我国审计可持续发展
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独立性” 审计工作 作 为 合 伙 人 的 审 计 人 员 还 要 以 其 自有 财 ， 是 ． 计 公 费 由 审 计 客 户 支 付 。 审 计 是 一 审计工作本应具有的“ 审 产 承 担 赔偿 责 任 ，甚 至 有 倾 家 荡 产 的 可 种 肩 负着 重 大 社 会 责 任 的鉴 证 职 业 ， 本 必然 陷入 诚 信 危 机 。 其
或与客户 存在诸多密切关系 ． 这都 业 的 发 展 将 因 责 任 与 其 地 位 的 不 对 等 而 很 大程 度 上 损 害 了审 计 的 独 立 性 ， 低 了 客户 ， 降
从 审 汁结 论 的公 信性 ， 响 了 审计 的发 展 。 影 响 了 其 在 审 计 过 程 中应 保 持 的 超 然 独 受影 响 。 目前 的 问 题 是 ： 会 计 师 事 务 所 影 独 力争 不 承 担 （ ） 计 公 费的 来 源 问题 。 计 职 业 立 性 。 立性 的丧 失 也 是 诸 多 案 例 中 审计 到 审 计 人 员 都 淡 化 责 任 意识 ． 一 审 审 对于 职业 的 发展 ， 无 疑 是 危 这 失败 的重 要 原 因 。 传 统 计 划 经 济 向 市场 任 何 责 任 ， 在 是一 个 非 盈 利 组 织 或 是一 个 盈 利组 织 本 社 这 身并 不 重 要 ， 们应 该 明确 的 是 ： 存 的 经 济 过 渡 时 期 ， 会 生 活 的 经 济基 础 和道 险 的 。 可 以从 会 计 师 事 务所 的 组 织 形式 我 现 德 秩 序 发 生 了 巨 大 的变 化 ， “ 诚 ” 以 忠 为核 看 出 。 国会 计 师事 务所 的组 织 形 式 有 两 我 审计 组 织 是 一 个 自我 经 营 、 自我 生 存 和 自 而 诚 为 有 我发 展 的群 体 ， 以 收取 费 用 为交 换 条 件 心 的道 德 传 统 在 动摇 ， 以 “ 信 ” 核心 种 ： 限 责任 与合 伙 制 。有 限责 任 制 仅对 它 的道 德 秩 序 尚未 确 立 。在 这 种 状 况 下 ， 作 其业 务 行 为承 担有 限 责 任 ， 显 然 不 利 于 这 来提 供 服 务 。 即审 计 ， 从～ 开 始 就 是 市场 选择 的结 果 ， 们 以 收抵 支 ，自负 盈 亏。 他 为 社 会 成 员 之 一 的 审 计 人 员 很 容 易 陷 入 对 审计 人 员 的约 束 ； 而合 伙 制 则 不 同 ． 违 会 不再重视社会责任和职业 规一 旦 被 发现 ， 计 师事 务 所 要 以 其 全 部 既然 这 样 ， 计 职业 的 存在 与 发 展就 必须 迷茫彷徨之 中， 审 财 产 承 担 赔偿 责 任 ，如 果 还 不 足 以清 偿 ， 对职业 不负 责， 对社会无信 ， 失去了 以 一 定 的经 济 利 益 为 基 础 。然 而 ， 问题 责任 ，
发展
和完善我 国审计事业的可持 续发展 。
一
、
论题的提 出
随 着 市 场 经 济 的不 断 发 展 ， 业 所 处 企
环境 不 确 定 性 的 增 强 ， 及法 制 化程 度 的 以
不断提高 ， 得审计职业面临诸多挑战 。 使 客 公 。 从 挑 战 产 生 的 根 源在 于 ： 计 作 为一 种 制 度 恪 守 独 立 、 观 、 正 的原 则 ” 然 而 ， 现 相 应 的责 任 。任 何 职 业 要 想 为 社 会 所 承 审 受 审 就 否则 ， 职 安排 ． 其本 身存在 重大缺陷 。这些缺 陷在 实 来 看 ， 利 益 驱 使 ， 计 人 员 往往 迁 就 认 ， 不 能 一 味地 逃 避 承 担 责 任 ．
身 的 特 性 决 定 了 它 至 少 应 不 受 制 于 审 计
这种 组 织 形 式 显然 有 助 于提 高 审 计人 （ ） 二 审计 职 业 地 位 与 责任 不 对等 。 能 。 从
提 审 需 员 的 风 险 意 识 和 自我 约 束 意 识 ． 高 审 计 客 户 ， 则 独 立性 势 必 受 损 。 而 独 立 性 是 经济 学 角 度讲 ， 计 结论 是一 种 商 品 ， 否 但 我 ０ 审计赢得公众信任 的基本前提 ， 丧失了这 要 等 价交 换 才 能 提 供 ， 是在 获 取 利 益 的 质 量 。但 是 ， 国 ９ ％ 以 上 的会 计 师事 务 同 时 ， 必 须 付 出一 定 的成 本 ， 中 包括 所 选 择 了 有 限 责任 这 种 组织 形式 种 组 也 其 这 前提 ， 计也就失去了其存在的价值。 审
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提 要 目 ，我 国审计工作 中存在 前
诸 多问题 ， 重影响 了会计 师事务所与审 严
计 人 员的 独 立 性 ， 降低 了审 计 结 论 的 公 信 性 对 这 些 问题 的探 讨 、 分析 有 助 于促 进
一
鉴 使 审 计公 费 来 源 问题 解 决 不 了 ， 计 的 独 立 因 审 计 失 败而 付 出 的代 价 。 于 审 计 服 务 织 形 式 的 缺 陷 ， 会 计 师事 务 所和 审 计 人 审 难 对象的广泛性 ， 加之其对社会经济秩序的 员 的违 规 成 本 很 小 ， 以 起 到 约 束 作 用 性 就 不 可 能保 持 。 《 国注 册 会 计 师 职 业 中
随 他 审 道德 基 本 准 则 》 中规 定 ：注 册 会 计 师 应 当 影 响 又 是 如 此 巨 大 ， 计 职 业理 应 承 担 起 而且 ， 着 公 众 的法 律 意 识 日益 加 强 ． “
对结算中出现的拒付 、 、 延付 不 由于 集 团公 司工程 承揽 及产值增长 呈跳跃式 各单 位的资金收付都通过该结算 中心办理 ， 中 统收付业务上 ， 资本的原始积累及利润的增长带来的资 心对各企业进 出资金 的合规性 、 安全性和效益 执行结算文件 、超 出授权的支 出等各种问题 ， 发展 ， 很难体现集团公 金流远远不能满足集团公司经营整体需求 为 性进 行审查 ， 和对相应 的计划 、 合同进行监督 ， 银行也没有进行协调和监督 。 确保 了资金合理使用 采取定期和不定期的方 司总体思路和公平维护各方的正当权益。 而实 缓解 资金 紧张状 态 ， 中心在集中管理上发挥 了 式对内部单 位货 币资金收 支情况进行检查 ， 发 行结算 中心结算和统一监控 后 ， 中心成 为 积极 作用。特 别是在银行保 函业 务方面 ． 结算 随着
