，才能社会环保，才能全球环保。

世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的。

全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。

环境的恶化不但直接影响我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。

从1997年黄河全年入海仅有5天到1998年抗洪，从2003年SARS病毒到2008年罕见的雪灾，生态危机不断给我们敲响了警钟。

虽然美国现在汽车不断增加，但美国全民动员保护环境，使CO2的排放量反而比家非常重视税率差别和税收减免的调节作用，因此发达国家的环境质量都得到了很大的提高。

比如丹麦的能源税实施不同时期的税率差别，能源税分为三个阶段实施，每个阶段税率相同。

美国环境税体制尤其重视税收优惠减免，采取了一系列税收优惠措施鼓励使用清洁燃料和减少污染，如利用太阳能和地热能设备，设备投资额的10%可获得税收减免，利用可再生资源发电，每千瓦可获得1.5美分的税收抵免等。

（四）完善环保立法，加大对环保事业的投资力度美国通过广泛的宣传教育，将主要由政府重视的环保工作变成全民参与、人人重视的环保事业。

并且通过完善的环保立法，使税收等经济政策均能严格依法执行，大大减少了偷逃税款的现象。

另外荷兰对环保事业的投资力度也是值得我们借鉴的，比如对燃料税的征收是政府每年根据环境部确定的环境保护目标所需资金数额来确定征收率的。

（五）公民的环保意识和纳税意识薄弱公民自觉环保和纳税意识是基础，完善的环保立法和有效的税收征管是保障。

德国通过广泛的宣传教育增强公民的环保和纳税意识，并制定严格执行环保法，由政府到公民人人参与环保事业，公民的环保意识增强了，环境污染也就大大减少了，相对的为环保而纳的税也就逐渐减少了。

相比之下，仅我国的排污收费，其漏交率就在30%以上。

因此我国的公民素质有待提高，特别是环保意识需要加大宣传力度。

三、我国开征生态税收的构想借鉴西方国家的成功经验，结合我国的具体国情，应当尽快建立和完善我国的环境税收制度。

现代的生态税制改革并不是对现有税制的修修补补，而是以人类社会长期发展为着眼点的税收制度的全面调整。

要走可持续发展道路，要使社会和谐稳定，经济循环发展，就要保护生态环境，设立专门的生态税种，调整完善现行税种，并对其立法，相应还要提高政府的宏观调控能力和公民的自觉意识。

（一）调整完善现行相关税种1．调整现行相关税种（1）扩大资源税的征收范围，提高征收标准资源税的调整是要扩大征收范围，提高征收标准。

应将土地资源、水资源、森林资源、草原资源、海洋资源等列入征收范围，以有效保护我国短缺的自然资源，保持生态平衡。

对非再生、非替代性特别稀缺的资源课以重税。

应扩大资源税目，将现行针对土地课征的耕地占用税、土地使用税和土地增值税一并划入资源税，统一进行管理，提高城镇土地使用税税额，从而借助市场调节机制引导矿业生产主体合理开发节约资源。

（2）扩大消费税的征收范围，采取差别税率对消费税而言，应扩大其征收范围，采取差别税率。

可适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等应税消费品的适用税率，对排气量相同的小汽车在安装尾气净化装置达标与否方面实行差别对待，促使消费者做出降低污染的理智选择。

提高消费税的环保功能，将那些难以降解和无法回收利用的、使用中容易给环境带来污染的一次性使用的消费品纳入征收范围，比如对塑料购物袋征税，提倡使用环保袋；还有一次性餐具等使用品。

（3）取消污染环境的农业用品免征增值税规定降低环保产品在生产、消费过程中的增值税，对节能设备、环保设施等环保项目实行消费型增值税。

取消对农膜、农药特别是剧毒农药免征增值税规定，以免对土壤和水资源的保护产生不良影响。

虽然从农业经济发展的角度来看，应该免征这些农业用品的增值税，但是从国家长远利益，从可持续发展的角度看，我们不仅不该免这些税，甚至还可以多征税来防止环境的进一步污染。

（4）对所得税的综合调整2008年1月1日实施新企业所得税法，其中国家对所得税进行了一系列的调整，重点是在环境保护的所得税收方面进行了调整。

首先是明确了对减免税的具体范围和对象，其次是对从事符合条件的环境保护、节能节水的项目所得实施"三免三减半"的优惠，对购置用于环境保护、节能节水和安全生产的专用设备投资额的10%，可以从当年的应纳税额中抵免，最后还对合理综合利用资源生产的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。