2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第十八章 非货币性资产交换(附习题及答案解析)

第十八章非货币性资产交换一、单项选择题1.（2017年）2017年，甲公司发生事项如下：①购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行；③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；④甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股权。

上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素。

下列各项关于甲公司2017发生上述交易中，属于非货币资产交换的是（）。

A.分期收款销售大型设备B.以甲公司普通股取得己公司80%股权C.库存商品和银行存款偿付乙公司款项D.以持有的丙公司股权换丁公司股权并收到部分现金补价『正确答案』D『答案解析』选项A，分期收款销售大型设备通过“长期应收款”科目核算，长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，以甲公司普通股取得已公司80%股权，发行的自身普通股，增加的是企业的股本，不属于非货币性资产交换，属于所有者权益业务；选项C，库存商品和银行存款偿付乙公司款项，不属于非货币性资产交换；选项D，以持有的丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价，涉及的资产属于非货币性资产，而且补价比例＝100/2500×100%＝4%＜25%，属于非货币性资产交换。

2.下列属于货币性资产的是（）。

A.长期股权投资B.其他权益工具投资C.交易性金融资产D.债权投资『正确答案』D3.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后资产的用途保持不变。

置换日资料如下：（1）A公司换出的固定资产（生产设备）成本为300万元，已计提折旧45万元，不含税公允价值为270万元，含税公允价值为315.9万元；支付固定资产清理费用5万元。

（2）B公司换出的长期股权投资账面余额为285万元，其中投资成本为200万元、损益调整75万元、其他综合收益5万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动5万元，已计提减值准备60万元，公允价值为350万元。

（3）A公司另向B公司支付银行存款34.1万元。

（4）假定该项交换具有商业实质，A公司换入长期股权投资而持有被投资单位40%的表决权资本，当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为1000万元。

下列有关A公司和B公司非货币性资产交换的会计处理中，不正确的是（）。

A.A公司换入长期股权投资的入账价值为400万元B.A公司因该项非货币性资产交换确认损益60万元C.B公司换入固定资产的入账成本为270万元D.B公司换出长期股权投资确认的投资收益为125万元『正确答案』D『答案解析』A公司的会计处理：不含税补价＝350－270＝80（万元）；换入长期股权投资的成本＝270＋80＝350（万元）；或＝270×1.17＋34.1＝350（万元）。

“固定资产”转入“固定资产清理”的处理（略）。

借：长期股权投资—投资成本350贷：固定资产清理（300－45＋5）260资产处置损益（270－260）10应交税费—应交增值税（销项税额）（270×17%）45.9银行存款34.1借：长期股权投资—投资成本（1000×40%－350）50贷：营业外收入50B公司的会计处理：换入固定资产的成本＝350－80＝270（万元）；或＝350－34.1－270×17%＝270（万元）。

借：固定资产270应交税费—应交增值税（进项税额）45.9银行存款34.1长期股权投资减值准备60贷：长期股权投资285投资收益［350－（285－60）］125借：其他综合收益 5资本公积—其他资本公积 5贷：投资收益104.A公司、B公司均为增值税一般纳税人，A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后资产的用途保持不变。

交换日有关资料如下：（1）A公司换出库存商品的账面余额为1 000万元，税务机构核定的销项税额为170万元；（2）B公司换出固定资产的原值为1 350万元，累计折旧为250万元；税务机构核定的销项税额为187万元；（3）假定该项交换不具有商业实质。

双方协商A公司另向B公司支付补价100万元（增值税不单独收付）。

下列关于A公司、B公司的会计处理中，表述正确的是（）。

A.A公司换入固定资产的入账价值为1100万元B.A公司换出库存商品时应确认收入C.B公司换入库存商品的入账价值为1000万元D.B公司换出的固定资产不确认处置损益『正确答案』D『答案解析』A公司换入固定资产的入账价值＝1000＋170－187＋100＝1083（万元），A公司的会计分录如下：借：固定资产1083应交税费—应交增值税（进项税额）187贷：库存商品1000应交税费—应交增值税（销项税额）170银行存款100B公司换入库存商品的入账价值＝（1350－250）＋187－100－170＝1017（万元），B公司的会计分录如下借：固定资产清理1100累计折旧250贷：固定资产1350借：库存商品1017应交税费—应交增值税（进项税额）170银行存款100贷：固定资产清理1100应交税费—应交增值税（销项税额）1875.甲公司以库存商品A产品、其他债权投资交换乙公司的原材料、固定资产（机器设备），假定交换前后资产用途保持不变。

甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：（1）甲公司换出：①库存商品A产品：账面成本为100万元，已计提存货跌价准备30万元，不含税公允价值为150万元；②其他债权投资：账面价值为120万元（其中成本为125万元，公允价值变动减少5万元），公允价值200万元。

合计不含税公允价值为350万元，合计含税公允价值为375.5万元。

（2）乙公司换出：①原材料：账面成本为80万元，已计提存货跌价准备5万元，不含税公允价值为100万元；②固定资产：账面原值为150万元，已计提折旧为10万元，不含税公允价值为200万元。

合计不含税公允价值为300万元，合计含税公允价值为351万元。

（3）乙公司另向甲公司支付银行存款24.5万元。

（4）假定该项交换具有商业实质。

下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是（）。

A.利润表中确认营业收入100万元B.利润表中确认资产减值损失转回5万元C.换入其他债权投资的入账价值为200万元D.换入库存商品A产品的入账价值为150万元『正确答案』B『答案解析』选项B，存货跌价准备的转销应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算，已确认的资产减值损失不能转回；选项C，换入其他债权投资的入账价值＝（300＋50）×200/350＝200（万元）；选项D，换入库存商品的入账价值＝（300＋50）×150/350＝150（万元）。

二、多项选择题1.下列关于非货币性资产交换的处理中，说法正确的有（）。

A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质B.当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值C.当交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值D.当交换具有商业实质但是换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值『正确答案』ACD『答案解析』选项B，当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值。

2.甲公司为一家互联网视频播放经营企业,其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以作为其他债权投资核算的权益性投资换取其他方持有的乙版权『正确答案』BD3.下列关于非货币性资产交换的说法，正确的有（）。

A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认换出资产的处置损益B.增值税不会影响换入资产入账价值的确定C.涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，具有商业实质『正确答案』ACD『答案解析』在以账面价值计量的非货币性资产交换中，增值税影响换入资产的入账价值。

4.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的总价款为3900万元。

该联营企业30%股权的取得成本为2200万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（与账面价值相等）。

甲公司取得该股权至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。

交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元。

不考虑相关税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元『正确答案』ABCD『答案解析』甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值＝2200＋（7500×30%－2200）＋（3500－400＋650）×30%＝3375（万元）会计处理为：借：固定资产3900贷：长期股权投资3375投资收益425银行存款100借：其他综合收益195贷：投资收益195丙公司针对该项交易的会计处理为：借：长期股权投资3800银行存款1003900贷：主营业务收入三、综合题1.A、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均为11%（按税法规定，不动产固定资产、在建工程涉及进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中扣除）。

A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下：（1）2×17年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物（写字楼）。