律师事务所交纳合伙人个人所得税的计算方法(20210126074851)

会计实务类价值文档首发！合伙律师事务所出资律师个税政策辅导-财税法规解读获奖文档律师事务所实行查账征收是符合行业发展的根本利益，有利行业健康发展的一项工作，随着全国金税三期个人税收管理系统的全面上线，为使广大出资律师熟练掌握金税三期系统下出资律师的个人所得税申报计算，现结合金税三期个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表和B表），对查账征收律师事务所出资律师以及其他人员计算缴纳个人所得税的方法和有关
规定讲解如下：
一、律师事务所不同律师身份，所缴纳的个人所得税不同：
律师事务所从业人员以身份划分，可以分为：
1、出资律师；
2、雇佣（聘用)律师；
3、兼职律师；
4、律所雇佣的律师助手及行政辅助人员；
5、律师以个人名义聘请的助手。

根据人员身份不同，其自律师事务所取得应税收入所缴纳的个人所得税也不同，具体详见：附件《律师所人员身份个税缴纳明细表》
特别说明：
1、出资律师从律所取得的所得按个体工商户生产经营所得税目计算纳税，律所上述税后对出资律师的分红不用再按股息利息红利所得缴个税；
2、律所如从事股票、期货、矿产等投机产品交易所得应并入生产经营所得计算出资律师的个税，从事其他投资取得的分红则单独按股息利息红利所得计算缴纳出资律师个税，不并入生产经营所得计算。

二、出资律师月度预缴税款的申报
出资律师应于每月15日前填报《个人所得税生产经营所得纳税申报（A表）（以下简称生产经营A表）》办理预缴税款的申报。

出资律师每月预缴税款的计算公式为:。

(1)律师个人出资兴办独资和合伙性质的律师事务所，作为出资律师的个人经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。

在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。

(2)合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。

(3)律师事务所支付给雇员(包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者，下同)的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。

(4)作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用(如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用)，律师当月的分成收入按规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

2。

国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2012.12.07•【文号】国家税务总局公告2012年第53号•【施行日期】2013.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】律师,个人所得税正文国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2012年第53号）现对律师事务所从业人员有关个人所得税问题公告如下：一、《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发〔2000〕149号）第五条第二款规定的作为律师事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由现行在律师当月分成收入的30%比例内确定，调整为35%比例内确定。

实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。

前款规定自2013年1月1日至2015年12月31日执行。

二、废止国税发〔2000〕149号第八条的规定，律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入，应并入其从律师事务所取得的其他收入，按照规定计算缴纳个人所得税。

三、合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣除；个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的部分，按5%扣除。

不执行查账征收的，不适用前款规定。

前款规定自2013年1月1日至2015年12月31日执行。

四、律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。

五、律师事务所和律师个人发生的其他费用和列支标准，按照《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法（试行）〉的通知》（国税发〔1997〕43号）等文件的规定执行。

普通合伙人个人所得税怎么交
合伙企业不是有限责任公司,它们负有无限责任,不是公司法规定的公司,所以不能征收企业所得税,要征收个人所得税.
合伙企业不缴纳企业所得税是根据现行国家税法知200091财税文件,所以不需要缴纳企业所得税,个人独资合伙企业缴纳的都是根据个体工商户5%-35%五级超额累进制的个人所得税.
按照个人所得税的计算方法,它们需要正确核算自己的收入、成本、费用和相关扣除,通过下面的公式来计算应缴纳的个人所得税:
1、应纳税所得额=该年度收入总额-成本、费用及损失-版当年投资者本人的费用扣除额.
其中:当年投资者本人的费用扣除额=月减除费用(5000元/月)×当年实际经营月份数.
2、应纳税额=应纳税所得额×权税率-速算扣除数.。

合伙企业税收实务详解律师行业个人所得税的计算律师行业个人所得税计算详解段文涛/文律师，是指依法取得律师执业证书，接受委托或者指定，为当事人提供法律服务的执业人员。

律师事务所只能由律师合伙设立、律师个人设立或由国家出资设立，律师事务所和律师应当依法纳税。

为规范律师行业的个人所得税征管，国家税务总局于2012年末发布了《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号，以下简称“53号公告”），对《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发〔2000〕149号，以下简称“149号文件”）进行了修订和补充。

《国务院关于第一批取消62项中央指定地方实施行政审批事项的决定》明确自2015年10月起，取消“对律师事务所征收方式的核准”。

《国家税务总局关于3项个人所得税事项取消审批实施后续管理的公告》（国家税务总局公告2016年第5号）对“取消对律师事务所征收方式的核准”的后续管理予以了明确。

可见，取消“对律师事务所征收方式的核准”，只是表示对律师事务所（实为律师个人）“生产、经营所得（税法用语）”项目的个人所得税，是采取核定征收还是查账征收的征收方式不再须经税务机关核准，并不代表就一律不实行查账征收或一律不实行核定征收。

鉴于对律师行业个人所得税的征管涉及多个单行文件规定，笔者现对合伙律师事务所和个人律师事务所（以下称“律所”）的个人所得税征管问题作如下综合性解析。

出资律师个税的系列规定合伙律师事务所和个人律师事务所均以个人为设立人，依照个人所得税法及其实施条例以及财政部、国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发，以下简称“91号文件”），国家税务总局《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发〔1997〕43号印发，以下简称“计税办法”）等规定，出资设立律所的律师均为纳税义务人，其经营所得比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，适用5％～35％的五级超额累进税率征收个人所得税。

律师事务所交纳合伙人个人所得税的计算方法根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》[国税发[2000]149号]（以下简称149号文）中的规定，律师因身份不同，交纳个人所得税的种类和方式也不尽相同。

现分别论述如下：1、合伙人律师根据149号文规定：“合伙律师事务所的年度经营所得，从2000年起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照'个体工商户的生产、经营所得'应税项目征收个人所得税。

”具体而言，是以律师事务所年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。

在实践中，因账务健全与否，能否核算盈亏等条件不同，税务机关对律师事务所采取了不同的征收方式，从而也对律师个人所得税的计征产生较大影响。

现简述如下：①查账征收的方式。

对财务制度健全，能正确进行财务会计核算，如实反映经营收入的合伙制律师事务所，采取“查账征收”方式据实征收律师事务所投资者个人所得税。

“查账征收”是国家鼓励的征税方式，随着国家税收征管体制的逐步完善、规范，征管力度的加强，查账征收将会成为最主要的征收方式。

在该种征收方式下，律师事务所的营业所得或应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得额。

计算公式为：应纳税所得额=收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）。

各合伙人应纳个人所得税公式为：（应纳税所得额×出资比例或约定比例-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数例：北京W律师事务所是由A、B、C三名合伙人出资兴办的合伙制律师事务所，出资比例各为三分之一。

聘用律师3人，分别为D、E和F，其中W律师事务所每月支付D律师工资6000元；E律师不领取固定工资，其办案收入按2：8的比例在律所和个人间分配；F律师每月领取工资2000元，此外F律师个人承办案件收入交律师事务所三成，个人留七成。

律师事务所交纳合伙人个人所得税的计算方法根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》[国税发[2000]149号]（以下简称149号文）中的规定，律师因身份不同，交纳个人所得税的种类和方式也不尽相同。

现分别论述如下：1、合伙人律师根据149号文规定：“合伙律师事务所的年度经营所得，从2000年起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照'个体工商户的生产、经营所得'应税项目征收个人所得税。

”具体而言，是以律师事务所年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。

在实践中，因账务健全与否，能否核算盈亏等条件不同，税务机关对律师事务所采取了不同的征收方式，从而也对律师个人所得税的计征产生较大影响。

现简述如下：①查账征收的方式。

对财务制度健全，能正确进行财务会计核算，如实反映经营收入的合伙制律师事务所，采取“查账征收”方式据实征收律师事务所投资者个人所得税。

“查账征收”是国家鼓励的征税方式，随着国家税收征管体制的逐步完善、规范，征管力度的加强，查账征收将会成为最主要的征收方式。

在该种征收方式下，律师事务所的营业所得或应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得额。

计算公式为：应纳税所得额=收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）。

各合伙人应纳个人所得税公式为：（应纳税所得额×出资比例或约定比例-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数②核定征收的方式对于不能准确核算应税所得的律师事务所，税务机关采取了核定征收的方式。

核定征收方式具体操作可分为两种：一种为“核定征收率”方式，即直接按律师事务所收入总额乘以征收率计算出个人所得税，北京、广州等省均采取该种方式，其计算公式为：应缴个人所得税额=全所收入总额×出资比例（或约定比例）×征收率。

出资律师税负问题：相关个人所得税政策简析我国律师事务所多采用合伙制，律师主要分为出资律师和雇员律师。

其中，出资律师一直被相关税收文件列入高收入群体，是税务机关管理的重点。

近年来，不时有出资律师提出税负重的问题，并认为某些税收政策不尽合理是主因。

出资律师主要涉及增值税、个人所得税及其他地方税种。

现仅就出资律师关注的部分个人所得税政策进行简要分析。

一、出资律师关注的部分个人所得税政策规定(一)出资律师个人所得税基本计算方法出资律师从律师事务所取得的经营所得，应依照《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发【2000】149号，以下简称149号文)，按“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税;雇员律师从律师事务所取得的所得按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

由于出资律师与雇员律师适用不同的应税项目，所以税款计算方法等相关政策规定也有较大不同。

例如：甲律师事务所有张三和李四两位出资律师，出资比例各为50%，另有雇员律师王五。

2016年，甲律师事务所经营所得为50万元;王五每月取得办案收入若干。

甲律师事务所按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用(含业务招待费、业务宣传费、广告费)以及损失后的余额，再按“先分后税”原则，计算出资律师张三、李四分别取得的经营所得=50×50%=25(万元)。

出资律师张三应纳税所得额=经营所得—费用扣除标准=25—0.35×12=20.8(万元)。

被遮挡部分数字为14750。

(注：个体工商户的生产、经营所得项目适用的个人所得税税率表)出资律师李四的应纳税所得额及应纳税额与张三同。

雇员律师王五从律师事务所取得的所得按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

(二)出资律师关注的部分个人所得税政策规定1、对出资律师个人所得税实行全面查账征收自2002年出台《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》(【国税发2002】123号),明确“任何地区不得对律师事务所实行全行业核定征税办法”以来，国家税务总局日益重视出资律师个人所得税查账征收问题。

律师事务所的涉税问题：个人所得税（合伙律师）合伙律师个人所得税的计算较之聘用律师和兼职律师，要复杂得多。

律师事务所每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，作为合伙律师的经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

定》，收入总额指的是指律师事务所取得的各项收入，除了法律服务收入外，还包括财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。

二、可列支的成本和费用2013年1月1日起，律师事务所和律师个人发生的费用和列支标准，按照《个体工商户个人所得税计税办法》的规定执行。

根据该办法，律师事务所可以扣除的成本和费用主要有：1. 工资。

实际支付给从业人员合理的工资薪金支出，但合伙律师的工资薪金支出不得税前扣除。

2. 五险一金。

按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为合伙律师和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金。

3. 补充养老保险和医疗保险。

为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除；合伙律师缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

为合伙律师或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。

4. 借款费用。

在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；为建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照办法的规定扣除。

5. 利息支出。

（1）向金融企业借款的利息支出；（2）向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

律师个人所得税纳税筹划〔一〕2021-7-24 16:31李利威【大中小】【打印】【我要纠错】自1994年的个人所得税改革以来，律师行业一直被作为高收入行业列于个人所得税征管工作重点管理对象之一。

近几年随着国家税收征管力度的加强，律师更是被定为高收入群体而实行重点监管。

如何进行合法科学的纳税筹划将税负降至最低，成为众多律师关注的话题。

作为一名税务律师，笔者借此文探讨律师个人所得税的纳税筹划，以期能对广阔读者有所启示。

一、律师个人所得税概述根据?国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知?[国税发[2000]149号]〔以下简称149号文〕中的规定，律师因身份不同，交纳个人所得税的种类和方式也不尽相同。

现分别论述如下：1、合伙人律师根据149号文规定：“合伙律师事务所的年度经营所得，从2000年起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照'个体工商户的生产、经营所得'应税工程征收个人所得税。

〞具体而言，是以律师事务所年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。

在实践中，因账务健全与否，能否核算盈亏等条件不同，税务机关对律师事务所采取了不同的征收方式，从而也对律师个人所得税的计征产生较大影响。

现简述如下：①查账征收的方式。

对财务制度健全，能正确进行财务会计核算，如实反映经营收入的合伙制律师事务所，采取“查账征收〞方式据实征收律师事务所投资者个人所得税。

“查账征收〞是国家鼓励的征税方式，随着国家税收征管体制的逐步完善、标准，征管力度的加强，查账征收将会成为最主要的征收方式。

在该种征收方式下，律师事务所的营业所得或应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额减除本钱、费用以及损失后的余额，这是采用会计核算方法归集或计算得出的应纳税所得额。

计算公式为：应纳税所得额=收入总额－〔本钱＋费用＋损失＋准予扣除的税金〕。

同一律师事务所的律师同样取得100万收入为什么交的个人所
得税大不一样？
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第1212问
同一律师事务所的律师同样取得100万收入为什么交的个人所得税大不一样？
答：是有这种可能，律师事务所里的律师有可能是合伙人（老板）也有可能是雇员，他们的个人所得税计算是不一样的。

合伙人（老板）是以律师事务所年度经营所得全额作为基数,按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得,按照经营所得计算征收个人所得税，税率为5%-35%。

雇员律师是以自己任职的律师事务所取得的收入，一般都是工资薪金收入，包括：固定薪酬类收入、补贴津贴、办案分成收入作为工资薪金所得计算缴纳个人所得税，税率为3%-45%。

所以，同一律师事务所的律师取得同样的100万收入交的个税是存在大不一样的情形。

以下内容参考阅读
•《中华人民共和国个人所得税法》
•《中华人民共和国个人所得税法实施条例》
•《国税发【2000】149号关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》
声明
问题来源于实务咨询，您可能对问题描述、文件解析、政策依据等方面有不同解读，欢迎留言批评指正、问题探讨。

有关律师事务所合伙人个人所得税问题问题描述：1、律师事务所合伙人个人的五险一金，取暖费，是否在计算合伙人个人所得税时计入费用扣除标准。

如果计入费用扣除标准，取暖费的标准是否按大政发[2005]76号标准扣除？2、事务所给合伙人及聘用律师，每年发放两套工装，每套价格在1000元左右，费用是否在计算合伙人个税前可以扣除，是否计入工资薪金个人所得税计算个税？问题答复：问题1答复：根据《大连市地方税务局关于明确个人所得税若干政策问题的通知》大地税发[2003]222号文件第八条，个人独资和合伙企业投资者、个体工商户业主参与生产经营的，其个人缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金（均包含个人和企业负担部分），允许计算生产经营所得时税前扣除。

取暖费扣除按照《大连市人民政府关于印发大连市职工采暖费补贴办法和大连市困难居民采暖费补贴办法的通知》（大政发[2005]76号）和《大连市人民政府关于调整城区供暖价格的通知》（大政发[2010]48号）规定，职工按照规定标准取得的采暖费补贴，免征个人所得税；超过规定标准的部分征收个人所得税。

问题2答复：根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》国税发[2000]149号文件规定，四、律师事务所支付给雇员（包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者，下同）的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。

对于符合《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装的工作服饰，可以不并入个人的当月工资计算征收个人所得税。

如果不符合该文件规定，需要将服装费用并入到员工当月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2000.08.23•【文号】国税发[2000]149号•【施行日期】2000.09.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】已被修改•【主题分类】个人所得税正文*注：本篇法规中的第五条第二款已被：国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告（发布日期：2012年12月7日，实施日期：2013年1月1日）修改*注：本篇法规中的第三条已被：国家税务总局公告2011年第2号――全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录（发布日期：2011年1月4日，实施日期：2011年1月4日）废止*注：本篇法规中的第八条已被：国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告（发布日期：2012年12月7日，实施日期：2013年1月1日）废止国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知（２０００年８月２３日国税发〔２０００〕１４９号）各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：为了规范和加强律师事务所从业人员个人所得税的征收管理，现将有关问题明确如下：一、律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从２０００年１月１日起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。

在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。

二、合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。

三、律师个人出资兴办的律师事务所，凡有《中华人民共和国税收征收管理法》第二十三条所列情形之一的，主管税务机关有权核定出资律师个人的应纳税额。

四、律师事务所支付给雇员（包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者，下同）的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。

国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告国家税务总局公告2012年第53号字体：【大】【中】【小】现对律师事务所从业人员有关个人所得税问题公告如下：一、《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发[2000]149号)第五条第二款规定的作为律师事务所雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由现行在律师当月分成收入的30%比例内确定，调整为35%比例内确定。

实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。

前款规定自2013年1月1日至2015年12月31日执行。

二、废止国税发[2000]149号第八条的规定，律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入,应并入其从律师事务所取得的其他收入,按照规定计算缴纳个人所得税。

三、合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣除；个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的部分，按5%扣除。

不执行查账征收的，不适用前款规定。

前款规定自2013年1月1日至2015年12月31日执行。

四、律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。

五、律师事务所和律师个人发生的其他费用和列支标准，按照《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法（试行）〉的通知》（国税发[1997]43号）等文件的规定执行。

六、本公告自2013年1月1日起执行。

特此公告。

国家税务总局2012年12月7日关于《律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》的解读【发布日期】：2012年12月19日【来源】：国家税务总局办公厅字体：【大】【中】【小】最近，税务总局印发了《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告[2012]第53号），进一步明确了律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税政策执行口径问题。

合伙律师事务所出资律师如何计算缴纳个人所得税随着我国法制化程度地不断提高，律师个人出资兴办律师事务所有如雨后春笋,多数为合伙性质地律师事务所，出资律师已成为社会高收入群体.那么，合伙律师事务所出资律师地收入构成有哪些？应如何计算缴纳个人所得税呢？《合伙律师事务所管理办法》第二条规定，合伙律师事务所是依法设立地由合伙人依照合伙协议约定，共同出资、共同管理、共享收益、共担风险地律师执业机构.合伙律师事务所地财产归合伙人所有，合伙人对律师事务所地债务承担无限连带责任.按照《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题地通知》（国税发〔〕号，以下简称“号文”）地规定，从年月日起，出资律师取得地年度经营所得比照“个体工商户地生产、经营所得”项目征收个人所得税.在具体征管中，应依据合伙师事务所账册是否健全、能否真实反映经营所得，来确定采用查账征收或核定征收方式征收出资律师年度经营所得个人所得税.一、账册健全、能真实反映经营所得地合伙律师事务所，对出资律师“个体工商户地生产、经营所得”项目个人所得税实行查账征收.（一）应纳税所得额地确定合伙律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资律师地出资比例或者事先约定地比例计算各位出资律师应分配地经营所得即应纳税所得额，据以征收个人所得税.（二）合伙律师事务所年度经营所得地确定在计算合伙律师事务所年度经营所得时，其税前扣除主要是依据《国家税务总局关于印发<个体工商户个人所得税计税办法（试行）地通知>》（国税发〔〕号，以下简称“号文”）、《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税地规定>地通知》（财税〔〕号，以下简称“号文”）和《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题地通知》（财税〔〕号，以下简称“号文”）中关于计算合伙企业年度经营所得地相关规定.但以下几项规定需予以特别关注：、出资律师每月领取地“工资”和办案提成（包括发票报销和现金提成）不得在税前扣除，但计算每位出资律师地应纳税所得额时，允许在税前扣除元月（年月底前为元月）地费用.对办案提成部分“不得税前扣除”地具体计算，应根据合伙律师事务所对出资律师办案收入地具体规定分两种情况处理：一种情况是出资律师与雇员律师同样拿办案提成.按照号文地规定（我省在转发号文时，规定统一按照地比例扣除办案支出地相关费用），在计算出资律师个人所得税时可按其提成收入地扣除办案费用支出（包括交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用支出），即应将出资律师取得地办案提成收入地作为应税收入.在这种情况下，合伙律师事务所先将出资律师取得地办案提成收入作为合伙律师事务所地费用支出（不能同时再用办案支出发票在该合伙律师事务所报销），计算个人所得税时，应再将办案提成收入地计入该合伙律师事务所年度经营所得中.另一种情况是出资律师不按办案收入拿办案提成.在这种情况下，出资律师在办案过程中发生地交通费、通讯费、资料费及聘请人员等必要费用可凭有效凭证按照上述号文、号文和号文规定地标准在合伙律师事务所报销.、雇员律师（非出资律师）取得地工资收入及办案提成、其他行政人员取得地合理工资薪金收入允许在税前扣除.、合伙律师事务所每一纳税年度发生地教育经费支出在工资薪金总额地标准内准予据实扣除.实际使用额超过这一标准地不允许在税前扣除.、合伙律师事务所每一纳税年度发生地广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入地部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.、出资律师及其家庭发生地生活费用不允许在税前扣除，如以出资律师个人名义购买地交通工具不能作为合伙律师事务所地固定资产，也不能计提折旧、税前列支，等等.计算公式是：出资律师个体工商户生产、经营所得项目年度应纳税额＝年度应纳税所得额（注：已减除出资律师元月地费用扣除标准）×个体工商户生产、经营所得项目适用税率速算扣除数出资律师个体工商户生产、经营所得项目年度应纳税所得额＝合伙律师事务所年度经营所得×出资律师地出资比例或约定比例上述“出资律师地出资比例或约定比例”是指合伙律师事务所出资律师地出资比例或事先约定比例.例.李子明、陈兆豪和张重华三人以：：地出资比例合伙开办一家合伙律师事务所.另聘请两名专职律师甲和乙，一名会计和一名勤杂人员.年，该事务所共取得业务收入万元，其中出资律师李子明、陈兆豪、张重华分别取得业务收入万元、万元和万元，专职律师甲和乙分别取得业务收入万元和万元.该事务所规定，律师个人承揽地案件按办案收入地提成，住宿费、资料费、通讯费及聘请人员等办案费用由律师个人负担.出资律师每月固定领取工资元，专职律师每月工资元，会计每月工资元，勤杂人员每月工资元.假设当年该事务所各项业务费用万元（不含出资律师和专职律师地办案提成以及各类人员工资），水电房租等公共费用万元（其他计提地费用暂不计算）.计算三位出资律师分别应纳多少个人所得税.首先，计算该合伙律师事务所年度地经营所得.这需要明确允许税前扣除地经营支出项目和金额.主要有：（）办案提成支出.三位出资律师万元（万元×万元×万元×），专职律师甲万元（万元×），专职律师乙万元（万元×），合计万元.出资律师地办案提成支出税前扣除方法：先按办案提成全额税前列支，再将办案提成收入地加到该事务所地经营所得中，实际上就是允许税前扣除出资律师办案提成地（出资律师办案提成在个人所得税前扣除后，不得再在该合伙律师事务所报销办案费用）；专职律师取得地办案提成收入允许税前扣除.因此，允许税前扣除地办案提成总额为万元，再将万元（出资律师办案提成万元地）计入该合伙律师事务所年度经营所得中.（）工资支出.出资律师：××＝（元）；专职律师：××＝(元)；会计：×＝(元)；勤杂人员：×＝(元).这些工资支出中，三位出资律师工资元不允许在税前列支；专职律师工资元、会计工资元和勤杂人员工资元符合正常地市场工资水平，根据号文地规定，实际支付地合理工资、薪金支出允许在税前扣除.故允许在税前列支地工资总额＝（元）.（）当年各项业务费用万元（不含出资律师和专职律师办案提成收入和各类人员工资）.（）水电房租等公共费用万元.综上，该合伙律师事务所年经营所得＝业务收入办案提成业务费用公共费用出资律师提成收入＝＝（万元）其次，是将该合伙律师事务所地年度经营所得分配给各位出资律师，并分别计算各位出资律师应缴纳地个体工商户生产、经营所得项目个人所得税.假设该合伙律师事务所是按出资比例进行分配，则三位出资律师分别取得经营所得：李子明：×＝（万元）；陈兆豪：×＝（万元）；张重华：×＝（万元）.三位出资律师个体工商户生产、经营所得项目个人所得税地应纳税所得额及应纳税额分别为：李子明：应纳税所得额＝××＝（万元）应纳税额＝×＝（万元）陈兆豪与李子明相同.张重华：应纳税所得额＝××＝（万元）应纳税额＝×＝（万元）三位出资律师合计应纳个人所得税＝＋＋＝（万元）例.甲、乙、丙、丁四位执业律师共同出资注册成立一家合伙律师事务所，出资比例均为％.另聘请一位雇员律师，一位办公室行政人员，会计、出纳由出资律师兼任.该事务所规定，雇员律师可按办案收入提成，办案费用自理；出资律师一律不拿办案提成.年度，该合伙律师事务所实现营业收入万元，会计报表总支出万元.其中包含四位出资律师领取工资奖励万元，雇员律师年度固定工资奖励万元、提成工资万元，出资律师用发票报销地办案费用万元，行政人员工资福利万元，教育经费支出万元，业务招待费支出万元.计算该合伙律师事务所四位出资律师分别应纳多少个人所得税.我们分析一下该合伙律师事务所会计报表总支出地万元中，不允许在税前扣除地项目和金额：（）工资.四位出资律师领取地万元工资奖励不能在税前扣除；行政人员领取地万元工资、福利符合正常市场工资水平，属于合理地工资、薪金支出，允许在税前据实扣除.因此，可税前列支地工资总额为万元（万元＋万元＋万元）.（）办案费用.因四位出资律师不拿办案提成，所以，只要符合规定，用发票报销地万元办案费用可以全额在税前扣除.（）教育经费.实际发生地教育经费在工资薪金总额地内准予税前扣除，即×＝（万元）.所以，该合伙律师事务所实际支出地万元教育经费中，有万元（万元万元）不能在税前扣除.（）业务招待费.号文规定，与经营业务直接相关地业务招待费支出，按照发生额地扣除，但最高不得超过当年营业收入地‰.该合伙律师事务所实际发生业务招待费支出万元地是万元，超过了营业收入地‰（万元׉万元）.所以，实际发生地业务招待费支出中有万元（万元万元）不能在税前扣除.综上，不能在税前扣除地金额合计为：＝（万元）.则年度该合伙律师事务所经营所得＝＝（万元）.甲、乙、丙、丁四位出资律师分别取得经营所得万元（×）.甲应纳税所得额＝××＝（万元）甲应纳税额＝×＝（万元）乙、丙、丁应纳税所得额、应纳税额与甲同.四位出资律师合计应纳个人所得税＝×＝（万元）二、账册不健全、不能真实核算经营所得地合伙律师事务所，其出资律师应纳地个人所得税，按合伙律师事务所年度经营收入及应税所得率核定应纳税所得额，并据以征收出资律师“个体工商户地生产、经营所得”项目个人所得税.出资律师个体工商户生产、经营所得项目年度应纳税额＝出资律师年度应纳税所得额×个体工商户生产、经营所得项目适用税率速算扣除数出资律师个体工商户生产、经营所得项目年度应纳税所得额＝合伙律师事务所年度经营收入总额×应税所得率×出资律师出资比例（或事先约定比例）依据《国家税务总局关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收地通知》（国税发〔〕号）地规定，“应税所得率”由地方税务局根据当地情况确定，但不得低于.使用应税所得率计算后，该合伙律师事务所发生地任何费用一律不得扣除.例.仍采用例，假设当地税务机关确定地应税所得率为，则该合伙律师事务所地年度经营所得为×＝（万元）.则李子明、陈兆豪和张重华地应纳税所得额、应纳税额分别为：李子明：应纳税所得额＝×＝（万元）应纳税额＝×＝（万元）陈兆豪与李子明相同张重华：应纳税所得额＝×＝（万元）应纳税额＝×－＝（万元）三位出资律师合计应纳个人所得税＝＝（万元）这里要注意地是，根据号文地规定，应纳税所得额收入总额×应税所得率，或成本费用支出额÷（应税所得率）×应税所得率.所以，在计算合伙律师事务所出资律师个体工商户生产、经营所得项目个人所得税时，不能减除元月地费用扣除标准.。