财会审计
参考文献:：
［1］欧群芳. 企业盈余管理行为对审计收费的影响——基于2010年上市公司的数据分析［J］. 企业经济,2012,31(08):156-159.
［2］何威风,刘巍. 企业管理者能力与审计收费［J］. 会计研究,2015,(01):82-89+97.［3］张俊瑞,刘慧,杨蓓. 未决诉讼对审计收费和审计意见类型的影响研究［J］. 审计研究,2015,(01):67-74.
［4］刘启亮,李蕙,赵超,廖义刚,陈汉文. 媒体负面报道、诉讼风险与审计费用［J］. 会计研究,2014,(06):81-88+97.
［5］马璐萍. 内部控制缺陷对审计收费的影响研究［D］.北京交通大学,2017.
会计师事务所质量控制案例分析
朱顺熠
（江西财经职业学院，江西 九江 332000）
摘 要：除了《审计准则》，我国还制定颁布了《会计师事务所质量控制准则》，二者共同确保审计工作的质量。
质量控制准则的基本内容包括：领导责任，职业道德规范，客户关系与具体业务的接受和保持，人力资源，业务执行，工作底稿，监控等七个方面。
但是，在实际讲解教学过程中，由于缺乏实践，学生们很难理解质量控制的相关内容。
因此，本文通过案例，试图给审计教学提供一个新的启迪。
关键词：质量控制准则；基本内容；案例分析
1 质量控制准则的概述
审计准则，作为注册会计师业务准则的核心，为注册会计师的具体审计工作提供了指导和依据，但期望审计达到真正的高质量水平，还必需对整个审计工作实行质量控制。
因此，我国相关部门制定了《会计师事务所质量控制准则》。
1.1 质量控制准则的定义
质量控制准则是指为了规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，而建立和实施适用于执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务等业务活动的控制政策和程序。
1.2 质量控制准则的作用
质量控制准则是衡量、判断和评价会计事务所质量控制是否有效和有效程度大小的标准。
颁布会计事务所质量控制准则的目的，在于为所有注册会计师合理保证被审计单位的财务信息在所有重大方面不存在重大错报，即为遵循审计执业准则提供合理保证。
1.3 我国质量控制准则的基本内容
（一）对业务质量承担领导责任。
会计事务所必须依据质量控制准则建立并执行自己的质量控制制度，要求其最终责任人是会计师事务所主任会计师或合伙人。
如此可以为会计师事务所质量控制设定了高层基调，对业务质量控制的顺利实施起着决定性作用。
因此培育以质量为生命力的文化，是事务所制定政策或程序应当明确的导向。
（二）职业道德规范。
会计师事务所及其人员遵守职业道德规范是否得到合理保证是会计师事务所应当制定政策和程序的重要目标之一。
会计事务所都应在遵循职业道德基本原则中的所有要求下执行任何类型的业务，应当确保所有专业人员以职业谨慎态度执行业务。
因此，事务所应该加强人事各个流程管理工作，为员工开展各种形式的培训，每年也应该对所有员工的独立性进行调查。
（三）客户关系和具体业务的接受和保持。
在首次接受业务或连续性业务和是否继续保持客户关系之前，会计师事务所必须对客户的诚信、成员的专业胜任能力以及独立性是否受到影响作出判断。
因此在制定相关政策和程序时，需要合理保证以上的要求同时满足。
例如，在接受业务前，组织员工填写客户评价表，收集后进行评价并分析出结果。
（四）人力资源。
具备足够的有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，并发表恰当的意见是达到会计师事务所质量控制要求的重要基础，必须制定政策和程序合理保证。
例如，事务所可以组织全体员工进行自我评价，然后在此基础上对所有员工进行分析。
（五）业务执行。
业务质量控制的关键环节是业务执行，对业务质量有直接重大的影响。
因此，事务所应当要求项目负责人组织对业务实施指导、监督和复核。
其中，整个质量控制体系，特别是审计业务的核心是复核制度。
会计事务所应做到至少三级复核，即项目组经理需对注册会计师的审计工作进行一级复核，项目总监对项目组经理的复核进行二级复核，事务所合伙人或主任会计师进行三级复核。
除此之外，在业务执行的过程中，还应利用专家的工作。
（六）业务工作底稿。
会计师事务所应当督促在报告出具后的60天内及时将工作底稿整理成最终业务档案。
这其中对当期审计业务档案自审计报告签发之日起至少保存10年，而对永久性审计档案应当长期保
财会审计
管。
如此的政策和程序，不仅使业务工作底稿的安全完整得到了保证，还为业务工作底稿的使用和检索提供了方便。
（七）监控。
监控质量控制制度是否有效及有效程度，对于实现质量控制的目标起到不可替代的作用。
因此合理保证政策和程序必须是相关和适当的，并正在有效运行，这显得尤为重要。
例如，负责质量控制的合伙人至少每年都对质量控制进行测试。
1.4 质量控制与审计准则之间的关系
同为注册会计师执业准则体系的重要组成部分，质量控制准则与审计准则存在的共同目标都是为保证审计工作的最终质量。
但是，两者是不同的概念，其中存在的主要区别有以下几点：
（一）性质不同。
审计准则是注册会计师执行业务的技术标准；而质量控制准则是每个事务所控制过程中所遵循的管理标准。
（二）内容不同。
审计准则规定与审计工作相关的职业胜任能力和审计过程及报告质量的相关要求；而质量控制准则紧紧围绕质量控制。
（三）作用不同。
审计准则是每次审计业务工作都应照办的；而质量控制准则是每个事务所指导具体业务时应当注意的。
（四）对象不同。
审计准则是针对执业人员的执业作为；而质量控制准则是针对会计事务所的管理。
2 针对会计师事务所质量控制制度的案例
N市某会计师事务所是2016年新成立的事务所，为规范管理提高效率，制定了适用于本所的业务质量控制制度。
现针对该所业务质量控制制度选取部分内容，评价其是否符合会计师事务所质量控制准则的规定。
（一）项目质量控制复核制度规定：由审计项目组负责人（外勤）执行除上市公司审计业务外，其他审计业务项目的质量控制复核。
（二）独立性政策规定：仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年完成有关独立性要求认真遵守的书面确认函。
（三）合伙人考核和晋升制度规定：以连续三年业务收入额排名作为高级经理晋级合伙人和合伙人降级高级经理的唯一参考标准。
（四）内部业务检查制度规定：如果事务所某年接受了外部检查，则当年取消对所有业务的常规的内部检查。
（五）分所管理制度规定：根据自身的实际情况，各地分所可以自行制定适用于本分所的业务质量控制制度。
（六）工作底稿保管制度规定：纸质工作底稿，经电子扫描存为业务电子档案后，在规定时间内销毁。
3 案例分析
根据《会计师事务所质量控制基本准则》中的基本要求和内容，现将以上案例的分析结果及建议说明如下：（一）项目质量控制复核制度不符合规定。
因为，项目质量控制复核，在具体业务层面有两种情况。
一是对已经执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核；二是对已经执行的非鉴证业务由未参与该业务的注册会计师进行复核。
因此只要是鉴证业务，会计师事务所都应挑选不参与该业务的人员作为复核执行人。
所以，建议N市某事务所应该分清业务的种类，再挑选合适的人员执行项目质量控制复核。
（二）只要求高级经理以上的人员完成书面确认函不符合规定。
《会计师事务所质量控制基本准则》第二项——职业道德规范说明，独立性是每个注册会计师都应遵循的职业道德基本规范。
所以，建议N市某事务所防微杜渐，每年对所有成员而不仅仅是高级成员进行独立性测评。
（三）合伙人考核和晋升制度不符合规定。
因为，按业务收入额作为合伙人考核和晋升制度容易使合伙人出于自身利益的考虑而对职业道德基本原则产生不利影响。
会计师事务所作为企业，从长远发展的角度看，正确的业绩评价、工资及晋升的政策和程序应当强调以质量为导向。
所以，建议N市某事务所将业务完成质量和业务收入综合考虑，作为考核晋升标准。
（四）内部业务检查制度不符合规定。
因为，事务所的外部检查对于内部检查来说是独立的，外部检查并不能取代内部检查。
所以，建议N市某事务所定期对业务进行自查，即使当年已经或即将接受外部检查。
（五）各地分所自行制定业务质量控制制度不符合规定。
审计质量控制准则颁布的目的，在于为事务所全体遵循专业准则提供合理保证，会计师事务所应当制定统一的质量控制准则（包括分所）。
所以，建议N市某事务所全所统一执行质量控制制度，在此基础上各分所可以适当考虑自身规模和业务特征等因素制定质量控制政策和程度。
（六）销毁纸质工作底稿不符合规定。
因为，审计工作底稿在审计工作中具有非常重要的作用，审计工作底稿形式要多样化，电子的不一定非要转换成纸质，但是如果转换成纸质的，纸质的工作底稿要与其他纸质工作底稿一并归档保存，然后单独保存电子工作底稿。
所以，建议N市某事务所应该好好保管纸质工作底稿，而不是销毁。
参考文献：
［1］翟朝霞.审计质量控制探析［J］.财会通讯，2014,(01).
［2］蒋有为.浅析会计师事务所审计质量控制系统的构建策略［J］.中国乡镇企业会计，2013,(10).
［3］李艳菁.影响审计质量控制的相关因素及对策分析［J］.现代经济信息，2012,(15).。
