企业内部控制的有效性及其评价方法

企业内部控制的有效性及其评价方法研究

摘要：我国经济水平的发展与进步，促使科学技术得到了日益完善，市场竞争也变得尤为激烈。企业如果想要在市场竞争中立于不败之地，那么一定要将目光放在自身内部控制的上面，只有这样才能为内部控制的有效性提供应有的保障。鉴于此，本文围绕着企业内控控制的有效性及其评价方法展开了讨论，旨在可以和相关人士互相交流学习，供以借鉴。

关键词：内部控制；有效性；评价方法

引言

随着21世纪的到来，我国各行各业都得到了前所未有的发展，然而在其发展的进程中也会面对越来越多的问题。基于这种背景下，如果想要使企业在市场竞争中站稳脚步，那么就要采取有效措施做好内部控制管理工作，同时在开展此项工作时一定要保障工作效率，只有这样才能使控制行之有效。

1企业内部控制有效性

所谓企业内部控制的有效性，简单的说是可以有效地执行制定的内部控制，并且可以达到理想的效果。结合相关研究调查发现，内部控制的有效性主要涵盖以下两层含义：一种是企业制定出来的内部控制政策以及正在实施的措施是否和我国相关法律法规处于相匹配的状态；另一种是当内部控制设计完毕以后，各部门是否真正的实施，并将已经制定完毕的制度落实到实际工作中，进而实现企业的经营目标。总而言之，在实际操作的过程中，内部控制活动具有一定的繁琐性，需要各个部门的积极配合，同时其也渗透与每一个流程当中。由此可见，在企业内部控制活动中，设计是基础条件，实施则是保障，二者呈现出相辅相成的关系，只有二者均为有效时，才可以确保最终的内控结果有效。

2影响企业内部控制有效性的因素及要求

2.1制定完善的企业内部控制制度

如果想要增强企业内部控制的有效性，那么对内部控制制度加以优化是不可或缺的环节之一。从当前的发展趋势来看，发生贪污腐败的情况比比皆是，尤其是随着我国经济水平的提高，出现此类情况的次数逐渐增加，究其原因在于企业内部控制管理存在问题，再加之企业已经具备的内部控制管理体系早已被社会发展所淘汰。因此，如果想要对企业内部管理系统进行科学控制，那么一定要构建一个健全的管理体系，促使该体系能够和企业内部具体状况相吻合。

企业内部控制有效性及其评价研究　

宁洋洋　

摘要：内部控制有效性是指内部控制制度为其目标提供合理保证的程度。如何评价内部控制的有效性一直是学术研究的重点课题，　

目前主要有定・ｌ！Ｒ－和定量法，定性方法主要有详细评价法和风险基础法，定量法有模糊综合评价法和层次法。企业内部的风险控制是内部　控制的本质，未来的研究方向应该是基于风险导向的内部控制有效性的认定。　

关键词：内部控制；有效性；风险基础法　

一、内部控制有效性概念的界定　

内部控制有效性定义为在企业的管理过程中，能够使全体员工参与　的自我评估系统，其有效性在于能够为企业的经营目标提供一个合理的　

保证；且保障财务会计报告及管理的信息真实可靠；企业的活动符合法　律法规，则内部控制是有效的（ＣＯＳＯ，１９９２）。陈汉文则认为服务于企　

业的目标是内部控制的内容，内部控制的有效性以及有效的内部控制是　两个不相同但有紧密相关的概念（２００８）。王海林认为对内部控制的有　

效性的评价应该包含对内部控制实施结果的评价和对其实施过程的评　

价。综上所述，内部控制的有效性应该包含三个方面ｔ一是内控制度要　与内空目标保持一致性；二是内控制度包含设计有效性和执行有效性，　

但执行有效性更重要，三是要遵循相关的法律法规。　二、什么是有效的内部控制　

（一）有效的内部控制是一个范围，不是绝对的保证　有效的内部控制是提供合理保证，不是１００％的保证。美国《证券　交易法》对合理保证的解释是：“这是一种详细的水平和保证程度，它　

能够使谨慎的高级职员在处理事务的时候感到满意”。所谓的一个范围　

指的是有效的内部控制不是一个点，而是一个区间，在合理保证和绝对　保证之间必然存在一个区间（陈汉文和张宜霞，２００８）。这个区间之间　

只有上限，即１００％，下限是人们根据实际情况作出的判断，这是一个　

不确定的数值。所以，有效的内部控制仅仅为企业目标的实现提供一个　合理的保证，而不是绝对的保证，也可以说有效的内部控制仅仅是存在　的一个判定的区间，而不是一个点。内部控制的目标实现如果在这个范　

48 审计研究 2008年3期

企业内部控制的有效性及其评价方法∗

陈汉文 张宜霞

【摘要】 企业有效的内部控制是为相关目标提供合理保证的内部控制。鉴于这种特点，适当的内部控制评

价方法必须满足一定的条件。从目前的情况来看，评价企业内部控制的方法总体上可以分为详细评价法和

风险基础法两种，风险基础法相对来说具有更高的成本效益和效率。政府监管部门应当规范风险基础的评

价方法，引导企业管理层和注册会计师应当实施风险基础的方法来评价和审计内部控制。

【关键词】 内部控制有效性 详细评价法 风险基础法

* 陈汉文，厦门大学会计系，邮编：361005，电子信箱：yixiazhang@；张宜霞，厦门大学工商管理博士后流动站、浙江工商大学财务与会计学院。本文为国家自然科学基金课题（编号：70272055）、博士后基金项目（编号：20070420129）和辽宁省教育厅课题（编号：20060229，05W042）的阶段性成果。本文获得中国会计学会财务成本分会第17届年会优秀论文奖，感谢与会学者提出的宝贵意见。 2002年美国《萨班斯－奥克斯利法案》（SOX

法案）颁布以来，企业管理层对内部控制的评价

以及注册会计师对内部控制的审计成为人们关注

的一个焦点，一些国家和地区相继提出了类似的

强制要求。强制要求本身的制定往往是相对容易

的，但是，企业的管理层如何评价内部控制以及

注册会计师如何审计内部控制却没有想象的那么

容易，这不但涉及到内部控制评价理念的差别，

还涉及到适当评价方法的选择。

一、企业内部控制的有效性与有效的企业内部

控制

（一）企业内部控制的有效性

尽管相关各方都在探讨内部控制的评价，追求

有效的内部控制，但并没有就内部控制的有效性给

出一个确切的定义。内部控制不是独立存在的，从

本质上来说它服务于企业的目标，派生于企业的经

营和管理，从而，内部控制的目标也是派生于企业

的目标。所以，从本源的角度来看，内部控制的有

效性是指内部控制为相关目标的实现提供的保证

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253企业内部控制有效性及评价方法陈翠华 河北宏太公路发展有限公司摘要：本文首先介绍了企业加强内部控制的作用，然后详细阐述了提高内控有效性的措施与评价方式。关键词：企业内控；作用；有效性；评价方式企业在竞争激烈的市场环境下，要想脱颖而出，需要加强自身的内控管理。加强企业内控方可发挥出职员的工作热情，提升工作业绩，从而创造最大化企业价值，使企业获得更多利润。企业为加强内部控制必须采用有效的评价措施。在采用了准确的评价方式以后，还需采用切实可行的内控方法，方可提升内控工作的有效性，不断提高企业的市场竞争力。一、企业加强有效性内控的作用企业内控工作的有效性，是基于企业内部条件做出的各种控制措施来评价的。观察在指定时间内，内控能力可否处在有效的内控范围内。若能，则表示企业内控工作有效。而企业开展有效性内控工作可以提高企业的整体实力。为此，企业的内控过程要结合具体的工作环境及岗位，结合实际状况及发展需求确定内控范围与策略，进而获得较好的成效[1]。内控针对企业的发展而言十分关键。为此，企业要加强内控传播力度，使所有职员都能认识到内控的作用，营造一个有助于实施内控措施的良好氛围，创建科学完整的内控体系结构，如此方可保证内控措施的有效执行，进而实现企业的可持续发展。二、企业提高内控有效性的策略首先，制定健全的内控机制。开展内控工作有助于防范风险，增强企业市场竞争力。为此，企业要根据自身实际情况，特别是内部环境制定健全的内控机制，并对经常出现的问题进行综合化管理，而针对一些不经常出现的问题，需采用风险预测手段，针对可能产生的风险展开及时控制与评价。此外，对项目支付需合理评估，基于企业运营情况与国家法律规定，制定内控机制及方案，保证内控制度的正确性、规范性[2]。通过建立完善的内控机制，严格根据企业内部战略规划和当前经营情况，保障内控机制的有效执行，并具备现实指导意义。再者，实现内控过程的公开化、透明化。开展内控工作要获得企业内部职员的认可，唯有保障内控机制的公正性、科学性、规范性，方可得到企业职员的认同。因此，不管是公司或者企业，唯有提升其民主化程度方可保障内控工作的正常、有效实行。所以，企业在内控中要保证制度的公开化，保证企业内控的各项数据与决策部署都可以及时公开，确保透明化。例如，落实上市企业，则证监会就能够采用统一格式来披露企业的财务情况、经营绩效、战略规划等，并全面规范公司的披露行为，保证披露中没有任何虚假数据。其次，贯彻执行监督和考核制度，不管是事前、事中或者事后，均要防止员工的操作失误影响会计数据的精准性。最后，制定健全的监督控制体制，及时监督与评估企业内控行为，建立健全监督管理措施。创建规范的监督控制体制，在保障客观公正的基础上，采用外部评估与监督手段，保证企业内控任务的有效实行。此外，需要加强财务管理，为得到严格规范的监督，由会计事务所来审核内控工作的有效性，并编制内控审计报告，保证企业内控工作的合理有效。三、评价方式(一)风险基础评价这种评价方式就是控制好企业风险。这一过程，需要综合仔细分析评价对象，找出评价对象的风险要素，进而采用科学的措施管理风险。采用风险基础评价方式时，企业应根据内控情况，联系企业在生产经营中面临的问题及管理模式来认真分析，并找到科学的应对办法。确定风险集中在哪些部分，进而结合相关依据评价系统存在的漏洞，然后通过总结讨论获得了解相关成因与处理措施，进而有目的性的设置操作环节来改善漏洞，帮助企业提高内控的有效性。(二)详细评估法这是企业在内控时对比内控水平的评估方法。该种评价方法主要基于国际上典型的、由权威组织制定的内控体系来对比企业内控水平[3]。详细评估法的优点在于便于操作，但是不能检测企业自身的内控水平，这样会导致评价过程不合理，难以保障评价结果的正确有效。再加之该种评价方式有指定的评估内容与指标，但并未根据企业内控情况，所以缺少说服力，缺少实际作用。详细评估法首先给出了具体的运作框架，可以让企业快速找出内控中常见的问题，然后利用这个框架来判定自身内控模式的可操作性。其次，企业需要采取该种方法归纳出干扰内控结果的原因，并将之与公司内控目标融合起来，研究其中的关系，然后结合二者的关系制定科学的评价措施。该种方法尽管有一定的优势，但却未考量到企业内部经营模式是否可以有效开展，所以极大限制了企业的稳定发展，无法提高企业内控工作的有效性。四、结束语综上所述，企业为增强竞争力，需要加强内控以提升内控有效性，因为影响内控有效性的原因有很多。由此，为提高内控工作的有效性，就要采用合理的评估方式，主要包含风险基础评估法与详细评估法。为真正提高企业内控工作的有效性，要求加强内控管理，并制定健全的内控机制及体系，实现内控机制的公开化，特别是制定会计管理体系，合理使用资金，通过严格监督，可以让企业在严峻的竞争环境下占据有利地位。财参考文献：[1]雷琳.企业内部控制的有效性及其评价方法浅谈[J].现代营销(下旬刊)，2018(12): 142-143.[2]段帮津.企业内部控制的有效性及其评价方法分析[J].纳税，2018，12(33): 263-264.[3]洪希君.企业内部控制的有效性及其评价方法探析[J].时代金融，2017(24): 112-113.