会计研究
商业银行费用会计解析
文杨家新中国银行总行会计信息部
摘 要本文基于企业会计准则有关费用会计的基本规范，对商业银行的主要费用科目进行了解读，并从资产负债观方面 分析了商业银行常规费用事项的会计处理，以及商业银行制定费用核算制度需要关注的问题，最后从配比角度对商业银行 的费用列报提出改进建议。
关键词费用损失权责发生制配比资产负债观
本文观点与所在单位无关，文责自负。
田 ２０１
７￣ 计
并综合运用配比原则和资产负债
观进行分析判断。
根据权责发生制，凡是当期
已经发生或应当负担的费用，无
论款项是否付出，都应当作为当
期费用；凡是不属于当期的费用，
即使款项已在当期付出，也不应
当作为当期的费用。在判断是否
属于当期费用时，可将相关费用
事项区分为一次性和连续性事项。 如为一次性，则应在事项发生以
后确认为费用 如为连续性，则
应在企业接受服务或受益期间按
照服务或受益方式分期确认。 如费用与收入之间存在明确
的投入产出关系，则应遵照配比
原则确认。基本准则规定，企业
为生产产品、提供劳务等发生的
可归属于产品成本、劳务成本等
的费用，应当在确认产品销售收
入、劳务收入等时，将已销售产品、
已提供劳务的成本等计入当期损 益。商业银行主要提供金融服务， 一般不存在存货资产的成本结转
问题，仅对一些可归属于金融资
产或负债成本的交易费用进行资
本化处理，并在后续期间确认利
息收支时一同计入损益。此外，
对固定资产、无形资产、长期待
摊费用等非经营性资产则通过分
期摊入费用方式与营业收入保持
配比。
运用配比原则不应与资产负
债观相抵触。新会计准则在确认
和计量收益时采用了资产负债观，
即以资产和负债的变化来确认和
计量收入和费用。根据基本准则，
资产是企业过去的交易或者事项
形成的，由企业拥有或者控制的、
预期会给企业带来经济利益的资
源。符合资产定义的资源在同时
满足以下条件时确认为资产：与
商业银行个人信贷操作风险防控要点及案例解析
操作风险是指由于不完善或有问题的内部操作过程、人员、系统或外部事件而导致的直接或间接损失的风险。商业银行个人信贷业务操作风险防控要点主要有三大方面,即内部欺诈、外部欺诈及流程管理.
(一）操作风险
1、内部欺诈
一是隐瞒客户不良信用记录。当信用记录为“查无此人信息”,且打印件上身份证号码与基本资料中显示的身份证号码不符时；当个贷档案(正本）中信用报告为复印件时；当打印件、复印件上有明显人为修改痕迹时;当借款人、财产共有人和财产所有人信用报告不全时。
二是人为调高客户信用等级评分。当评分指标证明材料与贷款申报材料不一致时；当评分指标证明材料收集不全时。
三是隐瞒重大风险.当对调查报告表述存在异议时；当调查报告所举数据、证明材料等收集不完善、不充分时。
四是假名、冒名贷款。当客户经理拒绝检查人员检查指定客户的贷款时，贷款资料中申请人前后签字明显不符时,建议通过电话等方式询问借款人的借款基本情况；对单笔金额较大的贷款,且材料瑕疵较多的借款人，建议通过联网核查系统核查申请人身份。
五是抵押物不符合担保准入规定.核对土地使用权证所登记相关记载是否合规;核对房屋所有权证所登记相关记载是否合规；核查抵押物所有权人年龄与其身份证件和户口是否相符,财产所有人是否为未成年人.
2、外部欺诈
一是收入证明虚假。应向借款人收入证明开具单位调查其职务、级别、收入等情况；借款人如有其它收入来源的，应核实相关证明材料（租赁收入、股本分红等）。
二是购房行为不真实。实地调查了解房屋的位置、朝向、结构、销售等情况；通过面谈或电话等方式知悉借款人对房屋情况的了解程度，了解借款人购房行为的真实性；向房地产权登记部门查询销售合同的备案情况.
三是资金用途不真实。实地查看生产经营情况，向交易对手查询，核实交易合同的真实性;核查贷款发放后，借款人是否直接将信贷资金划转入个人投资参股的法人类企业账户;发放贷款时严格核查借款人账户是否为资本投资账户.
《商业银行会计学》练习题
第一部分 总论
1.商业银行会计的目标是什么？
2.商业银行会计核算的基本前提。
3.商业银行的会计要素。
4.商业银行会计核算的一般原则。
第二部分 基本核算方法
1.商业银行会计科目的分类。
2.表外科目的概念及内容。
3.资产类科目、负债类科目、资产负债共同类科目包括哪些？
4.银行会计凭证的特点。
5.基本凭证的类别和种类。
6.特定凭证的概念。
7.会计凭证传递过程中的注意点。
8.明细核算系统的内容。
9.分户账、甲种账、乙种账、丙种账、丁种账、计息余额表、一般余额表的概念。
10.综合核算系统的内容。
11.科目日结单、日计表的概念。
12.账务核对的种类。
13.银行业会计报表主要包括哪些？
第三部分 人民币存款业务的核算
1.单位活期存款账户的分类及相关规定。
2.申请开立基本存款账户、一般存款账户的条件。
3.账页计息法、余额表计息法的概念。
4.定期存款存期内如遇利率调整，逾期支取，如何计息？
5.零存整取如果中途漏存，如何计息？
6.计息余额表编制的依据是什么？
7.查询、停止支付储蓄存款等业务的处理规定。
8.储蓄会计档案的保管期限规定。
9.根据下列资料计算本季度单位活期存款利息。
（1）帐号：245007 户名：华东机床厂 年利率：0.99%
2004年
摘要 借方 贷方 借或贷 余额 日数 积数 月 日
11 1 承前页
贷
10,000 41
200,000
11 5 转付 5,000
11 10 现金存入 3,000
11 18 汇出 2,000
12 14 汇入 12，000
12 15 转付 4,100
12 20 取现 4,500
12 21 息转存
存款利息＝
10.某储户2004年3月2日存入一笔金额为5000元的一年期“整整”定期储蓄，9月4日办理全部提前支取，支取日活期储蓄月利率为2.625‰，计算应付利息。
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合并会计报表典型案例解析
作者：于梦 于亦铭
来源：《商业会计》2012年第14期
摘要：按照目前合并报表准则有关规定，合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资。按此规定，本文参照2009年注册会计师全国统考辅导教材编写模拟案例进行解析。
关键词：合并报表 抵销分录
案例：假设20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份后（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并），能够控制S公司，S公司为股份有限公司。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。20×7年12月31日P公司与S公司个别资产负债表、利润表和股东权益变动表参见2009年注册会计师全国统考辅导教材《会计》第25章第三节的案例25-1。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值高于其账面价值。为了分析可辨认资产、负债及或有负债的公允价值高于其账面价值对本例产生的影响，笔者对教材中的例子进行了修改，即将S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元，改为S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动为零。
一、合并日长期股权投资抵销分录不平衡
接上例，假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债。则合并日需编制长期股权投资抵销分录如下：
借：实收资本 20 000 000
