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2020注册会计师(CPA) 会计 第十三章 或有事项

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核心考点一、或有事项概述二、或有事项的确认和计量三、或有事项会计的具体应用四、或有事项的列报历年真题分析本章内容比较简单，计算量通常也不大，难度相对较低，但是，考题出现方式较灵活。

在考试中以客观题为主，主客观题型均可能出现，平均分值2分左右。

客观题容易考核亏损合同、重组义务、未决诉讼、担保事项和产品质量保证等的会计处理；主观题容易与资产负债表日后事项、所得税以及前期差错更正等问题结合考核，并且或有事项理念在其他章节也有所体现。

方法&技巧★或有事项虽单独成章，理念却分布于教材多处：如固定资产的预计弃置费用、长期股权投资权益法下被投资单位超额亏损时、企业合并中的或有对价、收入销售退回的确认等。

对于产品质量保证要关注其与所得税的结合以及与收入的联系；对于重组义务要注意与辞退福利的联系；对于未决诉讼的期后处理，要分别考虑应按日后调整事项处理，还是直接调整营业外支出；亏损合同的最低退出净成本一定要综合考虑确定。

第一节或有事项概述◇知识点：或有事项的概念、特征和列报（★）★或有事项是指过去的交易或者事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的【补充1】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。

【补充2】可能性划分：大于0小于等于5%，极小可能；大于5%小于等于50%，可能；大于50%小于等于95%，很可能；大于95%小于100%，基本确定。

【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中不正确的是（）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定『正确答案』B『答案解析』或有负债不应在资产负债表内予以确认。

【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（）。

A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报C.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益『正确答案』A『答案解析』选项B，预计负债与或有资产不能相互抵销；选项C，基本确定收到时才能确认为资产；选项D，预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益。

【例题·多选题】或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。

下列各项中，属于或有事项直接形成的结果有（）A.预计负债B.或有负债C.或有资产D.因预期获得补偿而确认的资产『正确答案』BC『答案解析』或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项满足一定条件的情况下，需要确认预计负债或相关资产。

第二节或有事项的确认和计量◇知识点：预计负债的确认和计量（★★）【例题·单选题】甲公司因违约被起诉，至2016年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

甲公司2016年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）。

A.20万元B.30万元C.35万元D.50万元『正确答案』C『答案解析』应确认预计负债＝（20＋50）/2＝35（万元）【例题·单选题】2017年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民起诉。

2017年12月31日，该案件尚未一审判决。

根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。

如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。

假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2017年利润总额的影响金额为（）。

A.－1 800万元B.－1 900万元C.－1 940万元D.－2 000万元『正确答案』D『答案解析』本例涉及单个项目，最可能发生金额为2 000万元。

【例题·单选题】2017年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。

根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。

如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。

2017年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）。

A.90万元B.95万元C.100万元D.105万元『正确答案』D『答案解析』本例中，第三方补偿不满足确认条件。

如果是基本确定可以收到补偿款，则单独确认为资产，但不能作为负债的扣减项目。

【例题·单选题】20×8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。

20×8年12月31日，案件仍在审理过程中。

律师认为甲公司很可能败诉。

预计赔偿金额在200万至300万之间，如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。

不考虑其他因素，甲公司在其20×8年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（）。

A.200万元B.250万元C.150万元D.270万元『正确答案』D『答案解析』因未决诉讼确认预计负债的金额＝（200＋300）/2＋20＝270（万元）。

很可能收到的补偿，尚未达到基本确定，无需处理。

第三节或有事项会计的具体应用◇知识点：或有事项会计的具体应用（★★★）【例题·综合题】（节选）注册会计师在对甲公司20×8年财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。

在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。

20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。

甲公司决定接受判决，不再上诉。

据此，甲公司相关会计分录如下：借：以前年度损益调整50贷：预计负债50『解析』甲公司的会计处理不正确；理由：此未决诉讼是在非日后事项期间发生的，并且，原确认的预计负债是根据当时能够取得的资料作出的合理估计，因此，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出，不应该进行追溯调整。

调整分录为：借：营业外支出50贷：以前年度损益调整50借：预计负债150贷：其他应付款 150【例题·多选题】20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。

20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。

至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部担保责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担担保责任。

20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。

甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。

20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。

不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（）。

A.在20×5年实际支付担保款项时进行会计处理B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元『正确答案』BC『答案解析』选项A，应该在20×4年进行相关的账务处理，承担相关责任；选项D，应确认预计负债404万元。

【例题·单选题】甲公司2×12年10月为乙公司的银行贷款提供担保。

银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：（1）贷款本金为4 200万元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任担保。

2×14年12月22日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。

2×14年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。

该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×14年财务报表中未确认相关预计负债。

2×15年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。

经庭外协商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。

不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是（）。

A.作为2×15年事项将需支付的担保款计入2×15年财务报表B.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×14年财务报表C.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×14年财务报表D.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×15年和2×16年财务报表『正确答案』A『答案解析』甲公司2×14年未产生付款义务，既不属于会计政策变更也不是重大会计差错更正，2×15年，法院判决甲公司履行担保责任，所以，选项A正确。

【例题·单选题】甲公司于2017年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

当年甲公司实现的销售收入为1 000万元，实际发生的保修费为15万元。

不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）。

A.15万元B.25万元C.35万元D.40万元『正确答案』B『答案解析』当年计提预计负债＝1 000×（3%＋5%）/2＝40（万元）；当年实际发生保修费冲减预计负债15万元；2017年年末资产负债表中预计负债＝40－15＝25（万元）。

【例题·计算分析题】（真题节选）甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。

2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。

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注册会计师 第九讲 或有事项

注册会计师 第九讲 或有事项

注册会计师「会计」▪基础精讲课第十三章或有事项【考情分析】本章在考试中所占分值不大，通常约2分～4分。

对于或有事项的概述以及或有资产、或有负债的列报等通常以客观题的形式进行考查，而具体业务的会计处理，则多与差错更正、资产负债表日后事项、所得税等结合考查主观题，比如未决诉讼与资产负债表日后事项结合考查。

第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征二、或有负债和或有资产【注意】95%＜可能性＜100%→基本确定；50%＜可能性≤95%→很可能；5%＜可能性≤50%→可能；0＜可能性≤5%→极小可能。

【注意】或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。

第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认和计量【单选题】甲公司于2×20年12月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯其专利权，要求甲公司赔偿100万元。

甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为70至80万元之间（在该金额范围内各种结果发生的可能性相同），并承担诉讼费用3万元。

为此，甲公司在2×20年年末应确认的预计负债是（）。

A.75万元B.63万元C.80万元D.78万元【答案】D【解析】应确认的预计负债＝（70＋80）/2＋3＝78（万元）。

借：管理费用 3营业外支出 75贷：预计负债 78【例题13-2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。

根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。

根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

CPA注册会计《会计》章节详细表格式总结(第13章)

CPA注册会计《会计》章节详细表格式总结(第13章)

量
一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： 1．该义务是企业承担的现时义务 即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。 现时义务包括：法定义务、推定义务。 法定义务——是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的 规定必须履行的责任。 （企业违法） 推定义务——是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣 布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影 响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。 （对外承诺将承担的义务） 义务通常涉及指向的另一方。没有必要知道义务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对公众承担的。通常情况下，义务总 是涉及对另一方的承诺，但是，管理层或董事会的决定在资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该决定在资产负债表日之前已 经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。 2．履行该义务很可能导致经济利益流出企业 是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过 50%，但尚未达到基本确定的程度。 （即发生的 可能性大于 50%但小于或等于 95%） 3．该义务的金额能够可靠地计量 预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分。因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确 定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债；应计项目是为已收到 或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或 时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行 列报。 二、预计负债的计量及会计处理 （一）最佳估计数的确定 1．所需支出存在一个连续范围（或区间，下同） ，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间 值，即上、下限金额的平均数确定。 2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳 估计数按照如下方法确定： 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定； 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 （二）预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。 （三）预计负债计量需要考虑的其他因素 1．风险和不确定性 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况 下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负 债和故意夸大负债的金额。 企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也 要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。 2．货币时间价值 预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。 （1）但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金 额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。 （2）固定资产一章，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处 置相关资产形成的利得。 （3）负债一章，实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现 后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额， 该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额， 作为未确认融资费用， 在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未 确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目； 3．资产负债表日对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当 按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产
或有事项的确认和计量--注册会计师辅导《会计》第十三章讲义2

或有事项的确认和计量--注册会计师辅导《会计》第十三章讲义2

不是或有事项，因为它已经是确定的事项了。
（5）甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚未判决。本公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。
现时义务，也很可能导致经济利益流出公司，但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负债进行披露，不能作为负债确认。
A.900万元
B.1 158.75万元
C.803.25万元
D.811.13万元
[答疑编号5733130111]
『正确答案』C
『答案解析』甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的70%。所以，应该确认的预计负债＝（1 050＋97.5）×70%＝803.25（万元）。
借：营业外支出803.25
贷：预计负债803.25
【例题7·单选题】2013年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A产品，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的其他相关产品的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2013年第一季度末，甲公司应在资产负债表中确认的负债金额为（ ）。
属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债。
会计分录同上。
（4）甲公司生产的商品，造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事，双方没有达成一致意见，对方起诉了本公司，要求本公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解决。法律顾问和当事人接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。原告撤诉，30万元已支付给对方。
2023年度注册会计师考试(CPA)《会计》押题卷及答案

2023年度注册会计师考试(CPA)《会计》押题卷及答案

2023年度注册会计师考试（CPA）《会计》押题卷及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.下列关于或有事项的表述中，正确的是（）。

A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报C.或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益2.甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票，其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。

根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（）。

A.相关性B.实质重于形式C.可靠性D.可理解性3.甲公司2×19年以前按销售额的1%预提产品质量保证费用。

董事会决定该公司自2×19年度开始改按销售额的10%预提产品质量保证费用。

假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符。

甲公司在2×20年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（）。

A.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露B.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为前期差错更正，采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露D.不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正调整，不在会计报表附注中披露4.下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的是（）。