高级财务会计0601
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高级财务会计(制作于2010年10月)制作于2010年10月第一章外币会计第一节外币会计概述一.外币与外币业务 <一>外币与外汇1.外币: 1.外币:外币2.外汇外汇: 2.外汇:概念包括:包括:外币可用于国际支付的特殊债其他外币资产<二>记帐本位币的选择1.记帐本位币的概念: 1.记帐本位币的概念:记帐本位币的概念2.选择记帐本位币的一般原则: 2.选择记帐本位币的一般原则:选择记帐本位币的一般原则①该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该该货币主要影响商品和劳务的销售价格,货币进行商品和劳务的计价和结算;货币进行商品和劳务的计价和结算;该货币主要影响商品和劳务所需人工、②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行计价和结算;费用,通常以该货币进行计价和结算;③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
项所使用的货币。
(应综合考虑以上三因素,以主要因素为准)应综合考虑以上三因素,以主要因素为准) 3.境外经营本位币的选择 3.境外经营本位币的选择企业在选定境外经营记帐本位币时,企业在选定境外经营记帐本位币时,除遵守上述一般原则外,同时还应考虑下列因素:上述一般原则外,同时还应考虑下列因素:境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性;①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性;②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较大比重;较大比重;③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量,是否可以随时汇回;现金流量,是否可以随时汇回;④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。
预期债务。
4.记帐本位币的变更: 4.记帐本位币的变更: 记帐本位币的变更一经确定,不得随意变更,确需变更的,一经确定,不得随意变更,确需变更的,应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。
高级财务会计知识点高级财务会计是在对传统财务会计理论与方法体系进行修正的基础上,对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论和方法的总称。
以下为您详细介绍一些重要的高级财务会计知识点。
一、企业合并企业合并是高级财务会计中的一个重要内容。
企业合并包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
在同一控制下的企业合并中,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
而非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当将合并成本分配至取得的被购买方各项可辨认资产、负债,并以公允价值计量。
合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉;合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,计入当期损益。
二、合并财务报表合并财务报表的编制是高级财务会计的核心内容之一。
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在编制合并财务报表时,需要进行一系列的调整和抵销处理。
比如,要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销;将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易进行抵销,包括内部债权债务、内部销售收入、内部固定资产交易等。
此外,还需要计算少数股东权益和少数股东损益。
少数股东权益是指子公司所有者权益中不属于母公司的份额,少数股东损益是指子公司净利润中不属于母公司的份额。
三、外币业务随着经济全球化的发展,外币业务在企业中的应用越来越广泛。
外币业务会计处理主要涉及外币交易的会计处理和外币财务报表的折算。
外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
在期末,对于外币货币性项目,应当采用期末即期汇率折算,因汇率波动产生的汇兑差额,一般计入当期损益。
第六章企业合并会计(一)--企业合并的账务处理引言:第六章是从单一企业的业务角度出发,来考虑企业发生合并相关业务之后,我们如何编写会计分录,如何登记相应的账簿。
第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后,企业应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。
第一节企业合并会计概述一、企业合并的意义及其原因(一)企业合并的意义企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。
通俗地说,企业合并,就是两个或两个以上单独的企业,通过联合形成一个新的企业;或者一个企业通过购买股份等方式,将另一个或另几个企业置于本企业控制之下,使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。
(二)企业合并的原因企业合并的原因多种多样,但最主要的原因是为了扩大经营规模,提高经济效益。
与内部扩展相比,外部扩展的企业合并具有如下优点:第一,成本低。
这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。
第二,风险小。
通过企业内部特殊联系可以降低整个企业在运行过程中所面临的风险。
第三,速度快。
第四,影响增大,地位提高。
正因为如此,许多企业都通过企业合并来扩大其生产经营规模。
二、企业合并的方式企业合并的方式,主要有吸收合并、新设合并和控股合并。
(一)吸收合并吸收合并,又称兼并,是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业,其中一个企业保留法人资格,其他企业的法人资格随着合并而注销。
吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格,吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。
(二)新设合并新设合并,又称“创立合并”,是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。
(三)控股合并控股合并,是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份,达到对其他企业进行控制的一种合并形式。
控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态,能够使得控股方的规模有所壮大。
一般来讲,取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时,就可认为已经形成控股。
三、企业合并会计的产生企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法,它包括两部分内容:一是企业合并本身的账务处理;二是合并财务报表的编制。
合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。
四、企业合并会计的核算方法通常有两种核算基本方法:一种是购买法;另一种是权益结合法。
所谓购买法,顾名思义,就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。
在购买法下,一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账。
采用购买法进行核算,一般按照如下程序和原则进行:第一,对所购企业的资产、负债进行确认和估价。
在吸收合并采用购买法进行核算时,首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认,对各种资产进行重新估价,确定其公允价值。
第二,确定购买成本。
购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。
如果买方用现金购买,其购买成本即为其实际支付的款项;如果买方以增发股票换取被购买企业的产权,则其购买成本为所发行股票的公允价值;如果购买企业以其发行的债券来支付,则其取得成本为债券的面值。
除此之外,在合并过程中,购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用,比如法律费用、佣金等,对此也应当计入购买成本。
第三,比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。
如果购买成本大于净资产的公允价值,则其差额即为商誉;如果购买成本小于净资产的公允价值,则其差额就是负商誉。
对于负商誉,通常有两种会计处理方法:第一种方法,是直接冲减非流动资产的公允价值。
第二种方法,是直接计入当期损益。
权益结合法又成“权益法”,是指将企业合并视为两家或两家以上的企业,通过股票的交换,使股权融为一体,实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法。
采用权益结合法进行企业合并的账务处理,其基本原则归纳起来就是一条,即所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。
第二节同一控制下企业合并的账务处理一、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并依据会计准则,企业合并按照控制对象,分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
(一)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方,在合并前后均受同一方或相同的多方控制,且该控制并非暂时性的。
(二)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并,指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下,一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。
二、合并方与合并日的确定(一)合并方的确定在同一控制下的企业合并中,取得其他参与合并控制权的一方为合并方;其他参与合并企业则为被合并方。
(二)合并日的确定购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
三、同一控制下企业合并的特点及核算方法按照会计准则的规定,对于同一控制下的企业合并,采用类似权益结合法的核算方法。
权益结合法视企业合并为企业资源的联合,即按原有账面价值入账。
会计准则还规定:对于同一控制下的合并,合并方在合并日取得资产和负债的入账价值,应当按照被合并方额的原账面价值确认;合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额,以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额,调整资本公积和留存收益。
四、同一控制下吸收合并的账务处理【例6—1】A、B公司均为C公司的子公司,A公司于2007年1月1日完成对B公司的兼并,合并日A公司的资产、负债和所有者权益的账面价值见表6-1。
B公司资产及负债的账面价值见表6—21.若A公司以现金1200000元兼并B公司,其支付的现金小于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目,支付的现金小于B公司的净资产总额的差额确认为A公司的资本公积。
[答疑编号11060101]合并日,A公司编制会计分录如下:借:银行存款100 000应收账款(净额)300 000存货400 000无形资产——土地使用权100 000固定资产——房屋(净值)600 000固定资产——设备(净值)500 000贷:应付账款200 000应付票据300 000资本公积300 000银行存款 1 200 000这样,合并后A公司的股东权益结构为:股本 2 000 000元资本公积8 300 000元盈余公积600 000元未分配利润200 000元股东权益总额11 100 000元合并后,C公司控制的净资产总额仍然为12300000元。
2.假如若A公司以现金1500000元兼并B公司,其支付的现金等于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目。
3.假如若A公司以现金1800000元兼并B公司,其支付的现金大于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目,而支付的现金大于B公司的净资产总额的差额冲减A公司的资本公积。
[答疑编号11060102]合并日,A公司编制会计分录如下:借:银行存款100 000应收账款(净额)300 000存货400 000无形资产——土地使用权100 000固定资产——房屋(净值)600 000固定资产——设备(净值)500 000资本公积300 000贷:应付账款200 000应付票据300 000银行存款 1 800 0004.假如合并前A公司资本公积为600000元,而盈余公积为8000000元,合并时A公司支付现金2500000元,则支付的现金与B公司净资产账面价值之间的差额1000000元,首先冲减资本公积600000元,不足的部分冲减盈余公积400000元。
(二)以转让非现金资产方式进行吸收合并的账务处理【例6—2】会计分录[答疑编号11060103]借:银行存款l00 000应收账款(净额)300 000存货400 000无形资产——土地使用权100 000固定资产——房屋(净值)600 000固定资产——设备(净值)500 000贷:应付账款200 000应付票据300 000资本公积300 000无形资产——土地使用权 1 200 0002.若该土地使用权账面价值为1 500 000元,等于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目。
3.若该土地使用权账面价值为1 800 000元,大于B公司的净资产总额,则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目,土地使用权账面金额大于B公司的净资产总额的差额冲减A公司的资本公积。
(三)以承担债务方式进行吸收合并的债务处理【例6—3】会计分录:[答疑编号11060104]借:银行存款l00 000应收账款(净额)300 000存货400 000无形资产——土地使用权100 000固定资产——房屋(净值)600 000固定资产——设备(净值)500 000贷:应付账款 1 200 000应付票据300 000资本公积500 000(四)以发行权益性证券方式进行吸收合并的账务处理【例6—4】承【例6—1】,若A公司发行l 200 000股,每股面值为1元,取得B公司的全部净资产。
超过股本部分的金额作为资本公积进行调补。
如果股票发行额增加,资本公积由贷方转移到借方。
五、同一控制下新设合并的账务处理六、同一控制下控股合并的账务处理只要是统一控制下的合并业务处理,我们作为合并方取得被合并企业资产时,都是按照被合并方净资产账面价值进行入账,所以借方科目的核算是相同的,贷方取决于合并方所放弃资产的账面价值。
七、合并费用的账务处理同一控制下的企业合并中,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用灯,应当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。
注意:同一控制下的企业账务处理我们采用权益结合法进行处理,而权益结合法的要求是按照账面价值进行核算。
如果发生与合并业务有关的合并费用的话应计入管理费用。
第三节非同一控制下企业合并的账务处理一、非同一控制下企业合并的特点及核算方法非同一控制下的企业合并具有以下两个特点:1.是非关联的企业之间进行的合并;2.合并以市价为基础,交易对价相对公平合理。
对于非同一控制下的企业合并,可以视作合并一方以市价购买被合并方的净资产,因而采用购买法进行核算。
二、购买法核算的科目设置在以购买法进行企业合并的账务处理时,如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值,则一般不用增设新的会计科目;如果购买成本大于所购净资产的公允价值,则应当设置“商誉”科目;如果购买成本小于所购净资产的公允价值,则也不用增设新的会计科目,而将两者的差额直接计入当期损益。